［摘要］對中層領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責(zé)任審計是現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計機構(gòu)的一項重要內(nèi)容，和其他審計項目一樣，存在客觀的審計風(fēng)險。研究其風(fēng)險成因并思考防范風(fēng)險的對策，對于提高高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量、提升內(nèi)部審計工作的權(quán)威性具有重要意義。

［關(guān)鍵詞］高校審計；經(jīng)濟責(zé)任審計；審計風(fēng)險

［中圖分類號］G475 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-3115（2011）06-0115-02

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因

（一）審計機構(gòu)內(nèi)部原因?qū)е碌娘L(fēng)險

1.高校審計機構(gòu)難以保證審計工作的獨立性，“走過場”問題比較突出

獨立性是指內(nèi)部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能正確地實施審計。在我國，除了國家審計機關(guān)，高校審計機構(gòu)是輔助高校內(nèi)部管理的機構(gòu)，工作范圍由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，獨立性實質(zhì)上是一種相對的獨立性。而經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性在于“舉事議人”，被審計對象是高?！坝袡?quán)力”的部處、院系、所、科研中心的中層領(lǐng)導(dǎo)干部，內(nèi)部審計人員在開展此項工作時，難免會考慮自身的獎懲、升遷、福利等利益，使工作“走過場”，流于形式，更有甚者淡忘了職業(yè)道德，喪失了審計原則，造成審計風(fēng)險。

2.經(jīng)濟責(zé)任界定難度大，缺乏統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和方法，容易造成評價的范圍、內(nèi)容不當(dāng)

審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計中的一個重要環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，需要界定現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、直接責(zé)任和主管責(zé)任，劃清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任、個人責(zé)任與集體責(zé)任，并且要界定是領(lǐng)導(dǎo)干部的錯誤還是舞弊行為等，往往還會涉及一些不可量化的非經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容，如領(lǐng)導(dǎo)水平、管理能力等，審計人員只能根據(jù)短時間內(nèi)掌握的審計信息作出自己的判斷，并對被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任進行評價，本身就具有風(fēng)險性。

另外，在高等學(xué)校中，雖然經(jīng)濟責(zé)任審計工作已經(jīng)開展多年，但是完善的審計評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系還未能建立，審計人員在審計評價過程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)。例如對重大經(jīng)濟事項、重大經(jīng)濟損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，審計人員對審計責(zé)任大小的評判就難免存在偏差。而且高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計對象的種類很復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟運行模式的單位。大多數(shù)高校對經(jīng)濟責(zé)任都沒有明確授權(quán)，有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟責(zé)任。有些院長、系主任和所長是專家學(xué)者型人物，他們甚至不直接分管其單位的財務(wù)和行政工作。所以，被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任不明確也給審計人員客觀公正評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任帶來了困難。

3.審計人員的業(yè)務(wù)水平不高，難以勝任經(jīng)濟責(zé)任審計的工作要求

隨著高校改革的日趨深入、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作對高校內(nèi)部審計人員的要求也越來越高。審計工作的原則性和法規(guī)性要求內(nèi)審人員不僅必須具備較高的專業(yè)技能，還必須具備較高的政治素質(zhì)，做到在審計中不因人論事、公正嚴(yán)明，保證審計結(jié)果的真實性和可利用價值。在業(yè)務(wù)知識方面不但能熟練掌握財會知識，熟知各項財務(wù)法規(guī)，還必須掌握管理、信息等方面的知識；不但熟悉傳統(tǒng)的審計方法，還要大量利用計算機審計等新的審計技術(shù)。而當(dāng)前的現(xiàn)狀是大多數(shù)高校內(nèi)部審計人員是會計專業(yè)出身，對其他專業(yè)的知識掌握不多，實踐經(jīng)驗不足，知識更新速度慢，在開展經(jīng)濟責(zé)任審計項目之時不能發(fā)現(xiàn)問題，對問題進行評價時，往往又引用不當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)，造成審計評價偏差，影響了審計質(zhì)量，形成了審計風(fēng)險。

（二）審計機構(gòu)外部原因?qū)е碌娘L(fēng)險

1.經(jīng)濟責(zé)任審計工作難度大、范圍廣，外部期望值高，可允許的誤差小

內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計與其他審計相比，不僅具有廣泛性，而且更具復(fù)雜性。不僅要審查被審計單位的財政財務(wù)收支情況的真實、合法和效益性，又要評價被審計個人在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，把對人的監(jiān)督和對事的監(jiān)督有機結(jié)合起來，其監(jiān)督的范圍廣、程度深、力度大。在審計方式上還涵蓋了財政財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、專項審計、經(jīng)濟效益審計等多種審計方式。經(jīng)濟責(zé)任的審計結(jié)果是組織人事部門對領(lǐng)導(dǎo)干部進行考察考核、綜合評價、獎懲兌現(xiàn)的重要依據(jù)，由于涉及被審計人及單位各方面利益，因此在校園內(nèi)備受關(guān)注。這些因素不僅增加了審計人員的工作量，加大了審計人員的責(zé)任和難度，也使審計風(fēng)險大大增加。

