隨著現(xiàn)代企業(yè)管理觀念的逐步深入和細(xì)化，內(nèi)部控制愈發(fā)顯其必要性，完善的內(nèi)部控制措施對(duì)于促進(jìn)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益和效率起著至關(guān)重要的作用。從我國(guó)企業(yè)管理的整體情況看，企業(yè)內(nèi)部控制尚未發(fā)揮應(yīng)有的作用，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制也是正確處理企業(yè)的各利益相關(guān)者關(guān)系，建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的重要保證。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前，我國(guó)在內(nèi)部控制方面仍處于探索階段， 沒有建立一個(gè)科學(xué)可行的企業(yè)內(nèi)控體系，許多人機(jī)械地把內(nèi)部控制理解為各種規(guī)章制度的制定，認(rèn)為只要建立了各種規(guī)章就等于建立了內(nèi)部控制機(jī)制， 而忽視對(duì)行為者的控制;有的人則認(rèn)為加強(qiáng)控制會(huì)挫傷職工積極性，從而排斥控制;有的人甚至認(rèn)為控制只是一種權(quán)力，而不能主動(dòng)控制。有的企業(yè)內(nèi)部控制職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，從而影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行。

近年來，很多企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。從社會(huì)上近幾年發(fā)生的涉及會(huì)計(jì)違法違規(guī)案件和各有關(guān)部門對(duì)企業(yè)審計(jì)檢查的結(jié)果看，企業(yè)內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.企業(yè)內(nèi)部控制體制不順

企業(yè)的崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，不相容職務(wù)分離措施不健全，未能形成有效的相互監(jiān)督，相互制約的制衡機(jī)制。會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式;企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力

目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，更多的是有章不循，流于形式。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

內(nèi)部控制的有效運(yùn)行要求企業(yè)的人員具備勝任的工作能力和正直的品行。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平普遍偏低，職業(yè)道德素質(zhì)良莠不一。很多根本不具備從業(yè)資格的人員依靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，對(duì)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)、準(zhǔn)則制度了解甚少，工作時(shí)只憑領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)辦事。根本談不上運(yùn)用先進(jìn)的管理方法來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。還有部分會(huì)計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益順從領(lǐng)導(dǎo)意圖，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子，使得財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真。

4.外部監(jiān)督乏力

為了督促企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的諸多外部監(jiān)督體系。然而，如此龐大的監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。這主要有三個(gè)方面的原因:一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、監(jiān)督主體之間缺乏橫向的信息溝通，監(jiān)督體系未能形成有效的監(jiān)督合力;二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行。有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重; 三是不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不力，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1. 構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系

企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次:第一制定科學(xué)的內(nèi)部控制措施，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行相互制約，相互牽制制度，杜絕一人處理業(yè)務(wù)全過程的現(xiàn)象。第二是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。第三是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將具有重要的作用。

2. 強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和約束機(jī)制以及符合企業(yè)發(fā)展需要的組織機(jī)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3. 強(qiáng)化外部監(jiān)督、督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等政府部門要合理分工，加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力;檢查要注重效力，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力，同時(shí)還要避免各單位為了平衡預(yù)算和創(chuàng)收而重復(fù)檢查，加重企業(yè)負(fù)擔(dān);有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位;政府主管部門及相關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的績(jī)效定期評(píng)價(jià)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制過程中忽略或難以發(fā)現(xiàn)的問題，從而有利于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的自我完善。

4. 建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)管理層及員工及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，保證管理層與單位內(nèi)部、外部的信息溝通。我們要特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。

從以上分析來看，內(nèi)部控制并非僅僅是制定的各種規(guī)章制度，而是由單位治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的。每一層面的人都應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制有深刻、全面的認(rèn)識(shí)。管理層要重視內(nèi)部控制，并將其作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的一個(gè)重要組成部分。 設(shè)計(jì)一套結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、思維縝密的內(nèi)部控制制度不算太難，而嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行卻不容易。要讓全體員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，使所有的人都處于內(nèi)部控制制度的控制之中。財(cái)務(wù)部門更要堅(jiān)決執(zhí)行和完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，為公司的經(jīng)理人當(dāng)好理財(cái)參謀，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理嚴(yán)格把關(guān)，否則內(nèi)部控制的制定形同虛設(shè)。