摘 要:知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),促進(jìn)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展,實(shí)行零基預(yù)算(Zero Budget)、財(cái)務(wù)資源規(guī)劃(ERP)、全面質(zhì)量管理(TQM)的方法與技術(shù),促進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的價(jià)值思維及理論體系的更新,管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法正在嘗試將“零基預(yù)算”的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大,延伸到企業(yè)管理的各個(gè)角落,使企業(yè)流程再造及供應(yīng)鏈統(tǒng)籌管理納入企業(yè)財(cái)務(wù)資源規(guī)劃系統(tǒng),從而實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量管理。
關(guān)鍵詞:知識(shí)經(jīng)濟(jì) 管理會(huì)計(jì) 創(chuàng)新 發(fā)展
中圖分類(lèi)號(hào):F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914(2011)04-151-02
近年來(lái),隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展,帶來(lái)了管理觀(guān)念和管理技術(shù)的巨大變革,零基預(yù)算、ERP系統(tǒng)以及全面質(zhì)量管理等嶄新的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理觀(guān)念與技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的新觀(guān)念正日益深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域,極大地促進(jìn)了管理的改革與發(fā)展。本文立足于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的大背景,從知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理會(huì)計(jì)方法與技術(shù)的創(chuàng)新的角度對(duì)若干概念進(jìn)行分析,并就知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展作初步的論述。
一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的創(chuàng)新
管理會(huì)計(jì)新概念的形成源于單位環(huán)境變化,知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來(lái),以及科學(xué)技術(shù)的推動(dòng)和不斷創(chuàng)新的單位管理方法的內(nèi)在要求促使管理會(huì)計(jì)觀(guān)念發(fā)生了深刻的變化。具體來(lái)說(shuō),知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理會(huì)計(jì)方法與技術(shù)發(fā)展中的創(chuàng)新主要有:
1.零基預(yù)算(Zero Budget)。零基預(yù)算起源于美國(guó),是與傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法“增量法”相對(duì)應(yīng)的一種編制方法。美國(guó)唐·R·漢森,瑪麗安·M·莫文的《管9ba49aaae3fd7032f5b7c0cbf98224d3理會(huì)計(jì)》一書(shū)將零基預(yù)算描述為“在編制年度預(yù)算時(shí),對(duì)各項(xiàng)財(cái)政支出均不以上年預(yù)算為基數(shù),一切從零開(kāi)始。對(duì)原有的和新增加的各項(xiàng)開(kāi)支,按正常經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)兩部分重新核定?!倍霸隽糠?,又稱(chēng)基線(xiàn)預(yù)算法,是以上一年度的預(yù)算作為起點(diǎn),并對(duì)此作增減以反映下一年度假設(shè)的變化?!痹谠隽糠ㄏ拢A(yù)算編制單位的負(fù)責(zé)人常常竭力用完全年的預(yù)算指標(biāo),一直到了年底毫無(wú)剩余(政府機(jī)構(gòu)尤為如此)?;诖耍隽糠ú粌H沒(méi)有認(rèn)真評(píng)價(jià)所提供的服務(wù)水平及效率,而且助長(zhǎng)了浪費(fèi)和低效。在競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈、技術(shù)革新不斷加速的年代,我們更需要建立一種能使管理者打破陳規(guī)的預(yù)算體系,從一個(gè)新的視角來(lái)審視各項(xiàng)工作。實(shí)行零基預(yù)算,有利于公平分配,可以有效解決“基數(shù)加增長(zhǎng)”編制辦法中的不合理問(wèn)題,提高資金使用效益。由此,零基預(yù)算成為這項(xiàng)新舉措的最好選擇。從政府的角度來(lái)看,從近期一系列深化我國(guó)預(yù)算管理體制改革的措施可以看出:零基預(yù)算是支出預(yù)算編制的基本方法。從企業(yè)的角度來(lái)看,在眾多的文獻(xiàn)資料中,專(zhuān)家們也紛紛提出企業(yè)應(yīng)該借助管理會(huì)計(jì)中的零基預(yù)算實(shí)行部門(mén)預(yù)算,進(jìn)行科學(xué)理財(cái)。
