【摘要】財務(wù)管理作為高校管理工作的核心，管理好壞直接影響到學(xué)校整體發(fā)展。本文針對當前高校財務(wù)管理中所面臨的主要問題對全面預(yù)算管理的體系框架進行構(gòu)建。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理 全面預(yù)算管理 高校

【中圖分類號】F253.7【文獻標識碼】A【文章編號】1673-8209(2010)07-000-02

著名管理學(xué)家戴維·奧特利(David Otley)說“全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。”[1]財務(wù)管理作為高校管理工作的核心，其管理好壞直接影響到學(xué)校的財務(wù)狀況，乃至學(xué)校事業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的能力。

1 我國當前高校的財務(wù)管理體制現(xiàn)狀

我高校目前普遍實行的財務(wù)管理體制有“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”和“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的兩種形式。兩者主要區(qū)別在于財權(quán)的分權(quán)程度不同，兩種管理模式都能夠保證高校財務(wù)權(quán)力的集中，便于直接管理，保證各項工作有條不紊的開展，保證學(xué)校的長遠發(fā)展。當然，由于制度設(shè)計和組織機構(gòu)設(shè)置的因素影響，兩種管理模式還存在一些共性上的不足，主要表現(xiàn)在:由于財務(wù)管理分權(quán)不當，不能充分調(diào)動學(xué)校內(nèi)各基層單位的積極性和創(chuàng)造性。

2 高校全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容

全面預(yù)算管理誕生于20世紀20年代的美國，是指在戰(zhàn)略目標的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

高校財務(wù)全面預(yù)算管理是指高校按照其事業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)編制的年度收支計劃，它以實現(xiàn)高校的發(fā)展目標和戰(zhàn)略計劃為目的和起點，是高校進行各項財務(wù)活動的前提和基礎(chǔ)，是指導(dǎo)和考核高校各項財務(wù)活動的標準性文件，是高?？刂迫粘ＶС龊徒M織收入的重要依據(jù)。高校財務(wù)管理體制從財務(wù)集權(quán)式管理向財務(wù)分權(quán)式管理轉(zhuǎn)化，全面預(yù)算是其主要實施基礎(chǔ)同時也是一個學(xué)校的規(guī)模和事業(yè)發(fā)展方向的綜合反映。

3 全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

3.1 高校全面預(yù)算管理存在的問題

(1)預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、連續(xù)性和前瞻性

高校預(yù)算一般是編制一年執(zhí)行一年，預(yù)算的主要任務(wù)是保證高校年度內(nèi)各項事務(wù)的正常運行。由于發(fā)展需要，高校正逐步重視中長期發(fā)展規(guī)劃，但是收入和支出預(yù)算大部分仍按照上一年度的實際收支數(shù)及預(yù)計的增加數(shù)來確定。這種方法往往使預(yù)算經(jīng)費額度和實際數(shù)發(fā)生偏差，達不到預(yù)算控制的目的。

(2)管理意識淡薄，宣傳力度不夠

高校預(yù)算管理意識淡薄，未能充分調(diào)動各部門理財?shù)姆e極性。編制部門預(yù)算是一項綜合性的工作，需要高校內(nèi)各部門的緊密配合，只有在大家高度重視下，全校員工相互協(xié)調(diào)，明確分工，才能把預(yù)算編得科學(xué)、透明。

(3)預(yù)算控制力度不夠

在高校預(yù)算管理中，尚未建立健全預(yù)算管理制度，有的按照實際支出隨意更改預(yù)算科目，資金的收支隨意性大，缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制。如此，導(dǎo)致高校預(yù)算管理缺乏完整的預(yù)算控制系統(tǒng)，高校預(yù)算管理部門對于預(yù)算執(zhí)行過程中的各種變化難以作出快速反應(yīng)，這些都不利于完善預(yù)算執(zhí)行情況。

(4)預(yù)算指標下達時間滯后

由于預(yù)算編制時間及指標下達的滯后，起不到事前控制的效果。預(yù)算指標的下達通常在預(yù)算年度的5、6月份，而這時有1/2的經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，從而預(yù)算管理無法進行事前事中控制，成為一種事后預(yù)算，失去了預(yù)算編制的作用。

3.2 高校全面預(yù)算管理體系設(shè)計

高校全面預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代管理模式，是高校實現(xiàn)資源合理配置，達到效益最大化的一種管理方式。它通過交互式的有效溝通和預(yù)算管理的預(yù)測、協(xié)調(diào)及控制作用，使高校的預(yù)算目標更明確，并能以更高的管理效率，更有效的資源配置來實現(xiàn)高校的戰(zhàn)略發(fā)展目標。全面預(yù)算管理充分體現(xiàn)了“權(quán)力共享前提下的分權(quán)”的哲學(xué)思想，實施全面預(yù)算管理不僅是形式上的創(chuàng)新，更是一項管理上的創(chuàng)新。

