摘 要：高校教育成本是評價高等教育公共政策的一個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，它對于高等教育領(lǐng)域內(nèi)的政策制定，高校的持續(xù)發(fā)展，具有十分重要的意義。但教育成本核算至今沒有一個統(tǒng)一的核算體系及方法，它既是理論研究的課題，又是實踐工作的重點和難點。文章在分析高校教育成本核算現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出進行高校教育成本核算的必要性，并對如何加強高校成本核算提出了具體的建議。
　　關(guān)鍵詞：高校 教育成本核算 現(xiàn)狀 建議
　　中圖分類號:G475 文獻標識碼:A
　　文章編號:1004-4914(2011)04-117-02
　　
　　高校教育成本是高等學校在教育活動過程中，為培養(yǎng)國家優(yōu)秀人才所耗費的物力資源和人才資源，它是綜合反映學校辦學經(jīng)濟效益和管理水平的一項重要指標。由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)觀念的影響，高校是事業(yè)單位，屬于非盈利組織，本身不以盈利為目的，傳統(tǒng)上不核算成本，因此人才培養(yǎng)成本長期被忽視，進行教育成本核算的必要性大大減少。
　　隨著高等教育由精英教育向大眾化教育過渡，探討高校教育成本核算既是優(yōu)化資源配置，強化高校內(nèi)部管理的需要，也是投資主體多元化的必然要求，同時還為財政部門增加教育投入和制定收費標準提供可靠的依據(jù)。如何加強高校教育成本核算管理已成為當今我國教育發(fā)展研究的重要課題之一，也日益成為政府部門、學校領(lǐng)導、學生家長最為關(guān)注的問題。
　　一、高校教育成本核算的現(xiàn)狀
　　1.教育成本觀念淡薄，成本核算缺乏動力。長期以來，高校的資金來源大部分是以財政撥款為主，招生計劃由國家下達，收費標準由國家制定。同時高校屬于非盈利單位，從未進行過成本核算，在成本核算方面沒有強烈的內(nèi)在要求，成本核算的主觀意識淡薄，缺乏對成本的管理，教育成本的范圍和內(nèi)容缺乏公認的標準。高校領(lǐng)導認為學校最關(guān)注的是教學和科研，目的是為社會培養(yǎng)合格人才和提供高水平的科研成果，財務管理和成本核算并非是高校管理的重要組成部分。再加上目前國家尚未要求高校按成本核算進行財務管理，政府部門也未把教育成本的核算作為評估高?？冃У闹匾笜?。高校教育成本的相關(guān)機構(gòu)尚未成立，教育成本核算的規(guī)章制度尚未建立。因此高校成本核算缺乏內(nèi)在動力和外界壓力。由于缺乏成本核算會計制度，導致相應的財務核算設(shè)置缺乏，沒有統(tǒng)一的教育成本核算方法，進而使高校教育成本的核算難以有效實施。
　　2.高校主體多元化使教育成本核算會計信息失真。目前，高校事業(yè)會計和基建會計分開獨立核算，將高校這一完整的會計主體劃分為兩個主體。兩個會計主體各自核算自行發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，會計機構(gòu)相互獨立，會計信息缺乏溝通，不能系統(tǒng)完整反映整個經(jīng)濟活動的全貌，不符合教育體制改革的要求，不利于教育成本核算的需要。高校事業(yè)會計和基建會計分離，勢必導致會計信息失真。具體表現(xiàn)：第一，有些高校為了提高辦學層次，基建規(guī)模越來越大?；ㄍ顿Y多數(shù)來源于銀行貸款，銀行貸款本金在基建會計中核算，而貸款及利息卻由事業(yè)會計負責償還，造2Ce4LRHsV9YfGdTYUvNHvkA+gOD/nnCe1W/ZDnU7enA=成基建項目成本核算不準確，固定資產(chǎn)價值偏低；第二在現(xiàn)行的兩個會計體系中，基建項目建成使用與固定資產(chǎn)登記入賬往往是不一致的。有些基建項目建成使用多年，而事業(yè)財務的固定資產(chǎn)卻未能及時反映，這使得固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值不符，資產(chǎn)信息嚴重失真。由于高校主體多元化不能真實反映財務狀況，從而影響了教育成本核算的準確性。
