自1998年糧改以來，國有糧食收儲企業(yè)作為原國家糧食系統(tǒng)責(zé)權(quán)的繼承者，承擔(dān)著國內(nèi)糧食收購市場的主渠道作用，其不但擔(dān)負(fù)著中央儲備糧、國家臨時(shí)存儲糧及地方儲備糧的收購和保管職能，而且還同時(shí)負(fù)責(zé)按最低價(jià)向農(nóng)民收購糧食，因此其在職能上基本是以代理國家行使糧食市場宏觀調(diào)控，保障國家糧食安全與穩(wěn)定為主。鑒于此，國家對于此類糧食收儲企業(yè)的稅收政策，也存著較大的優(yōu)惠尺度，其在根本意義上是為了支持該類企業(yè)自身更好、更快的發(fā)展，更能全面承擔(dān)起國家宏觀調(diào)控的重任，因此該政策在長時(shí)間內(nèi)應(yīng)保持不變。

一、糧食收儲企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的解讀

1.增值稅

根據(jù)相關(guān)省、直轄市、自治區(qū)對于糧食企業(yè)增值稅免征的有關(guān)規(guī)定，對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食可免征增值稅，而對所兼營的其他業(yè)務(wù)(除政府儲備食用植物油的銷售外)則應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣上，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》(財(cái)稅[2002]12號)文件的規(guī)定，自2002年1月1日起，作為增值稅一般納稅人的糧食收儲企業(yè)在購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率應(yīng)由10%提高至13%，而若所購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品來源于小規(guī)模納稅人時(shí)，也應(yīng)按上述規(guī)定給予13%進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)惠抵扣率。

但是，該文件同時(shí)規(guī)定，糧食收儲企業(yè)在執(zhí)行上述增值稅優(yōu)惠規(guī)定時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):一是每年年初均需向稅務(wù)部門提出認(rèn)定當(dāng)年增值稅免稅資格的申請，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定免稅資格，對未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定的，不得免稅;二是享受免稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)分別核算應(yīng)稅銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和免稅銷售額并按期進(jìn)行應(yīng)稅和免稅申報(bào);三是每年年初均需向稅務(wù)部門提出申請免征上年度增值稅清算報(bào)告，由稅務(wù)主管部門核實(shí)認(rèn)定免征額。

2.營業(yè)稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局1996年頒發(fā)的《有關(guān)對國有糧食企業(yè)取得的儲備糧油政策性補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[1996]68號)文件的規(guī)定，國有糧食企業(yè)保管政府儲備糧油而取得的財(cái)政性補(bǔ)貼收入應(yīng)免征營業(yè)稅，政府儲備糧油應(yīng)包括國家儲備糧油、國家專項(xiàng)儲備糧油、以及各級地方政府的各類儲備糧油和用于調(diào)控糧食市場的吞吐調(diào)節(jié)糧食，而政策性補(bǔ)貼收入應(yīng)包括國有糧食企業(yè)為保管上述各項(xiàng)政府儲備糧油而從各級財(cái)政或糧食主管部門取得的利息或費(fèi)用補(bǔ)貼。據(jù)此規(guī)定，糧食收儲企業(yè)所收到的與中心、省或地方儲備糧油輪換、保管相關(guān)的利息費(fèi)用補(bǔ)貼，均可按免征營業(yè)稅予以申報(bào)處理。

3.所得稅

根據(jù)相關(guān)省、直轄市、自治區(qū)對于糧食企業(yè)所得稅若干政策的規(guī)定，對于縣級以上財(cái)政部門撥給糧食收儲企業(yè)的各種財(cái)政補(bǔ)貼收入，凡屬于可指定用途者，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，給予納稅調(diào)整減少處理，直至為零;但對于糧食收儲企業(yè)獲得的其他各種補(bǔ)貼收入，均應(yīng)按規(guī)定并入該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。根據(jù)該文件精神，并結(jié)合儲備糧油財(cái)政補(bǔ)貼收入的性質(zhì)，糧食收儲企業(yè)在購、銷、調(diào)、存等各個(gè)儲備糧油環(huán)節(jié)所取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，均可作為納稅調(diào)減項(xiàng)予以申報(bào)處理。

