屈影

建立高等學(xué)校教育成本核算制度的幾點(diǎn)建議

屈影

隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展和高校管理體制改革的深化，高等教育事業(yè)已經(jīng)成為社會事業(yè)受到人們普遍關(guān)注，特別是實(shí)行高等教育全面收費(fèi)制度以來，高校教育成本就成為令人矚目的話題。而現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》中沒有要求核算高校教育成本，有關(guān)高校教育成本核算研究也大多是停留在理論層面，難以提供準(zhǔn)確的教育成本信息，無法滿足高校管理者和社會各界對高校成本信息的需要。

一、建立高校教育成本核算制度的必要性

1.是滿足高等教育事業(yè)發(fā)展的需要。在當(dāng)前，我國高校的教育經(jīng)費(fèi)來源以政府撥款為主，以學(xué)生繳費(fèi)收入為重要補(bǔ)充，雖然也有其他方式的資金籌措，但籌資和融資的方式單一，籌資額度也較小。另外，由于目前高校教育成本管理意識薄弱，教育資金使用效率意識也不高，甚至還存在高校管理者腐敗、教育資源浪費(fèi)的現(xiàn)象，使得許多的社會投資者或資助者不敢或不愿對高校進(jìn)行投資或資助。而進(jìn)行高校教育成本核算能夠準(zhǔn)確地計(jì)量學(xué)生的教育成本，能為財政撥款提供依據(jù)，為確定合理的成本補(bǔ)償機(jī)制提供依據(jù)，也為社會各界的投資者或資助者提供一筆明白賬，從而增加高校的籌資方式，為高等學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

2.是合理制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的需要。1996年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，教育部、國家計(jì)委、財政部聯(lián)合頒布了《普通高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》，規(guī)定高等教育學(xué)費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)控制在生均培養(yǎng)成本的25%以內(nèi)。因此，要想合理地確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，就要準(zhǔn)確地核算高等學(xué)校教育成本，進(jìn)而確定合理的教育成本分擔(dān)機(jī)制，遏制亂收費(fèi)、超政策收費(fèi)等現(xiàn)象，也有利于學(xué)生繳費(fèi)公平政策更好地實(shí)行。

3.是合理配置教育資源的需要。高校教育成本是高校教育經(jīng)濟(jì)活動中耗費(fèi)資源的綜合反映，按照經(jīng)濟(jì)效益原則，應(yīng)以最小的耗費(fèi)獲得最大的收益。在教育投資決策中，就是最有效地利用教育資源，用最少的教育成本，獲得最大的社會效益。通過高校教育成本核算，能夠正確反映高校的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，能夠反映各類成本的高低，能夠反映各項(xiàng)資源的消耗情況，能夠分析評價各類教育資源配置的合規(guī)性、合理性和經(jīng)濟(jì)性。因此，進(jìn)行高校教育成本核算，有助于合理確定資源消耗標(biāo)準(zhǔn)，是衡量經(jīng)濟(jì)管理水平，合理配置教育資源的基礎(chǔ)。

4.是強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督的需要。長期以來，由于高校缺乏有效的教育成本核算體制和明確的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制，使得財務(wù)監(jiān)督弱化，缺少依據(jù)，出現(xiàn)教育經(jīng)費(fèi)使用不合理，教育資源浪費(fèi)嚴(yán)重等現(xiàn)象。建立高校教育成本核算制度，完善權(quán)責(zé)利相結(jié)合的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任體制，能夠加強(qiáng)教育成本的管理意識，加強(qiáng)動態(tài)的內(nèi)部控制與管理職能，利于采取有效措施監(jiān)督和控制教育成本，進(jìn)而提高教育資源效率，遏制教育資源浪費(fèi)等現(xiàn)象。

二、建立高校教育成本核算制度的基礎(chǔ)

1.教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展為高校教育成本核算制度的建立提供了良好的理論基礎(chǔ)。教育經(jīng)濟(jì)學(xué)是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和方法來研究教育領(lǐng)域的部分經(jīng)濟(jì)問題的一門學(xué)科。從20世紀(jì)70年代開始傳入我國，日漸成長和成熟，其中涉及到的教育成本分類、教育投資、教育收益率、教育內(nèi)部回收率等理論研究，以及從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對高校教育成本核算的相關(guān)分析，這些都為我們進(jìn)一步制定并完善高校教育成本核算體系打下了良好的理論基礎(chǔ)。

2.《高等學(xué)校會計(jì)制度》的改革為高校教育成本核算提供了政策依據(jù)。2009年財政部下發(fā)了《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿），擬在高等學(xué)校會計(jì)制度中適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時兼顧預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價的信息需求，為盡快建立和完善我國高校教育成本核算體系起到了推動作用。高等學(xué)校會計(jì)制度的改革，將為明確高校教育成本核算原則和方法提供更為有利的條件。