2.財(cái)務(wù)資源規(guī)劃(ERP)。目前,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理會(huì)計(jì)涉及資源規(guī)劃的時(shí)尚概念是財(cái)務(wù)資源規(guī)劃(ERP)。ERP(Enterprise Resources Plan)是在MRP-Ⅱ(Manufacturing Resource Planning)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。ERP系統(tǒng)其基本思路是:先估計(jì)銷(xiāo)售量,再擬定生產(chǎn)計(jì)劃,通過(guò)有效率地運(yùn)用資源,使最低的成本發(fā)揮最高的效率。ERP系統(tǒng)需要將每天的營(yíng)運(yùn)資料及時(shí)歸類(lèi)整理,使管理者隨時(shí)掌握企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況,并通過(guò)擬定相應(yīng)的策略來(lái)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。ERP系統(tǒng)的特色在于,它能夠提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)者所需要的各種即時(shí)營(yíng)運(yùn)信息,使管理者能適時(shí)作出最好的決策,有效地適應(yīng)市場(chǎng)變化的需要,為公司獲取豐厚的利潤(rùn)。從而,管理會(huì)計(jì)工作者通過(guò)將企業(yè)流程再造及供應(yīng)鏈統(tǒng)籌管理納入ERP系統(tǒng),使企業(yè)有限的資源得到了充分的發(fā)揮,提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于全球經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō),經(jīng)營(yíng)者要想即時(shí)掌握企業(yè)信息,ERP系統(tǒng)可以說(shuō)是最佳的全方位的解決方案。據(jù)報(bào)道,“巨人”史玉柱在結(jié)束喜瑪拉雅山之行的痛定思痛之后,以“重整旗鼓”的姿態(tài)接受媒體采訪(fǎng)時(shí)表示:下一個(gè)動(dòng)作就是“引進(jìn)ERP全程管理系統(tǒng)”。足見(jiàn)ERP已被逐漸納入中國(guó)企業(yè)改革和發(fā)展的軌道。
3.全面質(zhì)量管理(TQM)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,質(zhì)量愈來(lái)愈成為國(guó)際市場(chǎng)上一種極其重要的競(jìng)爭(zhēng)武器。與之相適應(yīng)的,管理會(huì)計(jì)便誕生了一種全新的戰(zhàn)略成本管理方法——全面質(zhì)量管理(TQM)。全面質(zhì)量管理運(yùn)動(dòng)在許多國(guó)家展開(kāi),其中包括中國(guó)、美國(guó)、歐洲等許多國(guó)家都設(shè)立了國(guó)家質(zhì)量管理獎(jiǎng),以激勵(lì)企業(yè)通過(guò)質(zhì)量管理提高生產(chǎn)力和競(jìng)爭(zhēng)力。全面質(zhì)量管理不僅被引入生產(chǎn)企業(yè),而且被引入服務(wù)業(yè),甚至醫(yī)院、機(jī)關(guān)和學(xué)校。朱镕基同志曾指出:“企業(yè)管理要以質(zhì)量管理為綱”。我們國(guó)家許多企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)也十分關(guān)注全面質(zhì)量管理,并且把它作為一種戰(zhàn)略管理模式引入企業(yè)。當(dāng)前,它已經(jīng)被許多“世界級(jí)”企業(yè)的成功證明是一種使企業(yè)獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力的管理戰(zhàn)略。全面質(zhì)量管理的理論與方法也已在我國(guó)大中型企業(yè)得以實(shí)施并取得巨大的成功。比如,在我國(guó)的“頂級(jí)企業(yè)”中(如海爾、長(zhǎng)虹等)都已建立了一套以質(zhì)量為核心的綜合管理體系,它們都是推行TQM的典范。因此,筆者相信TQM會(huì)給廣大企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)無(wú)限的生機(jī)和活力。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)
管理會(huì)計(jì)新概念的擴(kuò)展促進(jìn)了企業(yè)實(shí)踐的發(fā)展,也給知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理會(huì)計(jì)理論研究提供了新的發(fā)展契機(jī)。當(dāng)前,企業(yè)管理行為敏捷化、管理方法多樣化和管理技術(shù)系統(tǒng)化等客觀(guān)現(xiàn)實(shí)沖擊著管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)價(jià)值觀(guān)念,大大促進(jìn)了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的價(jià)值思維及理論體系的更新。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展除了體現(xiàn)于上述新概念體系之中外,還表現(xiàn)在以下的一系列變化與發(fā)展之中。