4.其他稅種

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)部分國家儲備有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2006]105號)文件的規(guī)定，截止2010年底，對中儲糧總公司及各直屬糧庫資金賬簿免征印花稅，對其經(jīng)營中心儲備糧(油)業(yè)務(wù)過程中所書立的購銷合同免征印花稅，對中儲糧總公司及各直屬糧庫經(jīng)營中心儲備糧(油)業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

此外，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《有關(guān)農(nóng)業(yè)發(fā)發(fā)展銀行繳納印花稅問題的復(fù)函》(財(cái)稅字[1996]55號)文件的規(guī)定，對農(nóng)發(fā)行辦理的農(nóng)副產(chǎn)品收購貸款、儲備貸款及農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)和扶貧貸款等財(cái)政貼息貸款合同免征印花稅。據(jù)此規(guī)定，糧食收儲企業(yè)在發(fā)生上述貸款時(shí)，對于雙邊征收的印花稅可予以免繳。

二、糧食收儲企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的必要性

1.宏觀調(diào)控職能的需要

為了更好的體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控政策的作用，保障國家糧食安全與市場穩(wěn)定，以中儲糧為代表的國有糧食收儲企業(yè)應(yīng)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。作為中央儲備糧的實(shí)物管理和經(jīng)營基層單位，中儲糧旗下的各直屬庫按規(guī)定不允許從事任何一般性的商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，其主要責(zé)任是負(fù)責(zé)中央儲備糧的管理和輪換。因此，在無任何經(jīng)濟(jì)收入來源的情況下，國家不宜對各級糧食收儲企業(yè)加以較重的稅負(fù)，而應(yīng)以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，繼續(xù)支持其儲備糧企業(yè)的發(fā)展。

2.利潤不確定性的需要

自1998年糧改以來，各地大多數(shù)糧食收儲企業(yè)每年均可實(shí)現(xiàn)一定的利潤，但該利潤在很大程度上只是賬面數(shù)字，或者主要來源于國家補(bǔ)貼，并非企業(yè)自身開展經(jīng)營的結(jié)果。例如，固定資產(chǎn)折舊年限的延長使年均折舊費(fèi)用減少，從而有利于賬面利潤的增加;再如，國家所給予的較為寬松的補(bǔ)貼政策掩蓋了輪換價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，使各糧食收儲企業(yè)不至于承擔(dān)較多的市場風(fēng)險(xiǎn)。因此可見，為了更好的發(fā)揮宏觀調(diào)控職能，各糧食收儲企業(yè)應(yīng)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。

3.潛在費(fèi)用增加的需要

從目前來看，各地糧食收儲企業(yè)的儲備糧庫都是在1998年糧改之后由中央投資建設(shè)的，其在當(dāng)時(shí)設(shè)備先進(jìn)、機(jī)械化程度較高、倉儲條件較為優(yōu)越;但隨著時(shí)間的推移，這種新倉房、新設(shè)備的優(yōu)勢將不復(fù)存在，取而代之的是為了維護(hù)原功能而使大量修理、維護(hù)費(fèi)用的增加，從而將使利潤水平出現(xiàn)較大下滑。因此從這種意義上說，在國家下一次大規(guī)模修建、改造各地方儲備糧庫之前，各糧食收儲企業(yè)仍需承擔(dān)上述大額維護(hù)支出，因此不宜再增加其稅負(fù)。

此外，某些地方糧食收儲企業(yè)還存在財(cái)政貼息、財(cái)務(wù)掛賬急需消化，資金壓力較大的問題，因此也應(yīng)在稅收上繼續(xù)予以扶持。例如許多屬于擴(kuò)建庫性質(zhì)的儲備糧庫，在建設(shè)之初須向農(nóng)發(fā)行借款融資，但這些負(fù)債借款一般數(shù)額較大，僅憑企業(yè)自身力量無法予以解決，通常還需國家優(yōu)惠政策的協(xié)助。

三、總結(jié)

綜上所述，各地糧食收儲企業(yè)自1998年糧改以來，作為國家宏觀調(diào)控職能的執(zhí)行者，在穩(wěn)定國家糧食市場、維護(hù)國家糧食安全方面發(fā)揮了巨大的作用，國家對其也給予了較多的稅收優(yōu)惠政策予以扶持。鑒于此，各糧食收儲企業(yè)應(yīng)以此為契機(jī)，通過積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，適時(shí)革新經(jīng)營模式，更好的為國家擔(dān)負(fù)起宏觀調(diào)控的重任，同時(shí)也為自身贏得更好的發(fā)展機(jī)遇與空間。