摘 要：文章闡述了企業(yè)全面預(yù)長(zhǎng)時(shí)期管理的特征以及實(shí)施全面預(yù)算管理的操作程序，并對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中應(yīng)注意的幾個(gè)問題進(jìn)行了探討。
　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 全面預(yù)算管理 經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)
　　中圖分類號(hào)：F270文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）04-249-02
　　
　　“凡事預(yù)則立，不予則廢”。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，為了確保實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)，推行財(cái)務(wù)預(yù)算管理得到了越來(lái)越廣泛的認(rèn)同。一方面，企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜，跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)，投資主體呈現(xiàn)多元化，資本所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，產(chǎn)生了現(xiàn)代公司制。由于人的“經(jīng)濟(jì)人”特性、信息不對(duì)稱以及機(jī)會(huì)主義傾向，公司治理問題日益突出。另一方面，面對(duì)新的條件和環(huán)境，對(duì)企業(yè)管理相應(yīng)提出了新的要求，迫切需要實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化，使內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化，更加具有靈活反應(yīng)和高度的適應(yīng)能力。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和要求，傳統(tǒng)的科學(xué)管理理論被以運(yùn)籌學(xué)和行為科學(xué)為主體的現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，以此為基礎(chǔ)，產(chǎn)生了以“決策會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主要內(nèi)容的決策性管理會(huì)計(jì)。而全面預(yù)算管理制度的形成與發(fā)展，則以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機(jī)制性和整合性等特征，已經(jīng)逐漸演化成現(xiàn)代企業(yè)治理的一項(xiàng)重要制度安排和途徑。
　　一、全面預(yù)算管理的特征
　　全面預(yù)算管理的主要特征可以歸納為以下幾個(gè)方面：
　　1.全面性。具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理涉及公司各個(gè)部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會(huì)影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動(dòng)從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績(jī)效評(píng)價(jià)及獎(jiǎng)懲均滲透到公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算各個(gè)方面預(yù)算。
　　2.機(jī)制性。全面預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過預(yù)算來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排。而不是臨時(shí)性、分散性的管理手段。預(yù)算以市場(chǎng)為主導(dǎo)，全面考慮市場(chǎng)機(jī)制（供求機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、價(jià)格機(jī)制等）；預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理，是一種機(jī)制安排，權(quán)、責(zé)、利必須對(duì)等；預(yù)算的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必須相互分立，以保證權(quán)力的制衡和系統(tǒng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。
　　3.戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的全面預(yù)算管理能對(duì)公司戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃。
　　4.系統(tǒng)性。具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎(jiǎng)懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個(gè)部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會(huì)影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。
　　5.科學(xué)性。與傳統(tǒng)的公司計(jì)劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充實(shí)、計(jì)算方法先進(jìn)、執(zhí)行過程高效。
　　6.整合性。全面預(yù)算管理的整合性體現(xiàn)在權(quán)責(zé)利的整合及管理的整合兩方面。權(quán)責(zé)利的整合是全面建立公司內(nèi)部各部門、各崗位的權(quán)責(zé)利體系，通過預(yù)算的分解，使各部門、各崗位都賦予責(zé)任目標(biāo)和相應(yīng)的權(quán)利、利益，并形成相互制約。管理的整合是指：預(yù)算是一種目標(biāo)價(jià)值，通過預(yù)算體系建立以實(shí)現(xiàn)出資者目標(biāo)價(jià)值為軸心的運(yùn)動(dòng)體系，把公司各種資源與現(xiàn)實(shí)價(jià)值聯(lián)結(jié)起來(lái)，是一個(gè)統(tǒng)籌管理的指揮棒。
　　二、實(shí)施全面預(yù)算管理的操作程序
　　1.建立組織機(jī)構(gòu)。實(shí)行全面預(yù)算管理，必須建立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，由這個(gè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織有關(guān)人員對(duì)預(yù)算進(jìn)行總體預(yù)測(cè)，審查、研究、協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項(xiàng)。其主要職責(zé)包括：組織有關(guān)人員對(duì)預(yù)算進(jìn)行總體分析預(yù)測(cè)；審查各處室編制的預(yù)算草案及整體預(yù)算方案；在預(yù)算編制、執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有彼此抵觸現(xiàn)象時(shí)，予以必要的協(xié)調(diào)；下達(dá)經(jīng)過審查的正式預(yù)算等。一般來(lái)說，企業(yè)一把手應(yīng)為預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組的總負(fù)責(zé)人。
