興項(xiàng)就是確立要開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目。從事內(nèi)部審計(jì),審計(jì)什么往往靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自主選擇,立項(xiàng)就是內(nèi)審工作的一個(gè)很重要環(huán)節(jié)。它既決定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)一定時(shí)期究竟審什么,做什么工作,也決定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)立足什么基礎(chǔ)去開(kāi)展審計(jì)工作。
每年制定內(nèi)審工作計(jì)劃,都需要確立一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,明確全年要開(kāi)展些什么審計(jì)項(xiàng)目。這些項(xiàng)目通常是如何確定的呢?一是看領(lǐng)導(dǎo)所需,這種方式的好處是內(nèi)審機(jī)構(gòu)不會(huì)去觸碰領(lǐng)導(dǎo)不希望觸碰的禁區(qū),比較安全;壞處是領(lǐng)導(dǎo)不發(fā)話(huà),內(nèi)審機(jī)構(gòu)常常閑得無(wú)事。二是看我們自己的判斷,這種方式的好處是內(nèi)審機(jī)構(gòu)可找到“我的地盤(pán)我做主”的感覺(jué),壞處是這種感覺(jué)不一定合領(lǐng)導(dǎo)的想法,辛苦一年也屬枉然。不管屬于哪種模式,內(nèi)審立項(xiàng)的規(guī)范性不足。那么如何把這項(xiàng)工作做得更規(guī)范些呢?從實(shí)踐摸索看,按供需平衡模式設(shè)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是比較合適的。
在審計(jì)需求方面,可以從以下幾個(gè)方面去確定項(xiàng)目“選域”:
一是企業(yè)負(fù)責(zé)人希望審計(jì)什么??梢栽诿磕昴?duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人訪(fǎng)談,了解他們的期望。在此基礎(chǔ)上,最好向他們提交一份書(shū)面的選項(xiàng)問(wèn)卷。訪(fǎng)談常常流于隨意、粗放或宏觀(guān),行諸文字則有沉靜的思考過(guò)程和謹(jǐn)慎的下筆。選項(xiàng)問(wèn)卷可以將企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計(jì)需求具體化。
二是常見(jiàn)的被審計(jì)對(duì)象希望審計(jì)什么,包括專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)和各經(jīng)營(yíng)單元。這些單位的審計(jì)需求有兩個(gè)層面:一方面,作為一級(jí)管理機(jī)構(gòu),他們希望獲得其內(nèi)部管理對(duì)象的一些真實(shí)信息,希望審計(jì)部門(mén)在這方面能提供一些幫助;另一方面,作為被審計(jì)對(duì)象,他們對(duì)同級(jí)管理或經(jīng)營(yíng)單元的問(wèn)題有深刻洞見(jiàn),希望審計(jì)部門(mén)把關(guān)注點(diǎn)放在他們認(rèn)為有價(jià)值的領(lǐng)域。獲取需求的方式主要是問(wèn)卷調(diào)查,條件許可時(shí)也可采用面談。
三是監(jiān)管部門(mén)希望審計(jì)什么。監(jiān)管部門(mén)熟悉政策,掌握監(jiān)管導(dǎo)向,掌握被監(jiān)管企業(yè)的綜合信息并有獨(dú)立評(píng)價(jià),可以為內(nèi)部審計(jì)提供一些方向。審計(jì)立項(xiàng)階段征詢(xún)他們的意見(jiàn),既可使審計(jì)重點(diǎn)與監(jiān)管導(dǎo)向吻合,也可增進(jìn)與監(jiān)管部門(mén)的聯(lián)系。獲取監(jiān)管需求最好采用訪(fǎng)談方式,而且需要較高層級(jí)的審計(jì)人員來(lái)完成。
四是企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理需要審計(jì)什么,這是最重要、也最難的立項(xiàng)依據(jù)。要避免審計(jì)人員辛苦一年卻未必在“做正確的事情”的這種結(jié)局,審計(jì)管理需要狠下功夫。我建議審計(jì)部門(mén)可建立一個(gè)“企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)立項(xiàng)評(píng)估分析框架”。該框架應(yīng)包含以下要素:第一,審計(jì)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能是比較寬泛的,不同職能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是不同的,不同目標(biāo)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)的關(guān)注點(diǎn)也是不一樣的。因此,必須依據(jù)審計(jì)目標(biāo)來(lái)確立評(píng)估分析框架。比如,離任審計(jì),主要目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)人員的履職評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),主要目標(biāo)是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。這兩種審計(jì)的目標(biāo)有差異,立項(xiàng)評(píng)估分析的框架也就不相同。第二,評(píng)估分析范圍或?qū)ο?。根?jù)審計(jì)目標(biāo),確立審計(jì)應(yīng)覆蓋的范圍及對(duì)象。第三,評(píng)估分析要素。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確立從哪幾個(gè)方面分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng),也就是選擇可以切割、解剖經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)的分類(lèi)要素。在實(shí)踐層面,這可以有多種選擇。比如,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),可以選擇產(chǎn)品、人員、流程、客戶(hù)等為評(píng)估分析要素。第四,評(píng)估分析指標(biāo)。在每類(lèi)評(píng)估要素下,確立幾個(gè)評(píng)估分析關(guān)鍵指標(biāo)。比如,客戶(hù)要素,可以是性質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、信用等級(jí)等指標(biāo)。第五,評(píng)估分析標(biāo)準(zhǔn)。確立按什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估分析,包括對(duì)象、要素、指標(biāo)的評(píng)估分析標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)最好是可以量化的。根據(jù)立項(xiàng)評(píng)估分析框架,最終確定從經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)的實(shí)際運(yùn)行情況看,哪些是審計(jì)需要優(yōu)先關(guān)注的。
綜合上述四個(gè)方面的需求,確定全年審計(jì)總需求。在確定總需求方面,我們也可以圍繞上述四個(gè)維度建立“審計(jì)需求評(píng)估分析框架”。各單項(xiàng)需求的分析框架——如“企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)立項(xiàng)評(píng)估分析框架”——可以納入這個(gè)需求分析框架之內(nèi)。總體審計(jì)需求評(píng)估分析框架最好也是可量化的。根據(jù)審計(jì)需求,估算各項(xiàng)需求及總需求對(duì)審計(jì)部門(mén)資源的總體需要,包括數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。數(shù)量方面主要考慮人力資源投入、預(yù)算投入要求。質(zhì)量方面主要考慮各項(xiàng)需求對(duì)勝任能力的要求。值得注意的是,勝任能力需求也是可標(biāo)準(zhǔn)化的,即劃分勝任能力需求量級(jí)標(biāo)準(zhǔn),再以此為基礎(chǔ)分別確定審計(jì)需求屬于哪一能力量級(jí)的需求。在審計(jì)實(shí)踐中,審計(jì)在這方面的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)是很薄弱的。
審計(jì)所需未必就是審計(jì)所要審,還要看審計(jì)部門(mén)是否有供給能力。在審計(jì)供給方面,通常需要考慮以下因素:一是審計(jì)人力資源。二是審計(jì)部門(mén)的能力與水平。三是審計(jì)費(fèi)用投入。
綜合平衡審計(jì)需求和審計(jì)供給,確定審計(jì)的主要選域,即準(zhǔn)備審計(jì)什么,選擇多少及哪些類(lèi)型的項(xiàng)目。這種平衡,既有數(shù)量上的,也有能級(jí)上的。值得注意的是,有些需求從審計(jì)目標(biāo)角度看,是必須納入審計(jì)關(guān)注的,卻可能受到審計(jì)資源限制或?qū)徲?jì)能力限制,這時(shí)就需要考慮外包。