劉海風

(河南科技大學計劃財務處，河南 洛陽 471003)

作為基礎性的不可再生能源，煤炭對我國社會主義現代化建設的發(fā)展起了重要的推動作用。為保證經濟發(fā)展對煤炭的需求和保護不可再生的煤炭資源，促進煤炭工業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，國務院相繼出臺了《關于促進煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見》和《煤炭工業(yè)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》[1]，從此，煤炭工業(yè)進入了一個嶄新的時期。進入二十一世紀以來，市場需求持續(xù)高位運行，煤炭企業(yè)展現了更加蓬勃的生機。但是，煤炭企業(yè)在產生良好的經濟效益的同時，由于發(fā)展過快，在其內部會計控制中，也暴漏出許多問題。如會計造假、財務報告失真、內部會計控制不完善，缺乏科學性等。而且在新時期，由于外部整體環(huán)境的不斷變化，造成這些問題嚴重影響了煤炭企業(yè)的進一步發(fā)展。這些挑戰(zhàn)給煤炭企業(yè)內部的會計制度的完善提出了更高的要求。因此，煤炭企業(yè)要充分認清目前的形勢，不斷完善內部會計控制制度，保證各項業(yè)務活動的有序進行，以應對新時期新形勢的不斷挑戰(zhàn)。

1 新時期對煤炭企業(yè)內部會計控制的影響

進入21世紀，煤炭企業(yè)外部環(huán)境不斷變化，對煤炭企業(yè)內部會計控制產生了很多影響，這些影響主要包括：

1)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的發(fā)布

2009年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范對我國企業(yè)內部控制的完善提出了新的方向，它要求企業(yè)內部控制制度不僅僅具有查弊糾錯、保證企業(yè)財產安全完整、檢查會計資料的準確與可靠的傳統功能，而且還要具有促進企業(yè)貫徹經營方針、提高企業(yè)經營效率的新的功能。該規(guī)范的發(fā)布，是中國會計審計領域的又一重大改革舉措，標志著我國企業(yè)內部控制制度建設正在經歷著循序漸進、逐步完善的發(fā)展過程。同時，該規(guī)范的發(fā)布也為煤炭企業(yè)內部控制完善提供了新的指南，督促煤炭企業(yè)按照規(guī)范，不斷學習和探索，推動煤炭工業(yè)整體內部控制的不斷發(fā)展。

2)金融危機造成煤炭企業(yè)投資決策失誤

近幾年，隨著市場需求持續(xù)高位運行，煤炭企業(yè)具有了良好的現金流。為了促進企業(yè)的大力發(fā)展，有的煤炭企業(yè)投資了大量的非煤產業(yè)，進行多元化投資。這種多元化投資，具有兩面的影響作用：一方面通過多元化投資，在一定程度上確實可以分散經營風險；另一方面，由于管理幅度的增大，造成決策信息的不對稱性[2]，從而產生投資風險。而且，在對外投資過程中，很多煤炭企業(yè)在投資前，對投資風險的認識不足，信息掌握不全面、不真實，對投資項目的可行性缺乏細致的分析，從而造成投資項目結束時，不能獲得預期的收益，投資無法收回。隨著金融危機的影響從區(qū)域延伸到全球，從虛擬經濟到實體經濟的不斷擴散和蔓延，由于煤炭企業(yè)自身的特點，深受國家產業(yè)政策、市場、國際原料和能源價格波動等諸多因素的影響。預期收益的不穩(wěn)定性，不可避免地更加凸顯了許多投資失誤。

3)網絡的發(fā)展對煤炭企業(yè)內部會計控制信息化的挑戰(zhàn)

隨著計算機和互聯網技術的不斷發(fā)展，近年來，以通信、信息處理等為核心的信息化處理技術，已經逐漸成為經濟發(fā)展的制高點。這種趨勢使企業(yè)內部會計控制的運行環(huán)境，都發(fā)生了很大的變化，對企業(yè)內部會計控制提出了更高的要求。在網絡環(huán)境下，會計部門，除了原來的財務、會計人員，還有計算機操作員、網絡系統維護員和網絡系統管理員等，組織結構發(fā)生了很大變化，這種變化就會造成不相容的職責相對集中，舞弊風險加大。而且在網絡環(huán)境中輸入原始數據后，計算機就會按照程序相應的完成各個步驟，一旦發(fā)生錯誤，就會造成數據文件、賬簿的會計數據失真，就會增加每個程序的審查復核時間。此外，由于網絡環(huán)境具有開放性，會加劇網絡會計信息失真，增加內部會計控制的難度，同時，會計數據處理的集中化和自動化特性，會給數據安全性帶來了一定的危險。例如操作者會采用篡改程序和文件、虛構、修改和刪除業(yè)務數據等違法操作手段，對數據、文件和程序做手腳，以達到個人目的。

