史海鳳

論我國開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性

史海鳳

近代遺產(chǎn)稅自1598年的荷蘭，其后英國、法國、德國、日本、美國等國相繼開征了遺產(chǎn)稅。目前世界上有三分之二以上的國家開征此稅，臺灣、香港地區(qū)也建立了完善的遺產(chǎn)稅制。借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國稅制改革的實際情況，進(jìn)行開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性研究，制定完善合理的遺產(chǎn)稅制度，是當(dāng)前稅制改革的一項重要工作。

一、開征遺產(chǎn)稅的必要性

（一）有利于縮小貧富懸殊，鼓勵捐贈，促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展

改革開放以來，“允許一部分人先富起來，最終實現(xiàn)共同富裕”的政策，激發(fā)了廣大群眾的積極性，居民的收入水平迅速提高。但同時也出現(xiàn)了收入懸殊、兩級分化的情況。對此，除開征累進(jìn)的個人所得稅可以起到緩解社會分配不公的矛盾外，最有效的手段就是對擁有資產(chǎn)者在其死亡后課征累進(jìn)的遺產(chǎn)稅，無疑有平均社會財富，縮小貧富差距的積極功能。同時，遺產(chǎn)稅引導(dǎo)富人公益捐贈方面具有重要意義。2010年的全國兩會上，被稱為“中國首善”的陳光標(biāo)提交了關(guān)于向富人征收遺產(chǎn)稅的提案，他自己表示將拿出90%的遺產(chǎn)捐給社會。中國婦女發(fā)展基金會下的“善基金”發(fā)起人之一李碧琪認(rèn)為，我國開征遺產(chǎn)稅是一種趨勢，必將推動富豪積極投身慈善。同時，一般的遺產(chǎn)稅都規(guī)定對社會公益事業(yè)的捐贈不征稅，這種鼓勵性政策，無疑可促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展。

（二）有利于減少社會浪費，鼓勵勤勞致富，改善社會風(fēng)氣

遺產(chǎn)繼承人從被繼承人那里獲得的遺產(chǎn)，不同于其他所得，它是一種不勞所得，這種非勞動所得的財產(chǎn)，容易使人貪圖享樂，腐化社會風(fēng)氣。特別是在使用這些得來甚易的財產(chǎn)時，容易出現(xiàn)奢侈浪費，不利于社會文明的傾向。開征遺產(chǎn)稅，有利于限制繼承人的不勞而獲，鼓勵勤勞致富，減少社會浪費，改善社會風(fēng)氣?！吧苹稹钡陌l(fā)起人之一包頭寶麒資源管理公司董事長金樹萍表示，征收遺產(chǎn)稅對中國的下一代成長和公益事業(yè)的發(fā)展有很好的促進(jìn)作用，“至少中國的富二代可能有更好的發(fā)展，富豪也會注重他們內(nèi)在的提升，包括競爭力的培養(yǎng)”。民政部社會福利和慈善事業(yè)司原司長、北師大壹基金公益研究院院長王振耀也介紹說，從美國的經(jīng)驗看，經(jīng)過征收遺產(chǎn)稅后，家族富過三代、富過五代的情況就多了，家族對于道德建設(shè)，對于治理能力建設(shè)就會好很多。他表示“但無論如何，我覺得應(yīng)該是一個方向，遺產(chǎn)稅并不是說單純的收富豪的稅，對富豪的家庭、家風(fēng)來說，是一種很好的保護(hù)”。

（三）有利于增加財政收入，又維護(hù)了國家權(quán)益

目前，世界各發(fā)達(dá)國家都開征遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅成了各國政府財源的一個渠道。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段會使得遺產(chǎn)稅的征收提上日程，把積累于少數(shù)人手中的大規(guī)模財富，以稅收手段調(diào)出為社會服務(wù)。另外，國家征稅既維護(hù)了國家的課稅權(quán)，也通過征稅維護(hù)了國家的經(jīng)濟(jì)利益。我們知道，遺產(chǎn)稅是一個國際性的稅種，多數(shù)國家都征收，因為我們沒有開征這一稅種從而對外籍人員在中國的遺產(chǎn)，我們無法征稅。而中國人在國外的遺產(chǎn)，外國政府都要依法征收遺產(chǎn)稅?？梢姡徽鬟z產(chǎn)稅，不僅不利于維護(hù)國家權(quán)益，而且也不符合國際稅收對等原則。