3.教育成本分擔(dān)機(jī)制的建立為高校教育成本核算提供了現(xiàn)實(shí)動力。高等教育作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品已為社會各界所認(rèn)識，人們對實(shí)行高等教育成本分擔(dān)、繳費(fèi)上學(xué)也能接受?！吨泄仓醒?、國務(wù)院關(guān)于深化教育改革全面推進(jìn)素質(zhì)教育的決定》提出，要適當(dāng)提高非義務(wù)教育階段學(xué)費(fèi)在培養(yǎng)成本中的比例，逐步建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和政府公共財政體制的財政教育撥款政策和成本分擔(dān)機(jī)制。這就要求高校必須要建立教育成本核算體制，準(zhǔn)確確定不同地區(qū)、不同類別高校、不同層次院校的教育成本，為政府和受教育家庭對教育成本的分擔(dān)提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

三、建立高校教育成本核算制度的幾點(diǎn)建議

1.以學(xué)年為會計(jì)核算期間。高等教育作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品，對不同層次、不同專業(yè)的教育成本應(yīng)該按學(xué)制作為一個生產(chǎn)周期。由于高校的教學(xué)計(jì)劃的制定、日常運(yùn)行管理都是按學(xué)年劃分的，有著明確的培養(yǎng)周期，因此，高校教育成本核算分期應(yīng)當(dāng)按學(xué)年劃分，即從8月份開始至次年7月底的學(xué)年度作為核算期間，這樣高校教育成本核算才能更符合高校運(yùn)行的規(guī)律。

2.推行新的《高等學(xué)校會計(jì)制度》。2009年的《高等學(xué)校會計(jì)制度》（征求意見稿）中適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將基建會計(jì)納入“大賬”，引用收支配比原則，對固定資產(chǎn)（文物文化資產(chǎn)除外）計(jì)提折舊等改革，可以更好地反映高等學(xué)?，F(xiàn)實(shí)的收支情況，真實(shí)地反映高校的凈資產(chǎn)，增強(qiáng)會計(jì)信息的完整性，使會計(jì)信息更加全面、準(zhǔn)確。并且兼顧了財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價等信息，更加有利于實(shí)行高校教育成本核算制度。

3.明確教育成本項(xiàng)目，正確歸集和分配各種成本費(fèi)用。將高校的各項(xiàng)支出和費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，明確哪些支出可以計(jì)入高校教育成本，哪些不能計(jì)入。再按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，將哪個核算對象發(fā)生的成本計(jì)入哪里，將本期發(fā)生的成本全部計(jì)入本期。再次，區(qū)分直接成本和間接成本，將間接成本按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，分別歸集計(jì)入各成本核算對象。再累計(jì)各學(xué)年的培養(yǎng)成本，計(jì)算出各專業(yè)、各年級的教育總成本和生均成本。這樣，明確教育成本的構(gòu)成情況，便于分析成本升降的具體原因及各種因素對教育成本升降的影響程度，從而更有效地加強(qiáng)教育成本的控制。

4.將作業(yè)成本法應(yīng)用到高校教育成本核算中。作業(yè)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時，先將制造費(fèi)用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本。它改變了傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法中所有間接費(fèi)用依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，按照產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配的方法，而是將各項(xiàng)間接費(fèi)用按照劃分的作業(yè)進(jìn)行歸集，根據(jù)各種與間接費(fèi)用相關(guān)的作業(yè)量有區(qū)別地進(jìn)行分配。作業(yè)成本法適用于間接費(fèi)用較高、工藝多變、品種繁多、結(jié)構(gòu)復(fù)雜而作業(yè)類型相對穩(wěn)定、信息處理技術(shù)先進(jìn)的企業(yè)。我國的高校教育成本具有間接費(fèi)用大、種類繁多，且教育層次多、專業(yè)多、課程多的特點(diǎn)，而教育活動又具有明顯的周期性與重復(fù)性、且辦公自動化水平高，因此，我國高校的管理和運(yùn)行模式符合作業(yè)成本法的特點(diǎn)。將作業(yè)成本法應(yīng)用到我國高校的教育成本核算中，按照成本核算對象，把不能直接歸集的成本費(fèi)用，如行政管理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、大修理費(fèi)等，調(diào)整到相應(yīng)的會計(jì)期間，再運(yùn)用合適的量化標(biāo)準(zhǔn)分配到各個作業(yè)中心，如各院系，之后按成本動因分配率計(jì)入各個成本核算對象。這種方法可以使高校教育成本的核算更加真實(shí)準(zhǔn)確。

總之，建立以新《高校會計(jì)制度》為基礎(chǔ)，以學(xué)年為會計(jì)核算期間，引入作業(yè)成本法的高校教育成本核算制度，可以有效地進(jìn)行高校教育成本核算，進(jìn)而科學(xué)控制高校辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益，滿足我國高等學(xué)校和高等教育快速、健康和可持續(xù)發(fā)展的需要。

（作者單位：遼寧醫(yī)學(xué)院）