4)煤炭企業(yè)并購產生的財務風險

為了使煤炭資源優(yōu)化配置，促進我國煤炭產業(yè)健康、有序的發(fā)展，國家鼓勵大型煤炭企業(yè)通過各種方式和渠道收購整合中小煤炭企業(yè)，把企業(yè)做大做強。但是，由于煤炭能源市場需求旺盛，客觀上推動礦業(yè)權價款的提高，致使了一些小煤炭企業(yè)漠視市場規(guī)律，漫天要價，造成煤炭企業(yè)兼并重組的計劃難以實施，給資金使用造成巨大的壓力。此外，被兼并企業(yè)技術改造和產業(yè)技術升級，也需要兼并企業(yè)投入大量的資金，這些巨大的資金壓力，增加了并購企業(yè)發(fā)生財務危機的幾率，產生了財務風險。

2 煤炭企業(yè)對新時期內部會計控制影響的應對

為了應對新時期對煤炭企業(yè)內部控制的影響，煤炭企業(yè)應該居安思危，認清形勢，采取有效對策以保證企業(yè)的長治久安，這些對策包括：

1)加強新理論的學習，完善企業(yè)內部會計控制

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的實施是一項系統工程，煤炭企業(yè)領導和相關部門應該大力推廣內部會計控制相關的新理念、新內容、新變化。財會人員應該積極接受新知識、新理論，采取培訓和自學相結合的方式，結合煤炭企業(yè)的實際情況，依托信息技術，在相關業(yè)務部門的協調配合下，注重搜集日常工作中的相關技術更新、自有資產成新度、資產市價，以及未來現金流量及貼現率等信息，并積極處理，按企業(yè)會計準則的要求，對企業(yè)的經濟業(yè)務和事項進行確認。內部會計控制的完善，還要保證防范、控制和監(jiān)督制度健全的有效運行，財會人員不但要搞好月份流動性、季度資產質量和企業(yè)負債率的分析，以及年度會計、審計報告制度的執(zhí)行。還要重點要完善工程項目、對外投資與籌資和擔保等內部控制制度，及時披露相關重要的會計信息，做到風險的有效防范，以提高企業(yè)的社會公信度，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。

2)慎重選擇投資項目，規(guī)避投資風險

投資風險的復雜性和多樣性，要求煤炭企業(yè)必須慎重選擇投資項目，建立和完善相應的組織機構，對項目投資實現組織化、程序化運作，形成完整的投資決策機制，實現科學決策、科學管理，以提高投資風險應對能力。要建立起監(jiān)督控制機制，特別加強對大額投資的授權批準的預算管理、會計監(jiān)督和內部審計工作，預防投資風險的產生。此外，在項目投資前，必須擬訂嚴謹的投資計劃，嚴格按投資程序進行，并在項目完成后進行科學的投資回收評估和論證，并根據論證結果加大企業(yè)內部投資失誤責任的追究力度。

3)明確職責分工，加強系統維護

為了防止在網絡環(huán)境下，相關人員利用計算機技術進行舞弊，煤炭企業(yè)應該制定適合本企業(yè)的內部會計控制制度，明確部門設置、崗位職責、

人員分工，以及權限劃分等各項內容，加強對相關人員的管理和控制，監(jiān)督計算機和網絡系統的穩(wěn)定有效運行。在系統建設過程中，邀請風險管理和內審人員參與系統控制功能的設計，并把系統安全性作為一個重要的內容在整個過程中予以重視，保證企業(yè)用于內部會計系統的計算機是專用的，未經過授權批準的人員不能進行操作。在軟件開發(fā)及測試階段，要加強監(jiān)督，確保在系統中內外部會計控制措施得到完整的體現。在系統中開發(fā)程序，對電子數據的準確性、合法性和完整性進行檢測，針對存在的計算錯誤、數據輸入錯誤等問題，也要設置處理檢查過程。

4)煤炭企業(yè)并購的財務風險的防范

在并購重組過程中，為了能夠最大限度地避免向被兼并的企業(yè)支付與實際不符的高昂費用，防止財務風險的發(fā)生，并購企業(yè)應該在并購前，了解被兼并企業(yè)的資本產出、負債情況，以及相關的其他信息，詳細和全面的審查被兼并企業(yè)的每一個財務項目，并做出科學的、專業(yè)的評價。并購企業(yè)應當結合自身的財務狀況，并針對被并購企業(yè)的不同的情況，或者采用以債務為主的混合支付方式，或者采用自有資金為主的混合支付方式，或者采用公司債券、可轉換債券和認股權證等多種證券進行組合支付的方式，或者其他方式，以降低支付過程中的財務風險[3]。在選擇支付方式后，并購企業(yè)仔細分析自身可以利用資金的數量和時間，確定負債和股權融資規(guī)模，優(yōu)化企業(yè)的資本結構，降低資金使用成本。

[1] 周天祥. 加強煤炭企業(yè)財務風險管理的建議[J]. 山西財稅，2009(12)：33.

[2] 杜芳田.煤炭企業(yè)財務風險及防范[J].內蒙古科技與經濟，2007，8(16)：28.

[3] 閆凌云，王瑞華. 煤炭企業(yè)并購中的財務風險探析及防范[J]. 煤，2009，18(2)：74.