王芙蓉

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)整合的必然性

一、本質(zhì)的同一性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)整合的根本原因。關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)，在我國當(dāng)代最具代表性的觀點(diǎn)主要有管理活動(dòng)論與信息系統(tǒng)論。管理活動(dòng)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會(huì)活動(dòng)，其職能主要是反映和監(jiān)督；無論是從理論上看還是從實(shí)踐上看，會(huì)計(jì)都是人們從事管理的一種活動(dòng)。信息系統(tǒng)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而在企業(yè)單位范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)自產(chǎn)生以來就是為管理服務(wù)的。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息是企業(yè)經(jīng)營管理決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息的各項(xiàng)質(zhì)量特征要求會(huì)計(jì)提供的信息有利于其使用者做出各種決策，而決策本身是一種管理活動(dòng)。信息系統(tǒng)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，但同時(shí)也認(rèn)為會(huì)計(jì)通過信息提供執(zhí)行反映職能，又通過信息利用執(zhí)行控制（包括監(jiān)督）職能，其目的是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理。由此可以看出管理活動(dòng)論與信息系統(tǒng)論有著共同的內(nèi)涵，即它們都具有管理的職能，只是兩者認(rèn)識(shí)問題的方法與角度存在差異。誠然，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，但這個(gè)系統(tǒng)不僅僅是為了提供信息而提供信息，它具有一定的主觀能動(dòng)性。它提供信息的最終目的是提高信息使用者的決策效率、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理。從這個(gè)意義上講，可以將信息系統(tǒng)論統(tǒng)一到管理活動(dòng)論上來。在當(dāng)今會(huì)計(jì)作用與地位日益加強(qiáng)的背景下，僅將會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)來看待過于片面，它既弱化了會(huì)計(jì)的作用，也不能準(zhǔn)確表達(dá)會(huì)計(jì)的全部內(nèi)容。而且，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，兩者共同參與企業(yè)的經(jīng)營決策，統(tǒng)一于企業(yè)的管理活動(dòng)當(dāng)中，本質(zhì)的同一性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)整合的根本原因。

二、目標(biāo)的一致性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)整合的直接原因。會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他目標(biāo)一樣，具有主觀見之于客觀的特征。會(huì)計(jì)是適應(yīng)人類歷史的發(fā)展要求而發(fā)展起來的，而產(chǎn)權(quán)關(guān)系的復(fù)雜性與經(jīng)濟(jì)管理要求的多樣性決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次性。會(huì)計(jì)目標(biāo)可分為基本會(huì)計(jì)目標(biāo)與具體會(huì)計(jì)目標(biāo)，在不同的歷史時(shí)期又有所不同。在人類社會(huì)飛速發(fā)展的今天，人們對企業(yè)的要求已不僅僅是經(jīng)濟(jì)效益的增長，還包括許多社會(huì)效益因素，如環(huán)保、職工福利等。因此，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是指對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等活動(dòng)進(jìn)行反映與監(jiān)督，參與企業(yè)的經(jīng)營決策，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。而會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足投資者、債權(quán)人等各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，符合國家宏觀管理的要求以及反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任狀況。事物整體由部分構(gòu)成，事物整體功能的實(shí)現(xiàn)要由部分功能來落實(shí)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)耦合而成，雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者的具體目標(biāo)各有側(cè)重，但它們都服從于企業(yè)價(jià)值最大化這一管理的總體目標(biāo)和會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，它們相互配合、相互補(bǔ)充，共同為企業(yè)管理的總體目標(biāo)服務(wù)，而這種總體目標(biāo)的一致性必然要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的相互整合。

三、企業(yè)管理的變革是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)整合的現(xiàn)實(shí)原因。企業(yè)分權(quán)管理推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的整合。從一個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，母公司既要負(fù)責(zé)經(jīng)營與投資，又是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營資源的委托者。在企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理工作中，母公司的經(jīng)營者從企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)決策出發(fā)，對企業(yè)集團(tuán)的資金進(jìn)行總體管理，對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言，這種管理是一種經(jīng)營管理。然而，在實(shí)行分權(quán)管理的體制下企業(yè)集團(tuán)母公司往往又不直接管理這部分資金，而是將其委托給子公司經(jīng)營，從這個(gè)角度來講，這種資金管理又屬于投資管理。這樣，在分權(quán)管理體制下，企業(yè)集團(tuán)母公司既是經(jīng)營者又是投資者，即經(jīng)營者擁有了資金投資者（所有者）與資金使用者（經(jīng)營者）的雙重地位，這使得企業(yè)集團(tuán)母公司的投資者與經(jīng)營者具有了統(tǒng)一立場。而對于會(huì)計(jì)信息而言，這直接導(dǎo)致了其使用者的整合。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)管理正從靜態(tài)管理向動(dòng)態(tài)管理過渡。越來越多的企業(yè)內(nèi)外部信息使用者（含企業(yè)集團(tuán)所屬子公司）希望企業(yè)提供更全面、更及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。實(shí)時(shí)管理與遠(yuǎn)程控制使得企業(yè)會(huì)計(jì)成為了一個(gè)動(dòng)態(tài)的開放系統(tǒng)，而聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)的應(yīng)用,又使信息使用者可以直接進(jìn)入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)獲取信息，在這種情況下，對內(nèi)報(bào)告信息和對外報(bào)告信息的界限已不很分明，這也推動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的整合。