　　3.會計期間不確定對教育成本核算的影響。會計期間是將會計主體的整個持續(xù)運作過程劃分為間隔相等的若干時期，以便定期進行核算和報告。高校會計核算采用公歷年度自1月1日起至12月31日止，高校學生普遍采用學年制自9月1日至次年的8月31日。高校的學雜費、住宿費是按學年收取并使用的，各項教學活動按照學年規(guī)律運行的。只有政府部門的財政撥款，每年的年終財務報告以自然年度來反映。以自然年作為高校的會計核算年，沒有考慮到教育活動的特點，不能給學校提供一個真實反映財務狀況的時間范圍，難以對教育成本核算提供可靠依據(jù)。因此要進行成本核算必須具有統(tǒng)一的會計期間。
　　4.會計核算基礎(chǔ)口徑不一致對教育成本核算的影響。目前，現(xiàn)行高校會計制度一般采用收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，以資金是否收付作為確認成本是否發(fā)生的基礎(chǔ)，不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程。而教育成本核算必須實行權(quán)責發(fā)生制，按照權(quán)責發(fā)生制原則，不論費用是否發(fā)生，只要是本期的費用和收益，一概作為本期處理。高校教育成本核算采用收付實現(xiàn)制不能正確反映高校當期的收入和成本，不能滿足成本核算和管理的要求。
　　5.固定資產(chǎn)不計提折舊對高校教育成本核算的影響。高校教育成本核算項目由人員支出、公用支出，對個人和家庭補助、固定資產(chǎn)折舊，科研支出構(gòu)成。由此可見，教育成本核算包含固定資產(chǎn)折舊?，F(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按賬面原值核算的，學校的固定資產(chǎn)只能與虛設(shè)的固定基金相對立，不計提折舊，這無形增大了資產(chǎn)的數(shù)量和實際價值，使固定資產(chǎn)的自然磨損價值不能逐年攤銷，作為凈資產(chǎn)的固定基金嚴重不實，學校固定資產(chǎn)現(xiàn)實價值無法真實體現(xiàn)，這不符合衡量會計信息質(zhì)量的客觀性原則。因此，高校教育作為一項產(chǎn)業(yè)要核算教育成本，不計提折舊，人才培養(yǎng)成本核算的數(shù)據(jù)就不真實不準確。
　　6.現(xiàn)行會計科目不適合進行教育成本核算。目前，高校財務會計無法滿足成本核算的需要，現(xiàn)行會計科目不包含教育成本核算中應有的“教育成本、累計折舊、待攤費用，預提費用、成本結(jié)轉(zhuǎn)”等科目。高校要想真實核算教育成本，需要對高等教育的會計科目進行適當?shù)恼{(diào)整。
　　二、進行高校教育成本核算的必要性
　　1.有利于高校撥款標準和收費標準的制定。高等教育是一項非義務教育，按照“成本分擔論”“誰受益誰負擔”原則，需要由國家、社會、學生個人共同負擔培養(yǎng)成本。培養(yǎng)一個大學生的教育成本有多少？個人、國家分擔多少？目前沒有統(tǒng)一的計算口徑。按照教育部的規(guī)定，學費應為教育培養(yǎng)成本的25%，但由于沒有出臺教育成本的具體核算規(guī)范，各高校一般按照歷年規(guī)定制定學費標準。實行科學化的教育成本核算，可以為制定合理的收費標準，確定財政撥款額度提供科學依據(jù)。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確反映教育價值規(guī)律，克服國家教育投入的隨意性，加大高校收費的透明度。
　　2.有利于高校教育資源的優(yōu)化配置。目前，高校尚未形成有效的成本約束機制，資源短缺與浪費并存。一方面，教育經(jīng)費嚴重不足，另一方面教育資源配置不當造成浪費。有些高校盲目擴大規(guī)模，在學生規(guī)模、質(zhì)量、效益等方面缺乏慎重思考。高校中各系部設(shè)備重復購置，沒有形成有效的資源共享，閑置設(shè)備普遍存在，物資設(shè)備使用率不高。再者，高校專職教師比例不足，行政人員較多。特別是隨著招生規(guī)模的擴招，教師增加的同時，行政人員也在增加。在經(jīng)費來源增加不多的情況下，人員支出所占比例明顯過高。高校通過尋找降低成本途徑，建立教育成本評估考核機制，進而達到科學配置資源，進一步優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部管理，提高辦學效益。