　　2.細(xì)化預(yù)算支出項(xiàng)目，確定費(fèi)用支出明細(xì)。在全面預(yù)算實(shí)施之前，必須對(duì)預(yù)算支出項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化，將預(yù)算支出項(xiàng)目細(xì)化到具體的支出內(nèi)容，測(cè)算出費(fèi)用支出的明細(xì)情況，并據(jù)此編制預(yù)算。
　　3.劃分責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)關(guān)系。實(shí)施全面預(yù)算管理，必須明確收入責(zé)任中心和費(fèi)用控制責(zé)任中心，這兩個(gè)中心的職能是：收入責(zé)任中心負(fù)責(zé)編制收入預(yù)算，要盡可能地確保各項(xiàng)收入的完成，收入是支出的基礎(chǔ)。費(fèi)用控制責(zé)任中心為各相關(guān)處室和單位，具體負(fù)責(zé)編制和執(zhí)行本部門和單位的預(yù)算。編制的預(yù)算應(yīng)包括所有的支出，沒有預(yù)算的不能支出。
　　4.依據(jù)全面預(yù)算管理的內(nèi)容，預(yù)算分解方案應(yīng)主要突出和發(fā)揮各專業(yè)部門和項(xiàng)目組在預(yù)算管理中的作用，充分體現(xiàn)“誰(shuí)花錢、誰(shuí)預(yù)算、誰(shuí)控制、誰(shuí)分析”的原則。財(cái)務(wù)預(yù)算與專業(yè)預(yù)算相結(jié)合。明確各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算編制中的責(zé)任，與各部門管理職能相關(guān)的成本費(fèi)用支出均由各業(yè)務(wù)部門測(cè)算平衡。費(fèi)用要素測(cè)算與生產(chǎn)過程測(cè)算相結(jié)合。按照控制單項(xiàng)、把握重點(diǎn)、確?？傤~的總體思路，分費(fèi)用要素按生產(chǎn)過程進(jìn)行測(cè)算。零基預(yù)算與歷史成本預(yù)算相結(jié)合。對(duì)于與工作量密切相關(guān)的生產(chǎn)性支出，按照零基預(yù)算法進(jìn)行測(cè)算，力爭(zhēng)通過工作量的優(yōu)化降低成本；對(duì)于其他直接生產(chǎn)性支出，結(jié)合歷年成本水平，按照有保有壓的原則進(jìn)行測(cè)算；對(duì)于非生產(chǎn)性支出，按總體要求壓縮一定比例。
　　一個(gè)好的預(yù)算，不是依據(jù)實(shí)際報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的數(shù)字調(diào)整，也不是憑空想像的數(shù)字安排，而應(yīng)是以科學(xué)的預(yù)測(cè)和切合實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)為基礎(chǔ)，經(jīng)過多次上下往返討論而決定的，最后經(jīng)預(yù)算委員會(huì)審核通過后下達(dá)執(zhí)行。
　　5.預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整。預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整是全年預(yù)算管理的核心內(nèi)容。預(yù)算的執(zhí)行是落實(shí)各項(xiàng)管理措施，并按照預(yù)算要求有計(jì)劃地完成工作任務(wù)的過程。預(yù)算執(zhí)行應(yīng)對(duì)以下環(huán)節(jié)進(jìn)行控制：一是對(duì)于預(yù)算內(nèi)的支出，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。二是對(duì)于預(yù)算外的支出，按照全面預(yù)算管理制度根據(jù)各種情況履行不同的審批程序，先批準(zhǔn)，后執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行過程中，一般不予調(diào)整，但因發(fā)生了不可預(yù)見事項(xiàng)，致使預(yù)算編制基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的，必須分階段對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。
　　6.建立預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制。實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，將非正常事項(xiàng)控制在萌芽之中，減少不必要的浪費(fèi)和損失。一般而言，全面預(yù)算管理的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)包括三種功能：
　　預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)預(yù)警。是指預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)在其實(shí)際發(fā)生額接近預(yù)算時(shí)出具的預(yù)警提示。主要是通過財(cái)務(wù)核算的實(shí)際與預(yù)算比較后發(fā)出的警告，提醒有關(guān)人員注意預(yù)算的執(zhí)行情況是否將超出預(yù)算及決定應(yīng)該采取何種措施。
　　超預(yù)算事項(xiàng)預(yù)警。是指預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)在實(shí)際工作中，其實(shí)際發(fā)生數(shù)已經(jīng)或?qū)⒁鲱A(yù)算額度時(shí)出具的預(yù)警提示，以提醒有關(guān)人員進(jìn)行必要的判斷，并決定相應(yīng)的預(yù)算彌補(bǔ)措施。
　　預(yù)算外事項(xiàng)預(yù)警。是指預(yù)算方案中沒有預(yù)計(jì)而執(zhí)行中即將發(fā)生某項(xiàng)事項(xiàng)時(shí)而出具的預(yù)警提示。提醒有關(guān)人員按照授權(quán)制度進(jìn)行分析和審核，以決定是否應(yīng)該發(fā)生。
　　7.預(yù)算考核。預(yù)算的編制僅僅是預(yù)算管理的開始，為發(fā)揮預(yù)算的作用、體現(xiàn)預(yù)算管理的權(quán)威性，必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤、分析和考核。如果沒有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核，預(yù)算就會(huì)流于形式，失去控制力。預(yù)算考核應(yīng)該建立與之相配套的績(jī)效考核制度，列入年終綜合考核指標(biāo)當(dāng)中。
　　8.差異分析。預(yù)算執(zhí)行完畢后，需要對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，分要素分過程與預(yù)算、歷史水平、先進(jìn)水平、定額標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，找出差異，分析差異原因，提出下步改進(jìn)措施，使預(yù)算的編制更加準(zhǔn)確，形成良性循環(huán)。
　　三、實(shí)施全面預(yù)算管理過程中應(yīng)注意的幾個(gè)問題
　　1.全面預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它涵蓋了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，這就需要全員共同參與和努力，從自身實(shí)際出發(fā)，不斷完善價(jià)格體系，定性、量化定額標(biāo)準(zhǔn)，提高基礎(chǔ)管理水平，力求做到全面、系統(tǒng)、科學(xué)、先進(jìn)。在推行過程中應(yīng)分步驟實(shí)施，注重實(shí)效。
　　2.實(shí)施全面預(yù)算管理，必須有信息化管理系統(tǒng)支撐。積極開發(fā)全面預(yù)算管理的軟件，不斷完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，這樣才能保證預(yù)算編制、控制、分析、調(diào)整、考核、評(píng)價(jià)的實(shí)時(shí)性和有效性。
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