張瓊方

商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}探析

張瓊方

如何使有限的審計資源得以合理配置，提高審計效率與效果，已成為銀行審計面臨的嶄新課題?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計方法更作為一種新審計理念，已經(jīng)成為備受審計職業(yè)界關(guān)注的熱點。因此，研究和探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，對于促進企業(yè)內(nèi)部審計及審計學(xué)科本身的發(fā)展，更好地為商業(yè)銀行服務(wù)具有重要意義。

一、商業(yè)銀行審計風(fēng)險種類及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用現(xiàn)狀

（一）商業(yè)銀行審計風(fēng)險的種類

從現(xiàn)實情況來看，商業(yè)銀行審計風(fēng)險主要有以下幾種：

（1）固有風(fēng)險。指假定商業(yè)銀行不存在內(nèi)部控制，商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大違法違規(guī)問題的可能性。商業(yè)銀行的固有風(fēng)險較高，并且體現(xiàn)在經(jīng)營、管理各個環(huán)節(jié)中，這是由其本身經(jīng)營貨幣的特殊性所決定的。

（2）控制風(fēng)險。指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀問題，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險實質(zhì)就是商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性的問題。由于我國商業(yè)銀行尤其是國有商業(yè)銀行長年形成的觀念，銀行各個級別的“一把手”的權(quán)利過于集中，整體人員素質(zhì)不高，導(dǎo)致銀行的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行的過程中大打折扣，內(nèi)部控制的執(zhí)行力度明顯薄弱，因此形成的控制風(fēng)險應(yīng)該說是比較高的。

（3）檢查風(fēng)險。商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險是唯一可以由審計人員進行控制的風(fēng)險，它是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大違法違紀問題，通過審計未能發(fā)現(xiàn)，并出具了錯誤的審計意見的可能性?？刂粕虡I(yè)銀行審計的檢查風(fēng)險，是控制審計風(fēng)險的唯一途徑，也對最終形成審計意見起著重大作用。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谏虡I(yè)銀行的應(yīng)用現(xiàn)狀

目前，我國商業(yè)銀行的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計尚處于起步階段，與國外先進的商業(yè)銀行相比還有相當?shù)木嚯x，難以適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營環(huán)境的變化及業(yè)務(wù)的發(fā)展，主要表現(xiàn)為：

首先，商業(yè)銀行高層管理人員對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計還不甚了解，缺乏風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的意識，尚未認識到其重要性，從而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計未能充分發(fā)揮作用。

其次，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更多地停留在賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計。商業(yè)銀行內(nèi)部審計未能充分評估銀行的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

再次，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作主要著眼于各個單項業(yè)務(wù)和個別風(fēng)險的分析，很少涉及全局性和綜合風(fēng)險分析。

最后，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▎我?，缺乏風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯犖椤ｋS著商業(yè)銀行數(shù)據(jù)的進一步集中，以計算機為主的非現(xiàn)場審計勢在必行。但目前風(fēng)險性抽樣重點不夠突出，風(fēng)險預(yù)警模型設(shè)置尚不夠完善，風(fēng)險業(yè)務(wù)范圍、覆蓋面還不全面，帶有很大的局限性。此外，在專業(yè)人才隊伍建設(shè)上，由于缺乏專業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋瞬?，致使商業(yè)銀行的風(fēng)險管理活動往往只是采取“亡羊補牢”式的風(fēng)險應(yīng)對措施。

二、商業(yè)銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦蚝蛯嵤┰瓌t

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦?/h3>

從實踐經(jīng)驗來看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯幕境绦虬ǎ?/p>

第一，風(fēng)險識別程序。風(fēng)險識別是一個漸進持續(xù)制度性的工作，是進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牡谝徊缴虡I(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境隨時都在變化，各種風(fēng)險隨時影響其生存和發(fā)展，但要重點識別那些目前還沒有遇到又具有一定潛在威脅的風(fēng)險，尋找風(fēng)險源，這也是風(fēng)險識別的重要工作。

第二，風(fēng)險評估程序。在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險的后果進行定性估計或收集相關(guān)數(shù)據(jù)，利用統(tǒng)計精算等方面的知識，對風(fēng)險損失的頻率和幅度進行估計和預(yù)測風(fēng)險評估是一項非常復(fù)雜的技術(shù)性工作，也是審計人員普遍感到困難的地方。

第三風(fēng)險控制測試程序。主要包括控制測試和實質(zhì)性程序在認為必要或決定進行內(nèi)部控制測試時執(zhí)行該程序如果認為評估的重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，審計人員應(yīng)當專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性測試程序。