　　3.有利于提高財務管理水平。高校建立教育成本約束機制，有利于考核高校的財務運作成果、管理水平和領(lǐng)導業(yè)績，增強領(lǐng)導當家理財意識，量入為出，合理安排資金，調(diào)動自主辦學的積極性，為領(lǐng)導決策提供依據(jù)。從而堵塞漏洞，減少浪費現(xiàn)象的發(fā)生，為切實可行的經(jīng)費預算制定提供真實依據(jù)。因此加強高校教育成本預算管理，是適應市場競爭，強化內(nèi)部管理，提高資金使用效率和財務管理水平的必由之路。
　　
　　三、加強高校教育成本核算的建議
　　高校教育成本是衡量學校培養(yǎng)優(yōu)秀人才消耗的合理尺度，是財政撥款的科學參照，是確定學生收費標準的基本依據(jù)。因此應完善修正高校會計制度，建立教育成本核算機制。
　　1.樹立成本意識，加強成本管理。高校投資辦學效益不僅關(guān)系到國家科教興國的失敗，而且直接影響到學校的生存和發(fā)展。因此高校應樹立成本意識，建立健全成本核算體系，加強成本管理。首先應完善高校辦學的評估指標體系，把教育成本指標作為評估體系中的重要考核指標；其次建立高校成本管理的有關(guān)制度、準則、辦法。目前高校有些規(guī)章制度已滯后于學校的發(fā)展和管理的需要，影響了教育成本的正確核算和管理。因此，高校應重新建立教育成本核算準則以及具體實施辦法。
　　2.統(tǒng)一會計主體，確定教育成本計算周期。高校會計應當統(tǒng)一反映會計主體的經(jīng)濟業(yè)務，將事業(yè)會計和基建會計兩個會計主體合二為一，歸根到底解決了“一個高校，兩個主體”的現(xiàn)象。將二者合并核算，有利于全面反映高校的財務狀況，有利于教育成本核算的真實完整性。高校教育成本計算周期應與正常的學生培養(yǎng)周期一致，不適宜采用自然年度，建議教育成本核算采用學年制，會計核算采用公歷年度。為了真實反映高校學年度財務狀況，準確提供培養(yǎng)成本的核算數(shù)據(jù)，建議增加報送學年度會計報表。
　　3.修正現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制，引入權(quán)責發(fā)生制。堅定教育成本核算的原則是加強高校成本核算的關(guān)鍵。教育成本核算應以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用權(quán)責發(fā)生制原則來確認收入和費用的歸屬期，避免了現(xiàn)金收付具體時間對成本核算的影響。它是高校進行成本核算收支配比的需要，能如實反映高校在教育活動中的權(quán)利和責任。目前我國會計核算采用收付實現(xiàn)制，這很難適應教育成本核算的需要，容易形成財務管理漏洞。因此，高校按照成本核算的要求，需要重新修改現(xiàn)行的會計核算基礎(chǔ)，以“權(quán)責發(fā)生制”代替“收付實現(xiàn)制”進行教育成本核算。
　　4.加強固定資產(chǎn)管理，實行固定資產(chǎn)折舊制度。固定資產(chǎn)是真實反映高校辦學規(guī)模的基本物質(zhì)條件。由于歷史和制度的影響，高校固定資產(chǎn)一直不夠真實完整。因此高校應加強固定資產(chǎn)管理，定期組織資產(chǎn)的盤點、清查，對固定資產(chǎn)的報廢、報損、有償調(diào)出嚴格履行報批、審批手續(xù)?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按原值核算，不計提折舊。但教育作為一項準公共產(chǎn)品，是要計算成本的，不提折舊，教育成本核算就不準確、不真實。同時，從會計信息準確性角度來看，固定資產(chǎn)也應計提折舊。高校應根據(jù)實際情況，按照固定資產(chǎn)的用途、性質(zhì)，將其劃分歸類，然后按一定折舊方法和折舊率計提折舊。高校資產(chǎn)計提折舊，既能真實反映固定資產(chǎn)的真實價值，又能達到資產(chǎn)價值管理和實務形態(tài)管理的統(tǒng)一。
　　5.調(diào)整現(xiàn)行的高等學校會計科目。要實行高校教育成本核算，就必須以權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，制定建立一套既能正確核算高校教育成本，又符合高校預算管理要求的會計科目。為核算教育成本的需要，要對現(xiàn)行的會計科目進行調(diào)整，增設(shè)“教育成本”“累計折舊”“待攤費用”“預提費用”“成本結(jié)轉(zhuǎn)”等會計科目。這幾個科目對高校教育成本核算非常重要，是必不可少的。
　　
　　參考文獻：
　　1.朱鴻眉.高校事業(yè)會計與基建會計一體化問題的探討[J].教育財