摘 要：隨著醫(yī)療市場競爭的日趨激烈，醫(yī)院的生存與發(fā)展面臨著嚴峻挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度對于規(guī)范醫(yī)院財務管理，提高醫(yī)院的會計核算質量，均起到了一定的作用。同時也存在一定的局限性。文章認為醫(yī)院只有加強成本核算、降低運行成本、減輕病人負擔，才能提高在醫(yī)療市場的競爭力。
　　關鍵詞：醫(yī)院 成本核算 醫(yī)療市場競爭
　　中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）04-171-01
　　
　　一、醫(yī)院成本核算的概念
　　醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院活動過程中的活勞動和物化勞動的消耗總和。醫(yī)療成本的核算，主要是利用價值的形式，通過會計資料、統(tǒng)計資料和醫(yī)療活動中活勞動消耗和物化勞動消耗進行全面的統(tǒng)計、計算、收集、分配和控制的過程。通過成本核算，促進合理分配醫(yī)療活動中的人力、物力和財力，提高綜合效益，增強競爭能力。
　　二、醫(yī)院成本核算的產(chǎn)生原因
　　實行醫(yī)院成本核算是適應社會對醫(yī)院醫(yī)療成本核算的需要?，F(xiàn)行醫(yī)療服務價格定價多少是合理的，沒有依據(jù)。同時非營利醫(yī)療機構在享受政府財政補助的情況下，卻舉步維艱，這是因為醫(yī)療機構沒有做到成本核算，或是作了也是停留在內部核算職工獎金的水平上，無法解決醫(yī)院對成本核算的現(xiàn)實需求與體制改革的需要。
　　三、醫(yī)院成本核算的必要性
　　1.適應客觀經(jīng)濟規(guī)律的需要。醫(yī)院只有加強成本核算，才能自覺地遵循和運用價值規(guī)律，貫徹物質利益原則；才能改變過去那種不計成本、不講效益、不搞核算，吃大鍋飯的狀況；才能正確處理醫(yī)院內部和外部、單位之間、醫(yī)院員工和病人之間等各種經(jīng)濟關系。
　　2.科學管理的需要。醫(yī)療成本是反映醫(yī)院總體質量和管理水平的一個極為重要的綜合性指標。醫(yī)院只有實行成本核算，通過對醫(yī)療業(yè)務過程中的勞動消耗和勞動成果進行記錄、計算、分析、對比，才能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，從而采取措施，改進工作，挖掘潛力，提高醫(yī)院管理水平，實現(xiàn)醫(yī)院管理的規(guī)范化、科學化和現(xiàn)代化。
　　3.提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的需要。醫(yī)院實行成本核算，不僅能夠完整、全面反映醫(yī)院的醫(yī)療成果，而且還能完整、全面地反映其經(jīng)濟效果。通過成本核算，把各類人員的勞動效率、病床使用率、設備利用率、物資使用率、藥品加減率等工作量、效率與經(jīng)濟收益掛鉤，促進工作效率和經(jīng)濟效益緊密結合，從而正確及時地反映醫(yī)療費用的情況，使廣大職工、特別是業(yè)務技術人員樹立成本與效益觀念，自覺地減少浪費、降低成本、控制費用、減輕病人和社會的負擔。
　　4.正確定價、合理補償?shù)男枰?。在商品?jīng)濟條件下，醫(yī)療服務也是用來交換的一種特殊商品，理應按照等價交換的原則，遵循價值規(guī)律。但是，由于社會賦予非營利性醫(yī)院的福利職能，采取對醫(yī)療服務的價格限制政策，醫(yī)療服務價格往往低于醫(yī)療服務價值。為此，國家給予醫(yī)院一定數(shù)量的財政補貼和免稅等優(yōu)惠政策。醫(yī)院在醫(yī)療服務過程中有多少勞動和勞動資料消耗？從服務對象那里應收回多少?國家又該補貼多少？因此，成本核算不僅是制定醫(yī)療收費標準的重要依據(jù)，也是國家和政府給予醫(yī)院經(jīng)濟補貼的依據(jù)。調整個人負擔和國家補貼的比例，也都需要通過醫(yī)院的成本核算，才能提供合理和確切的數(shù)據(jù)。