1.在各種管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法中實(shí)現(xiàn)“零”的追求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理會(huì)計(jì)界正在嘗試將“零基預(yù)算”的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大,延伸到企業(yè)管理的各個(gè)角落。其中,最具有代表性的便是美國(guó)麻省理工學(xué)院的韓謨(Michael Hammer)教授所倡導(dǎo)的企業(yè)再造工程(Reengineering)。他認(rèn)為:“在21世紀(jì),企業(yè)應(yīng)將作業(yè)流程徹底轉(zhuǎn)變,以另一種嶄新的思維模式取代過(guò)去傳統(tǒng)的思維模式,排除不必要的工作,打破傳統(tǒng)的陋習(xí)和成規(guī),一切從頭做起,使企業(yè)能脫胎換骨,重獲新生?!绷慊A(yù)算的熱浪正撲面而來(lái),由于戴爾公司的成功故事,特別是它“零存貨”的運(yùn)作模式上,使戴爾公司存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的兩倍,并且當(dāng)大部分公司還埋首于開(kāi)拓消費(fèi)者的市場(chǎng)份額時(shí),戴爾已經(jīng)先人一步,致力加強(qiáng)與供應(yīng)商的合作,這種“零基預(yù)算”內(nèi)涵的擴(kuò)大所帶來(lái)的巨大變化吸引了華爾街的注意力??梢哉f(shuō),零基預(yù)算的理念和方法已如旋風(fēng)般傳遍全球。“零”起點(diǎn)(Zero starting point)最初概念也來(lái)源于管理會(huì)計(jì)的零基預(yù)算。由于零基預(yù)算法存在對(duì)任何一次支出作預(yù)算時(shí),不考慮歷史的、現(xiàn)實(shí)的費(fèi)用水平,一切以零為起點(diǎn),更新地、獨(dú)立地分析支出項(xiàng)目的必要性和數(shù)額大小等特征,這就需要管理會(huì)計(jì)工作者在工作中不斷加強(qiáng)和擴(kuò)大“零基預(yù)算”的內(nèi)涵,借此避免不合理費(fèi)用的繼續(xù)存在。
2.ERP情歸KRM。ERP是現(xiàn)代企業(yè)管理思想的產(chǎn)物。為了適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)扁平化的發(fā)展趨勢(shì),ERP(財(cái)務(wù)資源規(guī)劃系統(tǒng))已成為嶄新的現(xiàn)代制造企業(yè)的管理手段,并開(kāi)始應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之中?!癊RP系統(tǒng)的內(nèi)容,基本上包括物業(yè)管理、物業(yè)需求計(jì)劃、渠道需求計(jì)劃、生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理、產(chǎn)品管理、生產(chǎn)需求計(jì)劃、采購(gòu)、銷(xiāo)售訂單輸入、銷(xiāo)售報(bào)告、成本控制、顧客服務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)報(bào)表分析、會(huì)計(jì)、固定資產(chǎn)管理、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、薪資及人力資源管理等?!蔽覀兛梢园l(fā)現(xiàn),ERP軟件比較注重軟件的內(nèi)部控制功能,體現(xiàn)了先進(jìn)的管理思想。一方面,ERP系統(tǒng)通過(guò)定義與事務(wù)處理相關(guān)的會(huì)計(jì)核算科目和核算方式,使系統(tǒng)在處理事務(wù)的同時(shí)自動(dòng)生成記賬憑證,保證了資金流與物流的同步記錄和數(shù)據(jù)的一致性。用戶(hù)可以根據(jù)資金狀況追溯資金的來(lái)龍去脈,并進(jìn)一步追溯所發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng),改變了資金信息滯后于物流信息的狀況,便于企業(yè)實(shí)行事中控制并實(shí)時(shí)作出決策。比如:ERP系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)部分,銷(xiāo)售是從訂立銷(xiāo)售合同開(kāi)始,在實(shí)際開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票和提貨出庫(kù)時(shí),系統(tǒng)都自動(dòng)進(jìn)行賬務(wù)處理,自動(dòng)生成記賬憑證傳到財(cái)務(wù)部分,財(cái)務(wù)人員可以自動(dòng)審核、記賬,也可以人工干預(yù),但數(shù)量等數(shù)據(jù)必須與銷(xiāo)售部門(mén)一致。這樣就保障了銷(xiāo)售與賬務(wù)處理的一致性。另一方面,ERP系統(tǒng)遵循整體預(yù)算架構(gòu),傳統(tǒng)整體預(yù)算根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)來(lái)擬訂生產(chǎn)計(jì)劃,ERP系統(tǒng)更多地采用客戶(hù)訂單來(lái)啟動(dòng)生產(chǎn)計(jì)劃和材料采購(gòu)計(jì)劃。
通常,它在尋找一個(gè)資源合理的配置方向和數(shù)量比例,最大限度地提高企業(yè)資源的利用效率。這既是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變遷的內(nèi)在要求,也是管理會(huì)計(jì)工作者的一項(xiàng)重要使命。也就是說(shuō),為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),管理會(huì)計(jì)工作者每天需要運(yùn)用各種管理辦法來(lái)有效運(yùn)用現(xiàn)有資源,也通過(guò)將企業(yè)流程再造及供應(yīng)鏈統(tǒng)籌管理納入企業(yè)財(cái)務(wù)資源規(guī)劃系統(tǒng),從而使企業(yè)有限的資源得到充分的發(fā)揮,促使企業(yè)效益達(dá)到最大化。
