李晨

規(guī)范成本核算加強(qiáng)成本管理

李晨

規(guī)范成本核算，加強(qiáng)成本管理，是企業(yè)一項(xiàng)常規(guī)性、基礎(chǔ)性工作，也是企業(yè)治本之策。決定企業(yè)盈虧的最直接因素，一是產(chǎn)品價(jià)格，二是產(chǎn)品成本。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的價(jià)格主要由供求關(guān)系決定。除少數(shù)壟斷企業(yè)外，一般企業(yè)只能接受市場(chǎng)價(jià)格。因此，能否取得成本優(yōu)勢(shì)就成了企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵。江西國(guó)鴻集團(tuán)有限公司是一家集養(yǎng)殖、種植、加工和自營(yíng)出口為一體的大型綜合性農(nóng)業(yè)企業(yè)，其下屬牧業(yè)公司是國(guó)內(nèi)規(guī)?；拇笮蜕i養(yǎng)殖公司，內(nèi)設(shè)數(shù)個(gè)養(yǎng)殖場(chǎng)、飼料加工廠和人工采精站等內(nèi)部機(jī)構(gòu)。由于生豬飼料的價(jià)格不斷攀升，加之自營(yíng)出口的生豬價(jià)格也不是企業(yè)能決定的，使牧業(yè)公司面臨十分嚴(yán)峻的考驗(yàn)。同時(shí)，成本管理這個(gè)老課題也成為全公司上下亟待解決的緊迫問(wèn)題。為此，我們?cè)诓桓淖儺a(chǎn)品結(jié)構(gòu)情況下從規(guī)范成本核算，加強(qiáng)成本管理入手，著力解決生產(chǎn)過(guò)程中的基礎(chǔ)管理和消耗控制方面存在的問(wèn)題。經(jīng)過(guò)幾年的努力，取得明顯成效。具體做法是：

一、從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，建立和完善成本管理體系

我們把規(guī)范成本核算，加強(qiáng)成本管理作為企業(yè)管理的核心任務(wù)之一，列入牧業(yè)公司的重點(diǎn)工作議程。對(duì)下屬各基層單位成本管理的現(xiàn)狀，進(jìn)行深入系統(tǒng)的分析。首先對(duì)成本管理的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的整頓，健全管理體系、完善管理制度、細(xì)化管理內(nèi)容、強(qiáng)化控制措施。將成本的分析、定額管理納入各業(yè)務(wù)部門(mén)的主要職責(zé)范圍，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集、分配與核算，力求使每一項(xiàng)成本、費(fèi)用都處于受控狀態(tài)，確保成本核算及時(shí)、準(zhǔn)確。在保證生豬質(zhì)量的前提下，最大限度地降低各種消耗，壓縮生豬飼養(yǎng)成本。

（一）建立與本單位生產(chǎn)特點(diǎn)相適應(yīng)的成本管理體系，實(shí)現(xiàn)成本全過(guò)程控制。

首先，要求各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)高度重視成本管理這項(xiàng)工作，始終當(dāng)做一件大事來(lái)抓。對(duì)廣大職工普遍開(kāi)展增收、節(jié)支、降耗教育活動(dòng)，樹(shù)立全員節(jié)約意識(shí)，發(fā)動(dòng)全體員工共同參與。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理進(jìn)行必要的整合，建立強(qiáng)有力的成本管理工作體系。其次，針對(duì)一些基層單位存在的以包代管、成本管理職責(zé)不清、消耗記錄不全等現(xiàn)象，通過(guò)完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，來(lái)嚴(yán)格按定額控制消耗。把每個(gè)基層養(yǎng)殖場(chǎng)、每個(gè)基本崗位都列入嚴(yán)格控制之中，使牧業(yè)公司總經(jīng)理和各場(chǎng)站負(fù)責(zé)人的成本管理工作統(tǒng)一銜接起來(lái)，明確分工，落實(shí)責(zé)任。

（二）貫徹成本三級(jí)管理責(zé)任制

牧業(yè)公司對(duì)各基層單位的成本管理負(fù)總責(zé)，公司各業(yè)務(wù)部門(mén)按分工分別對(duì)全公司的成本核算、定額、物資消耗、人工成本等負(fù)責(zé)。按照統(tǒng)一核算、分級(jí)管理的原則，把降低成本、壓縮費(fèi)用的目標(biāo)列入各基層單位主要考核指標(biāo)。各基層單位的場(chǎng)（廠）、站長(zhǎng)是本單位成本管理的第一責(zé)任人，各班組是抓成本管理和降低消耗的具體執(zhí)行部門(mén)，其班組長(zhǎng)負(fù)直接責(zé)任。將材料消耗和成本費(fèi)用水平的高低與基層單位的工資總額及各級(jí)管理人員、現(xiàn)場(chǎng)工人的收入直接掛鉤，這樣一來(lái)，企業(yè)效益如何就與員工收入息息相關(guān)。