高校全面預(yù)算管理體系是高校以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，結(jié)合實際情況，提出預(yù)算目標，通過預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)控、反饋、調(diào)整、考評和激勵的預(yù)算管理循環(huán)，輔以相關(guān)的管理技術(shù)條件，以保證預(yù)算管理真正得以落實、運行并發(fā)揮作用，創(chuàng)造管理效益，實現(xiàn)學(xué)校發(fā)展的終極目標。

一個完整的全面預(yù)算管理體系是一個閉環(huán)的反饋系統(tǒng)，包括如下模塊:

(1)組織架構(gòu)模塊

高校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、資金集中、分級管理、內(nèi)部核算”的財務(wù)管理體制，首先要建立科學(xué)的預(yù)算管理組織。預(yù)算管理組織機構(gòu)可分為三個層次:第一，預(yù)算的決策層——預(yù)算管理委員會，它是預(yù)算的最高決策和管理機構(gòu)。其主要職責(zé)是:審議批準有關(guān)預(yù)算管理目標和規(guī)章制度;審議單位年度預(yù)算方案及年度預(yù)算執(zhí)行情況;審議批準年度重大預(yù)算調(diào)整方案;審議年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析報告;審議批準預(yù)算考評獎懲方案。第二，預(yù)算管理職能部門——預(yù)算管理辦公室，承擔單位預(yù)算管理工作的組織、指揮與協(xié)調(diào)工作。其主要職責(zé)是:負責(zé)擬定單位預(yù)算總目標及預(yù)算管理規(guī)章制度同時提出年度預(yù)算目標和預(yù)算編制綱要;組織和指導(dǎo)單位的預(yù)算編制工作;負責(zé)單位預(yù)算調(diào)整的受理、匯總、報批及批復(fù)工作;負責(zé)單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與分析工作;負責(zé)單位預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理工作;負責(zé)向預(yù)算管理委員會匯報有關(guān)預(yù)算管理工作。第三，預(yù)算責(zé)任部門——單位內(nèi)各基層部門。作為預(yù)算的具體實施部門，其主要職能是將預(yù)算指標具體落實到實際工作中，并提供預(yù)算管理所需要的所有實際信息反饋，實現(xiàn)預(yù)算管理和其他基礎(chǔ)管理工作的有機結(jié)合。

(2)目標定位模塊

預(yù)算目標作為高校全面預(yù)算管理的起點，是全面預(yù)算管理體系有效運轉(zhuǎn)的基石。預(yù)算目標的特點是指預(yù)算目標的清晰性優(yōu)劣和可實現(xiàn)難度大小，即預(yù)算目標特點是指預(yù)算目標清晰度及難度兩者的綜合作用。無論用哪一種財務(wù)管理方式，最終目的都是服務(wù)與學(xué)校整體目標。全面預(yù)算管理的決策層首先需要明確預(yù)算目標，從戰(zhàn)略管理上來說，首先必須將預(yù)算制定與高校發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合。只有這樣才能使學(xué)校的戰(zhàn)略得到更好地貫徹，才能促進高校內(nèi)部各部門之間的合作與交流，實現(xiàn)共贏。從成本控制上來說，必須將全面預(yù)算管理目標與成本控制緊密結(jié)合，只有這樣才能使預(yù)算制定人員得到高質(zhì)量的信息，做出合理的預(yù)算。

(3)預(yù)算編制模塊

首先，確定預(yù)算編制原則;堅持“量入為出、收支平衡、可持續(xù)發(fā)展”的總原則;其中，對于專項預(yù)算可采取“提前預(yù)見、科學(xué)論證，突出重點，合理排序”的原則。

其次，確定預(yù)算編制程序

預(yù)算編制是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。預(yù)算編制程序可按照“二上二下”分階段進行:第一階段，各部門開展本部門預(yù)算項目的編制工作，經(jīng)主管院領(lǐng)導(dǎo)審核，報送預(yù)算管理部門。第二階段，預(yù)算管理部門對各部門報送的(一上)預(yù)算進行匯總、分析，上報預(yù)算管理委員會審核;預(yù)算管理委員會依據(jù)學(xué)校政策和各部門實際情況，對各部門的(一上)預(yù)算進行審核、平衡后，下達各部門(一下)預(yù)算經(jīng)費。第三階段，各部門根據(jù)(一下)預(yù)算經(jīng)費，分析本部門預(yù)算年度工作重點，核實各項收支項目調(diào)整(一上)預(yù)算，編制各部門(二上)預(yù)算草案，經(jīng)主管院領(lǐng)導(dǎo)審核，報送預(yù)算管理部門。第四階段，預(yù)算管理部門再匯總、分析各部門預(yù)算草案的基礎(chǔ)上，上報預(yù)算管理委員會審批;預(yù)算管理委員會根據(jù)各預(yù)算草案統(tǒng)籌安排，經(jīng)綜合平衡，下達學(xué)校正式(二下)預(yù)算。