第四，風(fēng)險評價程序。指根據(jù)相關(guān)標準衡量風(fēng)險，以確定風(fēng)險是否需要處理或選擇處理的方法和可接受的程度風(fēng)險評價是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠袡C組成部分，由于風(fēng)險認識水平的階段性及風(fēng)險處理技術(shù)的不斷完善，人們需要對風(fēng)險處理技術(shù)定期檢查修正，以保證處理技術(shù)的最佳效果。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┰瓌t

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嵤┲袘?yīng)遵循以下基本原則：

一是程序的實施應(yīng)由審計人員主動控制。如果內(nèi)部審計人員只是審計被審計銀行提供的資料及重要的審計證據(jù)，而重要審計程序由被審計行控制，沒有實施自己的審計程序并收集取得審計證據(jù)，則審計人員易落入被審計銀行造假的陷阱之中。

二是內(nèi)審人員應(yīng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注獨立。審計準則要求審計人員在內(nèi)審中保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注，隨時了解異常非常規(guī)事項并及時做出積極反應(yīng)，經(jīng)過初次評估控制風(fēng)險再次評估控制風(fēng)險最終評估控制風(fēng)險，根據(jù)客觀情況的變化和異常事項的出現(xiàn)，不斷修改審計程序，補充審計證據(jù)，直到足以支持發(fā)表正確的審計意見。

三是對審計證據(jù)的審慎分析取得審計證據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛皇菍徲嬋藛T審計的一種手段，內(nèi)控審計人員必須對取得的證據(jù)進行審慎分析，判斷其來源是否可靠證據(jù)是否真實并能夠支持審計結(jié)論。

三、商業(yè)銀行發(fā)展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕ㄗh

（一）轉(zhuǎn)變審計思路，立足實際風(fēng)險，創(chuàng)新審計工作

就目前國內(nèi)商業(yè)銀行面臨的實際風(fēng)險而言，我們可以開展以下審計項目：

1.開展關(guān)于房貸業(yè)務(wù)市場風(fēng)險控制情況的審計項目。當前國內(nèi)房地產(chǎn)市場在通貨緊縮性的社會經(jīng)濟形勢下已走入了停滯的狀態(tài)，雖然政府已開始實施寬松的貨幣政策，但房地產(chǎn)泡沫破滅的壓力仍然沒有減輕而一旦房地產(chǎn)泡沫破滅，沖擊最大的就是持有上萬億房貸的國內(nèi)各家商業(yè)銀行。房地產(chǎn)市場風(fēng)險和隨之而來的客戶信用風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險就像懸在國內(nèi)商業(yè)銀行頭上的一把劍，隨時威脅著銀行的資金安全。

2.開展關(guān)于銀行理財產(chǎn)品風(fēng)險控制情況的審計項目。銀行理財產(chǎn)品的虧損一方面固然反映了其中巨大的市場風(fēng)險，另一方面也在于部分銀行事前盲目追求銷售業(yè)績，在產(chǎn)品的宣傳及條款中有夸大及不實成分又導(dǎo)致一定的法律風(fēng)險和聲譽風(fēng)險。因此，有必要對銀行理財產(chǎn)品開展審計，掌握其中的風(fēng)險情況。

（二）加強專業(yè)人才隊伍建設(shè)，提升審計人員業(yè)務(wù)能力

主要可以通過以下幾方面去實現(xiàn)：一是建立落實審計人員定期培訓(xùn)實習(xí)制度，在不影響正常審計工作開展的前提下，有計劃的派遣人員去業(yè)務(wù)部門實習(xí)，學(xué)習(xí)相關(guān)的市場知識企業(yè)管理知識，了解業(yè)務(wù)經(jīng)營中可能會遇到的各類風(fēng)險問題；二是邀請業(yè)務(wù)部門或外審機構(gòu)風(fēng)險管理經(jīng)驗豐富的專家給審計人員進行專題講座，傳授風(fēng)險知識及管理技術(shù)；三是創(chuàng)造一定條件，鼓勵內(nèi)審人員通過自學(xué)風(fēng)險管理知識，參加一些國際風(fēng)險管理認證資格的考試，為將來的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁I(yè)務(wù)骨干；四是在內(nèi)部審計人員的引進上，應(yīng)加強篩選，優(yōu)先考慮業(yè)務(wù)知識面廣，具備一定風(fēng)險管理經(jīng)驗的人員，從源頭上完善審計人員的知識結(jié)構(gòu)。

（作者單位：北京林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）