二、規(guī)范成本核算，提高成本信息質(zhì)量

成本信息是否完整準(zhǔn)確，是一個(gè)企業(yè)成本管理水平的集中體現(xiàn)，同時(shí)也是正確評(píng)價(jià)成本管理各環(huán)節(jié)工作的主要依據(jù)。在抓好生產(chǎn)過(guò)程成本管理與控制的同時(shí)，全面提高成本核算水平，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和廣大財(cái)會(huì)人員的重要職責(zé)。成本核算是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性都很強(qiáng)的工作，國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)生產(chǎn)成本列支范圍、核算程序和方法，費(fèi)用攤銷方式等都有明確的規(guī)定。為規(guī)范公司成本核算，我們主要抓了以下工作：

（一）明確成本核算對(duì)象

成本核算的主要目的是反映生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消耗水平，為加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程的消耗管理與控制提供依據(jù)。因此，應(yīng)劃清成本和期間費(fèi)用的界限。成本核算的對(duì)象是制造成本，范圍只局限于直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。期間費(fèi)用即管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用是直接生產(chǎn)過(guò)程之外發(fā)生的費(fèi)用，不屬于生產(chǎn)成本核算范圍，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。我們?cè)诔杀竞怂銜r(shí)既堅(jiān)持貫徹合法性原則，成本列支范圍符合法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。又堅(jiān)持貫徹可靠性原則，對(duì)各部門(mén)及生產(chǎn)環(huán)節(jié)提供的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審核，保證所采用的成本數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，與客觀事實(shí)相符。

（二）正確選擇會(huì)計(jì)方法，提高成本核算的規(guī)范化水平

1.成本核算方法的選擇。生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)核算方法與產(chǎn)品類型、生產(chǎn)方式存在一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。成本核算對(duì)象不同，具體核算方法就不同，選擇正確的核算方法是保證核算質(zhì)量的前提。牧業(yè)公司的生豬養(yǎng)殖屬于連續(xù)性作業(yè)，大量大批的多步驟生產(chǎn)。根據(jù)這一生產(chǎn)特點(diǎn)，我們選擇分步法進(jìn)行生產(chǎn)成本核算。前幾年牧業(yè)公司核算成本，采用簡(jiǎn)單的按收入的一定比例確定銷售成本，在此基礎(chǔ)上扣除期間費(fèi)用即為生產(chǎn)成本。由于企業(yè)的生產(chǎn)成本不可能一成不變。材料供應(yīng)、動(dòng)力價(jià)格、人工費(fèi)用等各種因素均影響成本的變化。因此上述方法不能如實(shí)反映生產(chǎn)成本。生豬養(yǎng)殖企業(yè)的豬場(chǎng)大多分為三欄，即乳豬欄、保育欄、肥育欄。三欄之間的關(guān)系類似于連續(xù)生產(chǎn)的三個(gè)步驟，這種生產(chǎn)類型最適合采用分步法計(jì)算成本。而品種法、分批法均不能滿足核算要求。

2.成本核算的二次還原。綜上所述，采用分步法核算生產(chǎn)成本，同時(shí)為簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作，可以不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的“份額”。為此，核算成本的基礎(chǔ)，就不能按前面所提的三欄存欄毛豬的重量來(lái)計(jì)算，而只能按各欄月末存欄頭數(shù)的合計(jì)數(shù)，來(lái)分別與各欄平均重量相乘，換算出各欄生豬的實(shí)際重量，再加上當(dāng)月生豬銷售量與各欄平均重量的乘積，求得分配基數(shù)，從而可算出各欄分配率及最后應(yīng)分?jǐn)偟牟牧?、工資、動(dòng)力、制造費(fèi)用等。為了提高生豬養(yǎng)殖質(zhì)量，國(guó)內(nèi)大型規(guī)?；i養(yǎng)殖場(chǎng)內(nèi)均設(shè)有飼料加工廠，生豬的飼料普遍采用成品料。即對(duì)市場(chǎng)上采購(gòu)來(lái)的玉米、豆粕、麥麩及各項(xiàng)預(yù)混料按一定比例，在飼料加工廠加工為各項(xiàng)成品料，作為各養(yǎng)殖場(chǎng)生豬的養(yǎng)殖飼料。所以當(dāng)生豬成本計(jì)算出來(lái)以后，還應(yīng)將材料首先還原為各種成品料的用量，然后，再對(duì)成品料進(jìn)行第二次還原。即還原為各種原料及所占比重。通過(guò)成本的二次還原，可明晰反映每生產(chǎn)一定單位數(shù)量的生豬所耗用的各種原料（即玉米、豆粕、麥麩等）、預(yù)混料的重量與金額以及藥品、動(dòng)力、工資、制造費(fèi)用等構(gòu)成，從而為進(jìn)一步制定生豬定額成本提供了基礎(chǔ)。

