試論森林生態(tài)效益補償?shù)臅嫼怂?/h1>
2011-03-15 08:17:55牛生霞
中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計 2011年1期
牛生霞
試論森林生態(tài)效益補償?shù)臅嫼怂?/p>
牛生霞
一、森林生態(tài)效益補償?shù)膶嵸|
我國《森林法》第8條明確規(guī)定：“國家設立森林生態(tài)效益補償基金，用于提供生態(tài)效益的防護林和特種用途林的森林資源、林木的營造、撫育、保護和管理，森林生態(tài)效益補償基金必須?？顚Ｓ茫坏门沧魉谩?。這準確揭示了補償基金的實質，即補償基金由國家設立，是政府行為。因此，對于林業(yè)經營組織來講，取得森林生態(tài)效益補償資金，也就意味著取得一筆有特定用途的政府補償資金，符合“政府補助”的內涵。
首先，它具備經營活動的特征。森林生態(tài)效益補償資金作為國家財政專項資金雖然屬于預算資金，但它投入到生態(tài)公益林的經營管護中來，不同于一般的事業(yè)單位的經費拔款。這是因為林業(yè)企業(yè)的工程造林和森林資源的經營管護，屬于生產活動，應按生產企業(yè)的經營管理要求進行全面的森林經濟效益核算，計算各項生產作業(yè)活動的造撫成本和管護費用，講究經濟效益。
其次，森林生態(tài)效益補償可以理解為更寬泛意義的一種政府補助。2004年出臺的《中央森林生態(tài)效益補償基金管理辦法》中明確規(guī)定了中央森林生態(tài)效益補償基金的性質：中央森林生態(tài)補償基金是對重點公益林管護者發(fā)生的營造、撫育、保護和管理支出給予一定補助的專項資金，由中央財政預算安排。顯然，森林生態(tài)效益補償強調的仍屬于一種“補助”的范疇。
最后，它符合政府補助的目的。政府將納入公益林管理的森林資源，以財政專項拔款等形式對投資者和生產經營者給予合理的經濟補償，其目的就是為了保護和改善生態(tài)環(huán)境，提高林業(yè)生產的積極性。為此，林業(yè)經營組織獲得中央或地方的森林生態(tài)效益補償基金，屬于一筆貨幣性的政府補助，其如何使用是有嚴格規(guī)定的。
二、我國森林生態(tài)效益補償?shù)臅嫼怂愦嬖诘膯栴}
（一）關于會計科目的設置問題
在現(xiàn)行的會計制度中沒有明確規(guī)定森林生態(tài)效益補償這一經濟行為的會計核算科目，會計科目的使用上比較隨意，從而使得現(xiàn)行核算不僅容易混淆財政補助資金的性質，而且難以做到單獨完整反映各級公益林補助資金的來源與去向。實務操作中，使相關賬戶的內容十分混亂，會計科目的使用缺乏嚴肅性，造成了具體會計處理方法不一的現(xiàn)象，影響了會計信息的可比性。同時會計信息的失真，也使財務監(jiān)督難以落實，個別地方甚至出現(xiàn)了把國家補償款用于墊付農業(yè)稅或用于歸還造林貸款等現(xiàn)象。
（二）關于會計確認基礎的選擇問題
我國對于森林生態(tài)效益補償?shù)臅嬏幚砘静捎玫氖鞘崭秾崿F(xiàn)制的確認方式，在收到森林生態(tài)效益補償款時，直接借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款——補貼收入”等科目，或直接沖減當年培育、管護費，符合穩(wěn)健性原則。收付實現(xiàn)制雖然在會計操作上簡便易行，但這樣處理將影響林業(yè)經營組織的年度利潤，不利于反映其實際的盈利水平，無法反映資金的實際使用效果。
（三）會計核算方法的選擇問題
目前我國對于森林生態(tài)效益補償?shù)臅嫼怂惴椒w納為三種：資本法、收益法、資本法與收益法相結合，林業(yè)單位根據各自所需進行方法的選擇。同一經濟業(yè)務卻采用不同會計處理方法，這勢必導致會計信息的不可比，違背《企業(yè)會計準則》規(guī)定的可比性原則。
三、我國森林生態(tài)效益補償會計核算的完善
（一）單獨設置“森林生態(tài)效益補償收入”會計科目
為規(guī)范林業(yè)經營組織關于森林生態(tài)效益補償收入的會計核算，反映森林生態(tài)效益補償這一重要會計信息，可單獨設置“森林生態(tài)效益補償收入”總分類科目專門用于核算林業(yè)經營組織收到的森林生態(tài)效益補償收入。同時，為了詳細反映森林生態(tài)效益補償資金的來源，又可在該總分類科目下按其補償途徑設置“中央補償”、“省補償”、“市補償”、“區(qū)補償”和“其他補償”等明細科目。
（二）選擇權責發(fā)生制作為會計確認基礎
采用收益法核算政府補助時，收益的確認是采用收付實現(xiàn)制還是權責發(fā)生制，我國準則對此未作任何說明。國際會計準則傾向于權責發(fā)生制，但也不排除特殊情況下可采用收付實現(xiàn)制。我國森林生態(tài)效益補償資金完全可以在合理預計財政補償收入金額時，按照權責發(fā)生制原則將其體現(xiàn)在當期的會計報表中，這種做法也符合國際會計慣例。
（三）采用收益法進行會計核算
國際會計準則是采用收益法來核算政府補助的。此外，美國、英國和香港會計準則均要求采用收益法。我國未制定專門的森林生態(tài)效益補償會計核算辦法。2006年頒布的《企業(yè)會計準則16號——政府補助》中，也順應國際慣例采用了收益法。因此，對于森林生態(tài)效益補助的會計核算可采用收益法來進行處理。