2.“先離后審”、“先任后審”，使審計結(jié)果得不到落實

按照經(jīng)濟責(zé)任審計的有關(guān)規(guī)定：領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿或因調(diào)動、離退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟責(zé)任審計。但在實際工作中，因為組織人事制度的制約，領(lǐng)導(dǎo)干部在離任或晉升未宣布之前都存在保密性，這就造成了經(jīng)濟責(zé)任審計往往是領(lǐng)導(dǎo)干部離任或晉升后才能實施，造成“先離后審”、“先任后審”的事實，使審計結(jié)果得不到落實，給經(jīng)濟責(zé)任人的認(rèn)定和追究造成了困難，也挫傷了內(nèi)審人員的工作積極性。

二、高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任風(fēng)險的防范措施

（一）強化內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度，建立完善的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)

加強高校處級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)從法規(guī)、制度完善、創(chuàng)新入手，建立起一套既有較強指導(dǎo)性又適合高校特點的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系。從經(jīng)濟責(zé)任審計、評價的內(nèi)容、范圍和審計方法、工作程序等都作出明確詳細(xì)的規(guī)定。應(yīng)明確規(guī)定審計的目的是客觀公正的評價干部，明確其在管理職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動中的業(yè)績和存在的問題及應(yīng)負(fù)的責(zé)任，以促進學(xué)校對干部的管理。

（二）加強審計處同紀(jì)委監(jiān)察處、組織部的相互協(xié)作與配合

經(jīng)濟責(zé)任審計工作既不是審計部門一個部門的工作，也不是紀(jì)檢監(jiān)察，組織人事等某個部門的工作，不是隨便哪個部門或哪個領(lǐng)導(dǎo)指派就可以做的。為此必須加強高校審計部門同紀(jì)委監(jiān)察處、組織部門的相互協(xié)作和配合。在審計計劃、組織實施和成果運用等環(huán)節(jié)上要相互支持、協(xié)調(diào)配合。為此要建立健全配套制度，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)小組的職能作用，明確各有關(guān)部門的責(zé)任、分工和程序，形成整體合力。

（三）加強內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的計劃性，規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計管理

經(jīng)濟責(zé)任審計工作因為是直接對領(lǐng)導(dǎo)干部個人，因此要加強工作的計劃性，遵循嚴(yán)格的審計程序，規(guī)范過程管理。首先高校內(nèi)部審計機構(gòu)要根據(jù)年度經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)系會議制度擬定的工作計劃或組織部門的委托開展工作。審計部門沒有這個計劃，工作安排就會無序，疲于應(yīng)付隨時轉(zhuǎn)來的審計委托，導(dǎo)致的結(jié)果是審計力量配備不足、審計質(zhì)量下降、審計結(jié)果得不到重視。

在具體審計項目中，高校審計機構(gòu)也要規(guī)范過程管理。著力抓好經(jīng)濟責(zé)任審計的“三個階段”（準(zhǔn)備、實施、報告），努力做到準(zhǔn)備充分、實施規(guī)范和報告準(zhǔn)確。在準(zhǔn)備階段，審計部門根據(jù)組織部門下達的審計委托書，在對被審計單位和個人進行審計調(diào)查的基礎(chǔ)上制定審計工作方案。下達的審計通知書中除了明確需要提供的資料外，還要求被審計單位和個人對其提供的資料的真實性和完整性作出書面承諾。在審計實施階段，審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格執(zhí)行審計方案，核心工作是審計取證，證據(jù)力求真實合法，充分必要。在審計報告階段，審計人員必須認(rèn)真研究審計中發(fā)現(xiàn)的問題，不能超越審計職能，要有理有據(jù)、謹(jǐn)慎客觀評價，并撰寫高質(zhì)量的審計報告。

（四）堅持“先審后離”原則，提高審計結(jié)果的利用程度

首先，高校必須堅持經(jīng)濟責(zé)任審計“先審后離”原則，明確規(guī)定干部任期屆滿，先免職，再審計，明確責(zé)任后再任命。做到離任者不交馬虎帳，上任者不接糊涂帳。特別是新上任的領(lǐng)導(dǎo)干部，不用再為上屆領(lǐng)導(dǎo)留下的爛攤子耗費精力，盡快投入到教學(xué)科研中去。

其次，經(jīng)濟責(zé)任審計是否能發(fā)揮它本身的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果被利用的程度。經(jīng)濟責(zé)任審計只是一種手段，運用審計的量化結(jié)果客觀、公正的評價干部，加強干部監(jiān)督管理，推進干部隊伍素質(zhì)建設(shè)才是目的。為了防止出現(xiàn)“就審計論審計，審計結(jié)果運用不落實”的弊端，對審計結(jié)果的運用要講究方法、區(qū)別對待，慎重確定使用方式。對肯定性的審計結(jié)果，審計部門應(yīng)適當(dāng)宣傳，組織部門應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎勵或提拔重用；對于因管理不善，決策失誤，違反財經(jīng)法律、法規(guī)等，給學(xué)校帶來重大經(jīng)濟損失的責(zé)任人，應(yīng)建立和完善“追究問責(zé)”制度。

（五）加強學(xué)習(xí)，提高審計人員綜合素質(zhì)

要保證高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，必需要提高審計人員的綜合素質(zhì)。一是提高審計人員的政治素質(zhì)，增加審計人員的責(zé)任感和使命感。二是提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高專業(yè)勝任能力。通過定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育、鼓勵內(nèi)審人員參加資格考試和參加各個理論研討課題研究等方式來提高自己的專業(yè)能力。三是增強審計人員的職業(yè)道德教育，使審計人員恪守實事求是、客觀公正、保守秘密的職業(yè)道德。

［參考文獻］

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