3.抓好日?；A(chǔ)管理，確保成本核算資料完整準(zhǔn)確。產(chǎn)品成本一經(jīng)發(fā)生就具有客觀性。要準(zhǔn)確反映產(chǎn)品成本消耗水平和成本狀況，不僅采用的成本核算會(huì)計(jì)方法要正確，最重要的是生產(chǎn)過(guò)程中各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須真實(shí)、及時(shí)、完整、準(zhǔn)確。因此，抓好日?；A(chǔ)管理，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)源真實(shí)、及時(shí)、完整、準(zhǔn)確就顯得十分重要。我們公司成本管理所以取得一定成效。一條重要的經(jīng)驗(yàn)就是明確成本管理的部門(mén)責(zé)任和任務(wù)，各部門(mén)分別把關(guān)，狠抓成本管理的基礎(chǔ)工作不放手。對(duì)倉(cāng)庫(kù)保管員、統(tǒng)計(jì)員、質(zhì)檢員等業(yè)務(wù)崗位都做到擇優(yōu)錄用，培訓(xùn)上崗，強(qiáng)調(diào)責(zé)任意識(shí)，其工作質(zhì)量直接與工資掛鉤，以調(diào)動(dòng)其工作積極性，確保各崗位所提供的數(shù)據(jù)真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確。真正把規(guī)范成本核算，加強(qiáng)成本管理落到實(shí)處。

4.加強(qiáng)成本費(fèi)用支出控制。建立成本費(fèi)用定額制度，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，落實(shí)成本費(fèi)用主體，對(duì)各項(xiàng)基層養(yǎng)殖場(chǎng)和飼料加工廠下達(dá)成本、費(fèi)用指標(biāo)，要求各場(chǎng)及班組采取切實(shí)有效的控制手段，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出；加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)和消耗的成本控制；建立人工成本控制制度，合理設(shè)置工作崗位，以崗定酬；加強(qiáng)對(duì)制造費(fèi)用的控制；制定其他費(fèi)用的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用支出的申請(qǐng)、審核、審批、支付程序的監(jiān)督。

三、加強(qiáng)物資管理，完善消耗定額，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

（一）采取措施控制采購(gòu)成本

1.建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，經(jīng)過(guò)采購(gòu)和使用部門(mén)在比質(zhì)比價(jià)，以及充分了解和掌握供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力信息基礎(chǔ)上，按規(guī)定的審批程序確定供應(yīng)商。

2.實(shí)行驗(yàn)收與入庫(kù)責(zé)任追究制。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)和人員應(yīng)立即向有關(guān)部門(mén)報(bào)告，有關(guān)部門(mén)要及時(shí)查明原因，處理問(wèn)題。

3.取消中間環(huán)節(jié)，降低采購(gòu)成本，改原采購(gòu)生豬主要原料由中間商提供為直接與原料供應(yīng)商聯(lián)系購(gòu)買，以減少中間環(huán)節(jié)費(fèi)用。

4.提高采購(gòu)人員工作能力，采用各種手段，迫使供應(yīng)商讓利，提供有利于牧業(yè)公司的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，以節(jié)省部分原料采購(gòu)成本。

5.財(cái)會(huì)部門(mén)參與商定對(duì)供應(yīng)商的付款條件，嚴(yán)格核對(duì)采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實(shí)性、完整性、合法性。對(duì)符合付款條件的采購(gòu)業(yè)務(wù)及時(shí)辦理付款業(yè)務(wù)。

6.堅(jiān)持物資月末盤(pán)點(diǎn)制度。由相關(guān)人員按月組織對(duì)盤(pán)存物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，反映物資出入庫(kù)和消耗情況。讓各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員清楚家底，做到心中有數(shù)。

（二）完善消耗定額，提高企業(yè)效益

核算出相對(duì)準(zhǔn)確的生豬養(yǎng)殖成本，是通過(guò)準(zhǔn)確的成本核算資料，來(lái)逐步摸索出一整套基本符合公司實(shí)際情況的各項(xiàng)定額指標(biāo)，如人工成本、每生產(chǎn)一定單位數(shù)量的生豬成本構(gòu)成、商品豬生存率、料肉比、母豬分娩率等，并通過(guò)對(duì)這些指標(biāo)的計(jì)算、考核，來(lái)綜合反映公司生豬養(yǎng)殖成本構(gòu)成及效益狀況。當(dāng)出現(xiàn)偏離定額指標(biāo)較大的現(xiàn)象時(shí)，及時(shí)組織專業(yè)人員查找原因所在，分析事故苗頭及責(zé)任人動(dòng)機(jī)，以便把問(wèn)題消化在萌芽狀態(tài)。如今年我們發(fā)現(xiàn)牧業(yè)公司下屬某一養(yǎng)殖場(chǎng)生豬成本數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常，立即組織相關(guān)人員去現(xiàn)場(chǎng)查找問(wèn)題，并分析其產(chǎn)生原因及可能的后果，分析結(jié)果報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)后，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)為徹底杜絕該問(wèn)題在其他養(yǎng)殖場(chǎng)蔓延，直至影響全公司效益，決定對(duì)該場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)整工作崗位，另委派其他人員擔(dān)任該場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)。

在優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)環(huán)境下，降低成本是影響企業(yè)效益的重要因素。企業(yè)要生存，求發(fā)展，就要采取各種措施降低成本，減少材料消耗，節(jié)約人力、物力、財(cái)力，從而增加企業(yè)利潤(rùn)；降低成本可降低產(chǎn)品價(jià)格，提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

（作者單位：江西國(guó)鴻集團(tuán)有限公司）