二、開征遺產(chǎn)稅的可行性

（一）高收入階層的形成和個人財富的相對集中是我國建立遺產(chǎn)稅制的基本經(jīng)濟(jì)條件

按照馬克思主義的基本觀點，任何法律制度都是客觀經(jīng)濟(jì)生活的反映。因此，遺產(chǎn)稅制的建立需要具備一定的經(jīng)濟(jì)條件。即稅制的建立須有可靠充裕的稅源。近年來，人們的收入水平有了普遍提高，特別是隨著分配制度的變化，一部分人的確先富起來了。這些富起來的人主要是：私營企業(yè)主、承包經(jīng)營者和部分個體工商戶；“三資”企業(yè)和部分公司的高薪雇員；從事房地產(chǎn)、證券和期貨交易取得收益的人員；文藝界部分演員、歌星等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高收入階層還將不斷擴大，還將有更多的人在新的分配制度下積累起更多的財富。個人財富的不斷積累，為遺產(chǎn)稅的開征提供充分可靠的稅源。

（二）婚姻法、繼承法等民事法律的頒布和實施，為我國遺產(chǎn)稅制的建立提供了基本法律環(huán)境

1.肯定了私有財產(chǎn)的合法性?！稇椃ā泛汀睹穹ㄍ▌t》都規(guī)定了公民個人的合法財產(chǎn)受法律保護(hù)。遺產(chǎn)稅同其他稅種一樣，都是國家參與國民收入分配的一種形式，其征稅對象必須是公民的合法收入，即遺產(chǎn)必須是國家允許公民個人取得的合法收入積累而成。法律承認(rèn)私有財產(chǎn)的合法性，為遺產(chǎn)稅制的建立奠定了法律基礎(chǔ)。

2.肯定了財產(chǎn)繼承的合法性?！稇椃ā芬?guī)定國家依照法律保護(hù)公民的私有財產(chǎn)繼承權(quán)。《民法通則》也明確規(guī)定公民依法享有繼承權(quán)。以國家根本大法和基本法的形式肯定了財產(chǎn)繼承的合法性。并且國家于1985年頒布了《繼承法》，以調(diào)整繼承關(guān)系，保護(hù)公民的私有財產(chǎn)繼承權(quán)。我國法律對私有財產(chǎn)及其繼承權(quán)的肯定為遺產(chǎn)稅制的建立提供了必要的法律依據(jù)。

3.明確了遺產(chǎn)范圍和家庭財產(chǎn)的分割原則。繼承法規(guī)定遺產(chǎn)是公民死亡時遺留的個人合法財產(chǎn)，其范圍包括：公民的收入、房屋、儲蓄和生活用品等。上述關(guān)于遺產(chǎn)范圍的規(guī)定是確定遺產(chǎn)稅征稅對象和對遺產(chǎn)進(jìn)行評估的必要條件，其遺產(chǎn)價值也是適用遺產(chǎn)稅稅率的直接依據(jù)。依我國《婚姻法》規(guī)定夫妻在婚姻關(guān)系存續(xù)期間所得的財產(chǎn)，歸夫妻共同所有，雙方另有約定的除外。因此，征收遺產(chǎn)稅是須對家庭財產(chǎn)進(jìn)行分割，從而確定遺產(chǎn)范圍?！独^承法》規(guī)定如果分割遺產(chǎn)，應(yīng)先將共同所有的財產(chǎn)一般分出為配偶所有，其余為被繼承人的遺產(chǎn)。同時規(guī)定遺產(chǎn)在家庭共有財產(chǎn)之中的，遺產(chǎn)分割時，應(yīng)當(dāng)先分出他人的財產(chǎn)。這些規(guī)定明確了家庭財產(chǎn)的分割原則，也為正確確定遺產(chǎn)稅征稅范圍提供了依據(jù)。

4.明確了遺贈財產(chǎn)是遺產(chǎn)的一部分。《繼承法》規(guī)定公民可以立遺囑將個人財產(chǎn)贈給國家、集體或法定繼承人以外的人。因此，被遺贈的財產(chǎn)就是受遺贈人根據(jù)遺囑取得的那部分遺產(chǎn)，該項財產(chǎn)作為遺產(chǎn)的一部分，也屬于遺產(chǎn)稅的征稅對象。

從以上論述可以看出，盡管我國建立遺產(chǎn)稅制的配套措施和法律制度有待于進(jìn)一步完善，但已經(jīng)具備了最基本的法律環(huán)境。

三、中國開征遺產(chǎn)稅存在的困難及開征遺產(chǎn)稅應(yīng)著重考慮的問題

（一）中國開征遺產(chǎn)稅存在的困難

1.稅源難掌握。中國尚處在市場經(jīng)濟(jì)初級階段，雖然出現(xiàn)了一部分較富裕的人，但這部分人財產(chǎn)的情況比較分散隱蔽，很難掌握他們的真實財產(chǎn)情況。

