摘要：預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)于未來一定時(shí)期內(nèi)的收入和支出做出計(jì)劃的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。本文針對(duì)企業(yè)目前普遍存在的預(yù)算缺陷，對(duì)完善企業(yè)的預(yù)算管理提出了解決措施。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理企業(yè)戰(zhàn)略考核評(píng)價(jià)

預(yù)則立，不預(yù)則廢。預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)于未來一定時(shí)期內(nèi)的收入和支出做出計(jì)劃的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。預(yù)算管理是一種廣泛使用的管理方式，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家?guī)缀跛械拇笾行推髽I(yè)都要進(jìn)行預(yù)算管理。導(dǎo)入預(yù)算管理是為促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步健全內(nèi)部約束機(jī)制，不斷提高管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)完成的需要，同時(shí)也是企業(yè)以現(xiàn)代企業(yè)制度為標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)科學(xué)管理的需要。在我國，預(yù)算管理這種現(xiàn)代管理方式日益被企業(yè)所接受和重視。2002年4月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》以后，全面預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中得到了廣泛的應(yīng)用。2006年4月，財(cái)政部又發(fā)布《企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。但在實(shí)際工作中，還存在著預(yù)算編制缺乏靈活性、指標(biāo)制定寬嚴(yán)失當(dāng)、與戰(zhàn)略管理脫節(jié)、控制與考評(píng)機(jī)制不健全等諸多弊端。如何根據(jù)我國企業(yè)的特點(diǎn)正確地實(shí)施預(yù)算管理，成為急待解決的問題。

所有企業(yè)都在考慮如何更好地通過改進(jìn)預(yù)算管理來降低成本、提高資源的效能、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、增大利潤空間，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)的良好發(fā)展。目前，我國企業(yè)普遍存在著預(yù)算與戰(zhàn)略管理脫節(jié)、預(yù)算管理相應(yīng)的控制和考評(píng)機(jī)制不健全、預(yù)算缺乏靈活性等預(yù)算缺陷，本文認(rèn)為改善企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理主要應(yīng)從以下幾方面著手。

一、正確處理戰(zhàn)略、計(jì)劃與預(yù)算的關(guān)系

戰(zhàn)略是一切計(jì)劃和預(yù)算的基礎(chǔ)，企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃是公司戰(zhàn)略的具體實(shí)施方案，預(yù)算則是企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)下對(duì)年度經(jīng)營計(jì)劃的細(xì)化。三者相互聯(lián)系、相互影響。必須注意理順三者之間，特別是預(yù)算與經(jīng)營計(jì)劃之間的關(guān)系。

企業(yè)戰(zhàn)略是一切計(jì)劃的指南，戰(zhàn)略分析為制定各項(xiàng)長短計(jì)劃創(chuàng)造了基礎(chǔ)，使企業(yè)能夠在對(duì)外部環(huán)境和自身資源充分了解的條件下，明確戰(zhàn)略目標(biāo)和年度目標(biāo)，并進(jìn)而分解目標(biāo)，尋找實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑，落實(shí)工作任務(wù)，提出相應(yīng)資源配置要求，為進(jìn)一步從預(yù)算角度制定細(xì)化的戰(zhàn)略實(shí)施方案創(chuàng)造條件。

經(jīng)營計(jì)劃是企業(yè)預(yù)算的綱領(lǐng)。經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算處于不同層面，發(fā)揮不同作用，二者相互依存，不可替代。經(jīng)營計(jì)劃是連接企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算的橋梁，在戰(zhàn)略實(shí)施過程中起到提綱挈領(lǐng)的作用，把企業(yè)戰(zhàn)略由構(gòu)想變成具體的實(shí)施方案，使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解為清晰可見的具體子目標(biāo)、量化為明確的工作任務(wù)，落實(shí)到年度經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中。

