【摘要】本文主要從固定資產(chǎn)折舊核算、壞賬準備的計提、投資核算、無形資產(chǎn)核算等方面來說明現(xiàn)行醫(yī)院財務、會計制度的欠缺，為醫(yī)院財務整改提供參考。

【中圖分類號】F253.7【文獻標識碼】A【文章編號】1673-8209(2010)07-000-01

1 固定資產(chǎn)折舊核算存在的問題

固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的一個重要組成部分，也是醫(yī)院經(jīng)濟運行中的熱點問題，對該類資產(chǎn)核算的正確與否直接關系到醫(yī)院整個會計信息的真實、準確與公允。根據(jù)我國《醫(yī)院財務制度》規(guī)定:按照固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取維修及購置基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。該規(guī)定容易導致以下幾個方面的弊端:

(1)虛增或夸大固定資產(chǎn)總量 常見的是醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊。醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實狀況。特別是遇到醫(yī)院合并、分立和用固定資產(chǎn)進行對外投資時，報表關系人無法僅從報表對醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況有一個全面的認識。

(2)虛增或夸大凈資產(chǎn) 按照規(guī)定醫(yī)院通過對固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，而同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對應的資本額同時在凈資產(chǎn)項目中做了兩次重復反映，并且隨著時間的推移，該重復額越來越大。

2 壞賬準備提取存在的問題

“應收醫(yī)療款”賬戶中主要包含“病人欠費”。而“病人欠費”大體可分為兩部分:病人的惡意逃費和醫(yī)院為了發(fā)揚人道主義、救死扶傷而提供的綠色通道，以上費用十有八九是收不回來的，其壞賬率接近百分之百:“醫(yī)保欠費”隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達 30%。我國現(xiàn)行醫(yī)院會計制度允許的壞賬準備提取比率為 5%，遠遠低于實際發(fā)生率，致使大量呆賬、壞賬不能沖銷，長期掛在賬上，使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真，影響投資者的決策。

3 不合理的管理費用分攤方法

《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，間接費用即不能直接計入醫(yī)療支出或藥品支出的管理費用，按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進行分攤。一般情況下，醫(yī)院的醫(yī)療部門和藥品部門人員比例為 10:1，這樣按人員比例分攤管理費用，則管理費用的 90%會分攤到醫(yī)療支出，只有10%分攤到藥品支出上，結(jié)果會出現(xiàn)醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財務收支的真實性。

以上關于資產(chǎn)計價存在的弊端會導致以下結(jié)果:(1)不利于固定資產(chǎn)的更新 固定資產(chǎn)計提折舊的目的在于對固定資產(chǎn)使用成本的分配和對其已損耗價值的補償?，F(xiàn)在在沒有明確劃分比例的前提下，規(guī)定修購基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕，無形之中會侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金;(2)不利于日常管理 由于固定資產(chǎn)不計提折舊，其原值與實際凈值的差異與使用時間呈正比，所以一旦發(fā)生報廢、毀損、盤虧等情況，醫(yī)院將無法知曉該資產(chǎn)的實際損失情況，不利于對固定資產(chǎn)的日常管理;(3)在資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)從購置到報廢的很長一段時間內(nèi)，對其價值不做調(diào)整，而當該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理，會使醫(yī)院資產(chǎn)減少過快;(4)“應收醫(yī)療款”賬戶中包含了相當大的“病人欠費”數(shù)，且大部分無法收回。近年來，由于醫(yī)保病人發(fā)生的醫(yī)藥費遠遠超過征繳的醫(yī)保統(tǒng)籌基金，醫(yī)保中心無法將費用全額支付給醫(yī)院，又造成大額醫(yī)保欠費(目前醫(yī)保結(jié)算差額欠費占參保病人實際發(fā)生的費用比約為25%)，賬面資產(chǎn)嚴重背離實際資產(chǎn)。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬，壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取(應收款余額的5%)，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，導致企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴重不足;(5)“固定資產(chǎn)、藥品、材料”等賬戶賬面反映的是貨物采購時的價格。一方面隨著時間的推移，科技的進步，特別是電子設備價值下降很快;另一方面固定資產(chǎn)在逐年使用中早已貶值，有的已報廢或接近報廢，但只要管理者不主動申報核銷，資產(chǎn)總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額，與實際資產(chǎn)不符;或者由于存貨嚴重積，變現(xiàn)能力差，其賬面價值已經(jīng)低于市價，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度又不允許調(diào)整賬面價值，在資產(chǎn)負債表上仍然反映成本價值，而不是反映可變現(xiàn)凈值，造成賬實不符。若借鑒企業(yè)會計制度的規(guī)定，在期末對資產(chǎn)的可回收金額與賬面金額的差額，計提減值準備，可使資產(chǎn)負債表上反映的固定資產(chǎn)、藥品、材料等比較準確地反映單位財產(chǎn)的狀況。

總之，醫(yī)院財務制度完善不僅需要嚴格的健全規(guī)章制度，還需要完善的管理監(jiān)督制度才能正常運行。