2.我國公民納稅意識淡薄。很多人對遺產(chǎn)稅還沒有真正理解；再加上我國現(xiàn)階段還沒有建立完善的社會保障體系，公民對以后的生活缺乏安全感。在一項“中國開征遺產(chǎn)稅需要考慮哪些問題？”的調(diào)查中，47.59%的受調(diào)查者認(rèn)為“開征遺產(chǎn)稅要首先完善社保制度”。

3.在目前征管力量不夠，征管技術(shù)不高，征管難度較大的情況下，勢必會影響到稅務(wù)人員的工作熱情。

（二）中國開征遺產(chǎn)稅應(yīng)著重考慮的問題

1.剛開始征收遺產(chǎn)稅時，起征點不要定得太低，重點征收有巨額財產(chǎn)的人的遺產(chǎn)。在一項“中國開征遺產(chǎn)稅需要考慮哪些問題？”的調(diào)查中，調(diào)查顯示，65.67%的受調(diào)查者表示“遺產(chǎn)稅應(yīng)針對富人征收”。心靈財富國際訓(xùn)練機構(gòu)總裁李勝杰多年來一直熱心于慈善事業(yè)，他也認(rèn)為遺產(chǎn)稅實施還有困難。他建議提高征收的起征點，主要針對富裕階層。同時，李勝杰認(rèn)為，在中國征收遺產(chǎn)稅前必須考慮到，目前的中國富豪還是以他們創(chuàng)造財富業(yè)績的多少來評價、衡量他們。如果遺產(chǎn)稅征收比例太高，而他們的心態(tài)仍是在乎金錢、發(fā)展、個人成就，還沒有從“小我”走到“大我”的精神世界里來的話，一旦突然推出太大的征收比例，有很多人會覺得不太合適。

2.我國遺產(chǎn)稅可采取逐步推進(jìn)辦法。我國的現(xiàn)實情況是地域廣闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，地區(qū)發(fā)展差別大。所以我國開展遺產(chǎn)稅一定要結(jié)合這一客觀實際，按照先地區(qū)，后全國，先試點，后推廣的方式進(jìn)行。首先，可在各地區(qū)進(jìn)行切實可靠的遺產(chǎn)稅稅源調(diào)查。其次，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點，選擇經(jīng)濟(jì)發(fā)展快，居民收入水平高的地區(qū)進(jìn)行開征遺產(chǎn)稅的試點。最后，根據(jù)試點的成功經(jīng)驗，逐步在全國推廣。

3.著手建立個人資產(chǎn)檔案管理和價值評估制度。這是一件實施起來難度很大的工作，在目前個人財產(chǎn)登記制度尚不完善的情況下，為保證遺產(chǎn)稅的順利開征，應(yīng)在遺產(chǎn)稅制與其配套法規(guī)中明確規(guī)定，被繼承人死亡后，遺囑執(zhí)行人或繼承人應(yīng)在法定期限內(nèi)通知稅務(wù)機關(guān)派員登記財產(chǎn)，對轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)加重處罰。待時機成熟后再以法律形式全面實行財產(chǎn)登記制度。另外，開征遺產(chǎn)稅必須核實遺產(chǎn)價值。建立公正、高效的個人財產(chǎn)評估制度是開征遺產(chǎn)稅和降低遺產(chǎn)稅征收成本的重要前提條件。國家可制定包括評估資格、評估對象、評估周期、價值認(rèn)定等內(nèi)容的一套個人財產(chǎn)評估辦法。

4.盡快設(shè)計出有效防止個人財產(chǎn)向國外轉(zhuǎn)移的約束制度。開征遺產(chǎn)稅后有可能引起資本外逃。由于中國目前有關(guān)部門無法對遺產(chǎn)稅的“納稅大戶”富裕階層進(jìn)行有效的財產(chǎn)監(jiān)管，而那些“富翁”尤其是那些“巨富”很可能會效法美國的逃稅者，輕而易舉地攜巨資“逃”到另一些未開征遺產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅率較低的國家尋找“樂土”。另外，為了防止人們以贈與的方式逃避繳納遺產(chǎn)稅，世界各國在開征遺產(chǎn)稅的同時也開征贈與稅，將贈與稅作為遺產(chǎn)稅的輔助性稅種。因此，我國建立遺產(chǎn)稅制的同時，也應(yīng)建立贈與稅制，兩稅同時開征，以免遺產(chǎn)稅流于形式。

總之，遺產(chǎn)稅是一個征收難度較大，所需配套制度和措施較多的稅種，能否順利開征，除了建立符合我國國情的遺產(chǎn)稅制外，還需各級政府和稅務(wù)機關(guān)的不屑努力。同時，也離不開金融、房地產(chǎn)、法院、公證等部門及財產(chǎn)評估機構(gòu)的通力配合。

（作者單位：內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院職業(yè)學(xué)院財政金融系）