　　四、醫(yī)院成本核算中存在的問題
　　1.醫(yī)院成本核算對象單一，費用分攤不合理?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定的成本支出科目分為醫(yī)療支出和藥品支出兩大類，具體明細科目的設置并不能完全滿足核算需求。將管理費用按醫(yī)療科室和藥品部門的人員比例在醫(yī)療成本和藥品成本之間進行分攤，但實際上醫(yī)院除了開展正常的醫(yī)療服務工作外，還擔任著教學、科研的任務，目前醫(yī)院會計制度簡單將成本核算對象劃分為醫(yī)療支出和藥品支出，不利于準確核算醫(yī)院的醫(yī)療成本。同時，管理費用作為醫(yī)院的一項期間費用，內容和含義相當廣泛，其中可能包括醫(yī)療成本，也可能包括藥品成本，還可能包括管理成本，簡單地將其按人員比例分攤，不能準確反映醫(yī)療成本和藥品成本，也造成計算出的各種成本不準確。
　　2.固定資產(chǎn)核算存在弊端造成資產(chǎn)虛增，有悖于會計核算的真實性。首先，固定資產(chǎn)購進或調入時，增加固定資產(chǎn)和固定基金，但有些固定資產(chǎn)在使用過程中已經(jīng)損耗，出現(xiàn)減值。如果不區(qū)分新舊程度統(tǒng)一核算，就會造成龐大的固定資產(chǎn)數(shù)額。其次，按固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的提取年限提取修購基金，用于固定資產(chǎn)更新和大型修繕，修購基金的提取直接增加醫(yī)院凈資產(chǎn)，虛增了醫(yī)院凈資產(chǎn)。總之，固定資產(chǎn)核算方法無法真實地反映固定資產(chǎn)的實際價值及提供固定資產(chǎn)增值、減值的客觀評價依據(jù)，不利于固定資產(chǎn)的管理，也不能真實地反映醫(yī)院財務狀況。
　　3.固定資產(chǎn)折舊的提取方法不規(guī)范。由于醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊的提取直接記入專用基金，發(fā)生固定資產(chǎn)構建支出時，通常也在專用基金中列支。故沒有一個專門科目來核算固定資產(chǎn)的磨損程度。因此，財會人員很難分清某項固定資產(chǎn)已提取了多少折舊，還需計提多少折舊。在實際工作中，多數(shù)醫(yī)院按期末固定資產(chǎn)賬面價值的一定比例分類提取，而不管該固定資產(chǎn)是否已提足折舊。
　　五、改進醫(yī)院成本核算的具體對策
　　1.增設“累計折舊”科目，取消“專用基金——修購基金”、“固定基金”科目?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，對固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比率提取修購基金，通過“專用基金——修購基金”進行核算。這樣處理，明知固定資產(chǎn)在使用過程中已經(jīng)損耗，出現(xiàn)減值，但會計處理的結果，并沒有使凈資產(chǎn)總量減少，因而造成虛增資產(chǎn)。而計提固定資產(chǎn)折舊，借記“醫(yī)療支出”等科目，貸記“累計折舊”，會計處理的結果表現(xiàn)為支出增加，結余減少，凈資產(chǎn)減少。“累計折舊”作為固定資產(chǎn)的抵減科目，用以沖減固定資產(chǎn)原值，反映了固定資產(chǎn)的凈值，因此計提折舊的核算方法，無論在理論上還是在實踐中都具有提取修購基金所不能比擬的科學性、合理性。因此建議建立“累計折舊”一級科目，具體核算參照企業(yè)會計制度，同時取消修購基金的核算內容，將“專用基金——修購基金”的期初余額轉入“事業(yè)基金”科目。
　　2.根據(jù)謹慎原則，應計提減值準備。市場經(jīng)濟必然導致競爭加劇和價格波動，不論是藥品、材料、庫存物資，還是固定資產(chǎn)，都存在著較大的減值風險。因此，根據(jù)會計的謹慎原則，宜計提減值準備。
　　3.設立“固定資產(chǎn)登記簿”進行詳細核算。醫(yī)院應設立“固定資產(chǎn)登