預(yù)算則是將經(jīng)營計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化為更為具體的財(cái)務(wù)指標(biāo)，并根據(jù)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的需要配置相應(yīng)的資源。確定控制標(biāo)準(zhǔn)和配置資源是預(yù)算的兩大重點(diǎn)，而經(jīng)營計(jì)劃相對(duì)于預(yù)算而言，更側(cè)重于確定年度經(jīng)營目標(biāo)并落實(shí)收入來源。企業(yè)預(yù)算必須以經(jīng)營計(jì)劃為綱，在企業(yè)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下進(jìn)行。

二、選擇適合的預(yù)算管理模式

按企業(yè)生命周期理論，企業(yè)的發(fā)展要經(jīng)歷萌芽、增長、成熟和老化四個(gè)階段。處于不同階段的企業(yè)，其預(yù)算管理模式各不相同。一般地，萌芽階段的企業(yè)宜選用以資本預(yù)算為主的預(yù)算管理模式；增長階段的企業(yè)宜選用以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式；成熟階段的企業(yè)宜選用以現(xiàn)金流量為中心的預(yù)算管理模式。選擇管理模式不僅要考慮企業(yè)所處的發(fā)展階段，還要考慮企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和競爭環(huán)境。

集團(tuán)公司不同于一般的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，不能僅憑發(fā)展階段來確定預(yù)算管理模式。集團(tuán)公司投資領(lǐng)域跨度較大，成員眾多，所屬投資企業(yè)可能處于不同的發(fā)展階段，作為子公司一級(jí)的預(yù)算可以選用與其所處階段相對(duì)應(yīng)的某一種模式，而集團(tuán)層次的預(yù)算則不能簡單套用上述模式。實(shí)踐證明，究竟選擇以利潤或出資人利益為目標(biāo)的預(yù)算管理模式，還是選擇以現(xiàn)金流量為中心的預(yù)算管理是要依據(jù)具體情況而定。集團(tuán)公司的預(yù)算管理要站在集團(tuán)的高度，統(tǒng)籌考慮，對(duì)全集團(tuán)的資源優(yōu)化配置，最大程度地推進(jìn)區(qū)域戰(zhàn)略、一流戰(zhàn)略、協(xié)同戰(zhàn)略、節(jié)能環(huán)保戰(zhàn)略與走出去戰(zhàn)略的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益最大化。

三、建立全員、全面、全方位、全過程的預(yù)算考核評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)要修訂完善預(yù)算管理規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理專業(yè)化、科學(xué)化、規(guī)范化。而重中之重則是強(qiáng)化經(jīng)營目標(biāo)考核制度，健全激勵(lì)與約束機(jī)制。

所謂全員是指預(yù)算考核評(píng)價(jià)不是只考核部門負(fù)責(zé)人，而是要考核公司各級(jí)崗位人員，也就是說，預(yù)算考核評(píng)價(jià)工作要和企業(yè)績效管理結(jié)合考慮；所謂全面是指預(yù)算考核評(píng)價(jià)不能光強(qiáng)調(diào)短期指標(biāo)，也要注重長期指標(biāo)的考核；所謂全方位是指預(yù)算考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置既包含財(cái)務(wù)指標(biāo)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也包含預(yù)算編制準(zhǔn)確率、預(yù)算變更及時(shí)率、預(yù)算費(fèi)用節(jié)約率（貢獻(xiàn)率）等指標(biāo)，還包括一些非量化行為指標(biāo)等；所謂全過程是指預(yù)算考核評(píng)價(jià)既要注重結(jié)果指標(biāo)，也要注意對(duì)過程指標(biāo)的考核。