企業(yè)管理方式與組織結(jié)構(gòu)的不斷變革要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相互整合。企業(yè)管理方式的不斷變革要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)不斷進(jìn)行相應(yīng)的改革，以更有效地傳遞信息，并能夠滿足企業(yè)不同管理方式的需要。比如，在適時(shí)制下，生產(chǎn)意味著分權(quán)經(jīng)營，人工勞動(dòng)生產(chǎn)率這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息變量與業(yè)績評(píng)價(jià)失去了相關(guān)性，此時(shí)用于評(píng)價(jià)業(yè)績的信息變量通常強(qiáng)調(diào)單個(gè)生產(chǎn)單元中的人工激勵(lì)與責(zé)任，適應(yīng)這種需要的作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法實(shí)行成本動(dòng)因計(jì)量的監(jiān)控，可以更清楚地看到整個(gè)過程的效果?？梢?，以產(chǎn)品設(shè)計(jì)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)與全面質(zhì)量管理為基本環(huán)節(jié)的作業(yè)成本管理進(jìn)一步模糊了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)原來存在的邊界。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)整合的基礎(chǔ)

一、反映分析對象的同一性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)整合的技術(shù)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)反映和分析的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)過程是同一的，都是以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)與物質(zhì)運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ)，以信息為載體，反映與監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息都取自組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)體系。兩者使用的原始憑證很多是相同的或同源的，如會(huì)計(jì)體系中的成本會(huì)計(jì)體系所積累的成本數(shù)據(jù)既可以用于幫助確定產(chǎn)品售價(jià)，也可以用于填列資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價(jià)值，前者屬管理會(huì)計(jì)范疇，而后者屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇。在大多數(shù)情況下，管理會(huì)計(jì)直接以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的輸出信息作為自己的輸入信息，再對其作進(jìn)一步加工處理并輸出更系統(tǒng)化的信息。當(dāng)然，在進(jìn)行資料分析與處理的過程中，管理會(huì)計(jì)還要輸入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以外的其他信息作為補(bǔ)充，但從整體上看，可以將管理會(huì)計(jì)的信息處理過程看做是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息處理過程的深化與延伸。同樣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以利用管理會(huì)計(jì)的反饋信息，借以改進(jìn)自己的信息系統(tǒng)，從而提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。從這個(gè)意義上講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)反映和分析的對象具有同一性。這正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)整合的技術(shù)基礎(chǔ)，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)整合的突出表現(xiàn)。

二、會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的整合提供了條件。會(huì)計(jì)處于不斷的發(fā)展之中，其理論的不斷發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的整合創(chuàng)造了條件，注入了活力。首先，在現(xiàn)金流動(dòng)會(huì)計(jì)法下，財(cái)務(wù)報(bào)告直接提供現(xiàn)金流量（歷史的和未來的）和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的信息，使得投資決策與業(yè)績評(píng)價(jià)相結(jié)合，投資效益與經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)達(dá)到了相互貫通。其次，增值會(huì)計(jì)模式使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對象和目標(biāo)有機(jī)地統(tǒng)一起來，由此進(jìn)一步形成了信息通用、方法互補(bǔ)的有機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息既能滿足事后反映與監(jiān)督的需要，又可以滿足事前決策與事中控制的需要，這為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的整合創(chuàng)造了前提條件。再次，資本成本會(huì)計(jì)統(tǒng)一了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的成本口徑，協(xié)調(diào)了投資項(xiàng)目的配置效益（投資項(xiàng)目的投資效益）與使用效益（投資項(xiàng)目投產(chǎn)后的經(jīng)營效益），為建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相互貫通的統(tǒng)一會(huì)計(jì)體系邁出了重要的一步。

（作者單位：撫順特殊鋼股份有限公司）