同時(shí),在21世紀(jì)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下,我們可以看到ERP系統(tǒng)也慢慢地開(kāi)始不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展了,這就需要新的企業(yè)管理軟件來(lái)適應(yīng)企業(yè)更新的需求。企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到他們的知識(shí)是企業(yè)最重要的戰(zhàn)略性資源和資產(chǎn),即知識(shí)不但可以作為企業(yè)生產(chǎn)的要素,而且還是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力。我們預(yù)期這必將導(dǎo)致知識(shí)資源管理(KRM,Knowledge & Resource Management)系統(tǒng)的產(chǎn)生。
3.全面質(zhì)量管理是持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)在要求。21世紀(jì)隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),知識(shí)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新必將極大地促進(jìn)質(zhì)量的迅速提高,包括生產(chǎn)和服務(wù)的質(zhì)量、工作質(zhì)量、學(xué)習(xí)質(zhì)量,直至人們的生活質(zhì)量。質(zhì)量管理的理論和方法將更加豐富,并將不斷突破舊的范疇而獲得極大的發(fā)展。我國(guó)企業(yè)正面臨著來(lái)自國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng),如果能發(fā)揮其在企業(yè)管理中的績(jī)效,無(wú)疑對(duì)企業(yè)提高生產(chǎn)效率、產(chǎn)品及服務(wù)質(zhì)量,從而在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中掌握更多主動(dòng)權(quán)有積極意義。當(dāng)今,整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是由數(shù)量型經(jīng)濟(jì)向質(zhì)量型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。一個(gè)國(guó)家產(chǎn)品質(zhì)量的高低,擁有名牌產(chǎn)品的多少,不僅反映了這個(gè)國(guó)家的綜合國(guó)力經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,而且象征著這個(gè)國(guó)家民族的精神和形象。因此,加強(qiáng)質(zhì)量管理,尤其是加強(qiáng)全面質(zhì)量管理,堅(jiān)持“質(zhì)量立國(guó)”戰(zhàn)略,不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,而且還是一個(gè)政治問(wèn)題。開(kāi)展質(zhì)量成本核算,是中國(guó)質(zhì)量管理走向21世紀(jì)的重要措施。也是企業(yè)高層經(jīng)營(yíng)者必須采取的新措施之一。為了適應(yīng)全面質(zhì)量管理不斷創(chuàng)新的需要,現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體系必須作出相應(yīng)的調(diào)整,以便在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用?!皣?guó)外研究表明以下因素對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期、持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要:(1)顧客的滿(mǎn)意程度;(2)制造優(yōu)良;(3)市場(chǎng)占有率;(4)產(chǎn)品品質(zhì);(5)可信賴(lài)程度;(6)敏感性;(7)技術(shù)領(lǐng)先地位;(8)優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?!币虼?,為了適應(yīng)全面質(zhì)量管理對(duì)持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求,贏得顧客的長(zhǎng)期信任和持續(xù)支持,知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)管理必須超越狹隘的期間限制,著重從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向,協(xié)助高層管理者制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)和職能戰(zhàn)略目標(biāo)。
參考文獻(xiàn):
1.[美]唐·R·漢森,瑪麗安·M·莫文.管理會(huì)計(jì).教育科學(xué)出版社,2006
2.韓云龍.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展[J].現(xiàn)代會(huì)計(jì),2006(2)
3.黃曦.知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2000(21)
?。ㄗ髡邌挝唬簭V東石油化工學(xué)院 廣東茂名 525000)
?。ㄘ?zé)編:若佳)