（作者單位：黑龍江省綏陽林業(yè)局財務科）
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我國《森林法》第8條明確規(guī)定：“國家設立森林生態(tài)效益補償基金，用于提供生態(tài)效益的防護林和特種用途林的森林資源、林木的營造、撫育、保護和管理，森林生態(tài)效益補償基金必須?？顚Ｓ茫坏门沧魉谩?。這準確揭示了補償基金的實質，即補償基金由國家設立，是政府行為。因此，對于林業(yè)經營組織來講，取得森林生態(tài)效益補償資金，也就意味著取得一筆有特定用途的政府補償資金，符合“政府補助”的內涵。
首先，它具備經營活動的特征。森林生態(tài)效益補償資金作為國家財政專項資金雖然屬于預算資金，但它投入到生態(tài)公益林的經營管護中來，不同于一般的事業(yè)單位的經費拔款。這是因為林業(yè)企業(yè)的工程造林和森林資源的經營管護，屬于生產活動，應按生產企業(yè)的經營管理要求進行全面的森林經濟效益核算，計算各項生產作業(yè)活動的造撫成本和管護費用，講究經濟效益。
其次，森林生態(tài)效益補償可以理解為更寬泛意義的一種政府補助。2004年出臺的《中央森林生態(tài)效益補償基金管理辦法》中明確規(guī)定了中央森林生態(tài)效益補償基金的性質：中央森林生態(tài)補償基金是對重點公益林管護者發(fā)生的營造、撫育、保護和管理支出給予一定補助的專項資金，由中央財政預算安排。顯然，森林生態(tài)效益補償強調的仍屬于一種“補助”的范疇。
最后，它符合政府補助的目的。政府將納入公益林管理的森林資源，以財政專項拔款等形式對投資者和生產經營者給予合理的經濟補償，其目的就是為了保護和改善生態(tài)環(huán)境，提高林業(yè)生產的積極性。為此，林業(yè)經營組織獲得中央或地方的森林生態(tài)效益補償基金，屬于一筆貨幣性的政府補助，其如何使用是有嚴格規(guī)定的。
二、我國森林生態(tài)效益補償?shù)臅嫼怂愦嬖诘膯栴}
（一）關于會計科目的設置問題
在現(xiàn)行的會計制度中沒有明確規(guī)定森林生態(tài)效益補償這一經濟行為的會計核算科目，會計科目的使用上比較隨意，從而使得現(xiàn)行核算不僅容易混淆財政補助資金的性質，而且難以做到單獨完整反映各級公益林補助資金的來源與去向。實務操作中，使相關賬戶的內容十分混亂，會計科目的使用缺乏嚴肅性，造成了具體會計處理方法不一的現(xiàn)象，影響了會計信息的可比性。同時會計信息的失真，也使財務監(jiān)督難以落實，個別地方甚至出現(xiàn)了把國家補償款用于墊付農業(yè)稅或用于歸還造林貸款等現(xiàn)象。
（二）關于會計確認基礎的選擇問題
我國對于森林生態(tài)效益補償?shù)臅嬏幚砘静捎玫氖鞘崭秾崿F(xiàn)制的確認方式，在收到森林生態(tài)效益補償款時，直接借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款——補貼收入”等科目，或直接沖減當年培育、管護費，符合穩(wěn)健性原則。收付實現(xiàn)制雖然在會計操作上簡便易行，但這樣處理將影響林業(yè)經營組織的年度利潤，不利于反映其實際的盈利水平，無法反映資金的實際使用效果。
（三）會計核算方法的選擇問題
目前我國對于森林生態(tài)效益補償?shù)臅嫼怂惴椒w納為三種：資本法、收益法、資本法與收益法相結合，林業(yè)單位根據各自所需進行方法的選擇。同一經濟業(yè)務卻采用不同會計處理方法，這勢必導致會計信息的不可比，違背《企業(yè)會計準則》規(guī)定的可比性原則。
三、我國森林生態(tài)效益補償會計核算的完善
（一）單獨設置“森林生態(tài)效益補償收入”會計科目
為規(guī)范林業(yè)經營組織關于森林生態(tài)效益補償收入的會計核算，反映森林生態(tài)效益補償這一重要會計信息，可單獨設置“森林生態(tài)效益補償收入”總分類科目專門用于核算林業(yè)經營組織收到的森林生態(tài)效益補償收入。同時，為了詳細反映森林生態(tài)效益補償資金的來源，又可在該總分類科目下按其補償途徑設置“中央補償”、“省補償”、“市補償”、“區(qū)補償”和“其他補償”等明細科目。
（二）選擇權責發(fā)生制作為會計確認基礎
采用收益法核算政府補助時，收益的確認是采用收付實現(xiàn)制還是權責發(fā)生制，我國準則對此未作任何說明。國際會計準則傾向于權責發(fā)生制，但也不排除特殊情況下可采用收付實現(xiàn)制。我國森林生態(tài)效益補償資金完全可以在合理預計財政補償收入金額時，按照權責發(fā)生制原則將其體現(xiàn)在當期的會計報表中，這種做法也符合國際會計慣例。
（三）采用收益法進行會計核算
國際會計準則是采用收益法來核算政府補助的。此外，美國、英國和香港會計準則均要求采用收益法。我國未制定專門的森林生態(tài)效益補償會計核算辦法。2006年頒布的《企業(yè)會計準則16號——政府補助》中，也順應國際慣例采用了收益法。因此，對于森林生態(tài)效益補助的會計核算可采用收益法來進行處理。
（作者單位：黑龍江省綏陽林業(yè)局財務科）
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