楊明峰

企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)成因與對(duì)策

楊明峰

一、企業(yè)的內(nèi)部控制效果不佳甚至失效的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部管理階層的控制失效，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制的失效

最近幾年由于企業(yè)管理階層內(nèi)部控制的無(wú)效導(dǎo)致企業(yè)虧損或破產(chǎn)屢有發(fā)生?，F(xiàn)在，我國(guó)仍然有許多企業(yè)存在著和現(xiàn)代的企業(yè)制度不匹配，不融合的企業(yè)文化，公司企業(yè)表面上有法人管理機(jī)構(gòu)，但是仍然存在不受制約的自我意志決策運(yùn)作公司事物，這就是人們常說(shuō)的企業(yè)“一把手”說(shuō)了算或者其他的變形形式，使得企業(yè)的內(nèi)部控制成了一個(gè)空殼，沒(méi)有貫徹的在公司內(nèi)部執(zhí)行，使其設(shè)置成為公司的擺設(shè)。企業(yè)的管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部控制的源頭。企業(yè)內(nèi)部管理階層的控制失效是企業(yè)內(nèi)部控制失效的根本原因，如果出于企業(yè)管理階層的控制管理失效，則整個(gè)公司的管理控制一般也會(huì)跟隨失效，如果企業(yè)管理階層管理控制長(zhǎng)期有效，則企業(yè)的管理控制也是有效的。在我國(guó)由于特殊原因，國(guó)有企業(yè)存在著一股獨(dú)大的局面，企業(yè)董事長(zhǎng)總經(jīng)理往往兼兩職于一身，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管部門或政府的監(jiān)管不到位等導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制管理失效。

（二）企業(yè)內(nèi)部的控制制度的總體性不足，導(dǎo)致其可操作性不佳

企業(yè)內(nèi)部控制在我國(guó)主要是有企業(yè)的內(nèi)審部門，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部或財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)。內(nèi)審部門的職責(zé)和功能主要針對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)和決策風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督核查，是對(duì)企業(yè)做出事情的事后的核查，對(duì)企業(yè)缺乏有力的事前和事中的控制力度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離了企業(yè)內(nèi)部控制制度的初衷，而財(cái)務(wù)主管部門主導(dǎo)的內(nèi)部控制比較注重企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，必然會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)缺少關(guān)注，這就導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部控制和企業(yè)業(yè)務(wù)之間的沖突，影響企業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門制定的內(nèi)部控制則又會(huì)對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和企業(yè)的業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)不到位，起主導(dǎo)的內(nèi)部控制的操作性和現(xiàn)實(shí)性受到很大挑戰(zhàn)。

二、建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

（一）企業(yè)的法人治理和企業(yè)內(nèi)部控制的有效結(jié)合，建立健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)和激勵(lì)機(jī)制

在企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制必須得到企業(yè)管理層的重視下才能順利的貫徹實(shí)施，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部管理和內(nèi)部控制有效的結(jié)合起來(lái)，在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)處理企業(yè)內(nèi)部的管理控制，監(jiān)督和激勵(lì)問(wèn)題。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定下解決對(duì)總經(jīng)理各部門和各崗位的控制和激勵(lì)問(wèn)題。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)一方面要有計(jì)劃，有目的的減少國(guó)有控股股份，增加非國(guó)有的控股比例，這樣就可以使企業(yè)內(nèi)部股東之間相互均衡相互制衡，降低內(nèi)部控制的程度。另一方面增加董事會(huì)和高層管理掛股的比例實(shí)行經(jīng)理股票期權(quán)制度。

（二）完善企業(yè)的控制環(huán)境，加強(qiáng)信息溝通制度建設(shè)

1.企業(yè)應(yīng)該努力建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，必須提倡一個(gè)積極向上的企業(yè)文化，企業(yè)的積極文化對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有很好的促進(jìn)作用。企業(yè)的管理者提高自己的操守和價(jià)值觀，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的效果具有很大的影響，其也對(duì)公司員工有直接的影響，作為企業(yè)的高層管理者，如果不能對(duì)自己進(jìn)行很好的約束，就極易導(dǎo)致企業(yè)的決策失敗，這對(duì)企業(yè)的打擊是很嚴(yán)重的，所以，企業(yè)管理者的操守和價(jià)值觀是企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素。

2.內(nèi)部控制有了良好的控制環(huán)境還需要對(duì)信息的交流。信息是制衡權(quán)力最好的武器，基于權(quán)力制約觀的內(nèi)部控制理論必須向基于信息觀的內(nèi)部控制理論轉(zhuǎn)變。該信息系統(tǒng)要涵蓋公司的全部重要活動(dòng)，要確保所有員工充分理解堅(jiān)決執(zhí)行。

（三）健立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)為了管理決策而分析和確認(rèn)存在的相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)就是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少避免風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)的違法亂紀(jì)情況出現(xiàn)，企業(yè)需要建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（四）企業(yè)應(yīng)該建立良好的控制活動(dòng)，抓住企業(yè)的關(guān)鍵控制點(diǎn)

企業(yè)的控制活動(dòng)主要指的是幫助管理層順利決策實(shí)施的政策和程序。企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門和各個(gè)階層，其所涉及的對(duì)象包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。但是由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立受到效益原則的限制，因此所做的制定并不能對(duì)企業(yè)面面俱到，而企業(yè)的控制則是針對(duì)企業(yè)關(guān)鍵部位制定的。企業(yè)的關(guān)鍵部位的建立控制才能建立起有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度。關(guān)鍵部位的管理控制是指對(duì)企業(yè)的生存極易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，比如企業(yè)的業(yè)務(wù)流程等。企業(yè)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇也要考慮周到詳細(xì)，哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠更好地衡量業(yè)績(jī)；哪一個(gè)控制點(diǎn)能夠反映重要的偏差。

（作者單位：龍巖市煙草公司長(zhǎng)汀分公司）