再次，確定預(yù)算編制時間;年度預(yù)算編制時間一般在上一年的11月開始，l2月底之前編制完畢。

最后，落實預(yù)算的編制。

(4)預(yù)算執(zhí)行模塊

預(yù)算一經(jīng)審批下達，即具有指令性，各預(yù)算責(zé)任部門必須認真執(zhí)行。部門預(yù)算經(jīng)費使用應(yīng)當通過學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論、形成方案;指定專門負責(zé)的學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)(或指派專人)負責(zé)審批經(jīng)費的支出;屬“三重一大”中的大額資金范圍的支出在實施時需經(jīng)過集體討論。合理有效的預(yù)算管理制度是強化預(yù)算執(zhí)行的保障。建立高校內(nèi)部預(yù)算管理體系是與高校內(nèi)部的財務(wù)管理體制相適應(yīng)，它是執(zhí)行預(yù)算、實現(xiàn)預(yù)算目標的組織保障。

(5)預(yù)算調(diào)整模塊

預(yù)算調(diào)整是指對已經(jīng)批準的年度預(yù)算，由于在執(zhí)行過程中因遇到不可克服的因素需要對預(yù)算進行必要的變動。預(yù)算調(diào)整的程序一般為:首先，預(yù)算執(zhí)行部門提出申請，說明需要調(diào)整預(yù)算的理由，并提出預(yù)算調(diào)整額度;其次，預(yù)算管理部門做出具體的預(yù)算調(diào)整方案，但若沒有相應(yīng)的資金來源不得追加支出預(yù)算;再次，通過預(yù)算管理委員會審核批準;最后，預(yù)算管理部門將調(diào)整后的預(yù)算下達給預(yù)算執(zhí)行部門。

(6)預(yù)算考評模塊

從績效考核上來說，科學(xué)的預(yù)算目標值可以成為學(xué)校與部門績效考核指標的比較標桿。全面預(yù)算管理也可以根據(jù)預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績效考核體系，確?？己私Y(jié)果更加符合實際，真正發(fā)揮評價與激勵的作用。為了確保高校預(yù)算各項主要指標的全面完成，依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實施績效考核。同時，預(yù)算執(zhí)行情況與高校各部門的經(jīng)濟利益適當掛鉤，使高校各部門、職工與高校形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大程度調(diào)動高校各部門及教職工的積極性和創(chuàng)造性。第一，建立預(yù)算考評制度。預(yù)算考評必須圍繞年度預(yù)算目標進行，主要考核項目、任務(wù)的進展情況，預(yù)算收入、支出情況，預(yù)算編制的準確率，部門預(yù)算執(zhí)行落實情況及存在的主要問題等。預(yù)算管理委員會根據(jù)考評結(jié)果及時分析、研究預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并提出相應(yīng)的解決措施。第二，建立獎罰制度。在制定獎罰制度時要確保獎罰標準的公正、公開，同時要對考評結(jié)果進行“兌現(xiàn)”，保證獎罰的嚴肅性。

(7)預(yù)算控制模塊

為確保預(yù)算能夠得到有力的執(zhí)行，高?？筛鶕?jù)自身的實際情況，結(jié)合對下屬單位的考核，建立一套以財務(wù)部門為中心，上通學(xué)校決策層、下連各個二級單位的預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋網(wǎng)絡(luò)。高校預(yù)算控制是圍繞確定的預(yù)算目標組織實施的。其基本的職能是通過嚴格規(guī)范的控制過程，衡量工作，評估績效，糾正偏差。預(yù)算控制制度有助于提高預(yù)算單位提高管理水平，保證當年目標和事業(yè)任務(wù)的完成，促進事業(yè)的發(fā)展。

總之，全面預(yù)算管理是一門實踐性很強的學(xué)科，預(yù)算目標的設(shè)定不僅需要與高校的戰(zhàn)略目標相結(jié)合，并且要逐級細化至具體的責(zé)任部門;實施全面預(yù)算管理有助于完善高校內(nèi)部管理系統(tǒng)，從而實現(xiàn)高校的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

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