因此，預(yù)算考核評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)包括：（1）預(yù)算編制的及時(shí)性、準(zhǔn)確性。即在符合預(yù)算編制規(guī)定時(shí)間要求的前提下，預(yù)算項(xiàng)目計(jì)劃、任務(wù)、內(nèi)容、費(fèi)用等偏差控制在一定范圍內(nèi)，有效防止預(yù)算編制隨意“圈錢”、“留余地”的現(xiàn)象；（2）預(yù)算控制的嚴(yán)格性、合理性。即嚴(yán)格按照預(yù)算管理規(guī)定的程序執(zhí)行預(yù)算，預(yù)算項(xiàng)目安排合適、預(yù)算費(fèi)用支出合理，對(duì)投入有產(chǎn)出的預(yù)算項(xiàng)目著重評(píng)價(jià)其能否產(chǎn)生預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)消耗性費(fèi)用則評(píng)價(jià)其是否造成了浪費(fèi)現(xiàn)象（隨意亂花錢）；（3）預(yù)算分析的透徹性、預(yù)見性。即對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)及存在的問題分析透徹，并切實(shí)解決問題，預(yù)算分析具有一定的預(yù)見性，為及時(shí)采取預(yù)算管理措施提供了有利時(shí)機(jī)，經(jīng)采取措施避免或減少了重大預(yù)算偏差的出現(xiàn)；（4）預(yù)算執(zhí)行的正確性、節(jié)約性。即在完成預(yù)算項(xiàng)目計(jì)劃、任務(wù)、內(nèi)容或目標(biāo)、指標(biāo)（安全、經(jīng)濟(jì)）的前提下，經(jīng)采取有效措施節(jié)約了費(fèi)用，對(duì)那些由于工作任務(wù)未完成而剩余了費(fèi)用的不但不予獎(jiǎng)勵(lì)，還要追究其行為責(zé)任。

四、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)的管理

預(yù)算的編制是預(yù)算管理的首要步驟，也是預(yù)算能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。企業(yè)要基于中長期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略發(fā)展的要求，從財(cái)務(wù)、營銷、生產(chǎn)、技術(shù)、人力資源等各個(gè)部門和方面綜合編制業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算等。在編制預(yù)算前，要合理配置本企業(yè)財(cái)務(wù)資源，從確定成本費(fèi)用控制重點(diǎn)、確定投資方向、保證預(yù)算嚴(yán)肅性、盈利企業(yè)要增利、虧損企業(yè)要減虧、費(fèi)用單位要節(jié)約等方面控制預(yù)算的編制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的管理。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行部門必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，形成全方位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系；同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，定期或不定期地對(duì)相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實(shí)施考評(píng)；企業(yè)還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制支付風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，公司有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)查明原因，提出解決辦法；預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告與預(yù)警機(jī)制等也應(yīng)當(dāng)做出明確規(guī)定，確保預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。

預(yù)算調(diào)整是指當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，預(yù)算出現(xiàn)較大偏差，原有預(yù)算不再適宜時(shí)所進(jìn)行的預(yù)算修改。預(yù)算調(diào)整管理應(yīng)對(duì)預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)控制等有明確的規(guī)定，同時(shí)必須保證在執(zhí)行過程中的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。預(yù)算調(diào)整原則應(yīng)遵循合理性、審慎性、重要性、權(quán)限性、程序化。

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算分析與考核環(huán)節(jié)的控制，通過建立預(yù)算執(zhí)行分析制度、審計(jì)制度、考核與獎(jiǎng)罰制度等，確保預(yù)算分析科學(xué)、及時(shí)，預(yù)算考核嚴(yán)格、有據(jù)。企業(yè)預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)并全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況獎(jiǎng)罰制度，并結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核進(jìn)行，并與預(yù)算執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)罰掛鉤，作為內(nèi)部人力資源管理的參考，明確獎(jiǎng)罰辦法，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施。

預(yù)算管理是企業(yè)管理工作的重要組成部分，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的全部內(nèi)容，牽涉面廣，工作量大，需要組織建設(shè)、制度建設(shè)、措施保證等多方面的配合與落實(shí)。預(yù)算管理的實(shí)施一方面為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理提供了基礎(chǔ)條件，更好地協(xié)調(diào)了企業(yè)價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈、產(chǎn)業(yè)鏈之間的關(guān)系，有效發(fā)揮了協(xié)同效應(yīng)；另一方面督促了企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，完善各項(xiàng)管理制度，不斷提高專業(yè)化管理水平。企業(yè)要適應(yīng)新的環(huán)境與要求，努力提升預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理秩序更加規(guī)范有效。相信隨著市場制度的完善和企業(yè)的探索，我們必將找到一條適合中國企業(yè)的預(yù)算管理之路。