[摘 要] 當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的主要問題有:內(nèi)部審計職能定位較為模糊;內(nèi)部審計的客觀性與獨立性不強;內(nèi)部審計的工作范圍狹窄;內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待提高。完善內(nèi)部審計的措施有:合理設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu);提高內(nèi)部審計的獨立性與客觀性;引進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，提高審計效?提高內(nèi)審人員素質(zhì);逐步建立、完善內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計 問題 對策

隨著社會主義市場經(jīng)濟和企業(yè)改革的不斷深化和發(fā)展，當(dāng)前我國內(nèi)部審計工作面臨新的發(fā)展機遇，但同時也面臨著新的挑戰(zhàn)。沒有獨立的內(nèi)部審計，內(nèi)審工作就很難開展，企業(yè)要充分保障內(nèi)部審計的獨立性，才能保障企業(yè)健康發(fā)展。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的問題

1.內(nèi)部審計職能定位較為模糊。關(guān)于內(nèi)部審計的職能，有人認(rèn)為內(nèi)部審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，因此內(nèi)部審計的職能就是監(jiān)督。有人認(rèn)為內(nèi)部審計具有監(jiān)督和評價的職能，還有人認(rèn)為內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、鑒證、反饋等職能。內(nèi)部審計職能定位上模糊，不利于內(nèi)部審計的健康發(fā)展，使之越來越不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。

2.內(nèi)部審計的客觀性與獨立性不強

獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部審計缺乏獨立性，就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督。內(nèi)部審計的獨立性既表現(xiàn)在其機構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上，還表現(xiàn)在審計的客觀性上。從我國的現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務(wù)，因此內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強。

3.內(nèi)部審計的工作范圍狹窄

多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人把內(nèi)部審計局限于企業(yè)財務(wù)會計方面，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域，從而使內(nèi)部審計多屬財務(wù)性質(zhì)。盡管政府機構(gòu)及有關(guān)部門要求或建議將財會部門與審計機構(gòu)分立，但有些企業(yè)采取—套班子的做法，這就使得內(nèi)部審計實際上變成了財務(wù)會計的自審過程，其客觀性與公正性可想而知。

4.內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計人員必須具備較高的素質(zhì)與水平，但內(nèi)部審計人員中不少人僅熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)，相當(dāng)一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，難以提高或者保持其專業(yè)勝任能力。不僅如此，內(nèi)部審計在有些單位的地位不高也使內(nèi)部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信息與熱情，這不利于充分調(diào)動內(nèi)部審計人員繼續(xù)學(xué)習(xí)與開展工作的積極性和主動性，也不利于進(jìn)一步提高他們的學(xué)識水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)。

二、內(nèi)部審計完善和發(fā)展的對策

1.合理設(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)

目前，我國大多數(shù)公司都設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，但基本上處于與其它職能部門平行的地位，其獨立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證。獨立性是審計的本質(zhì)特征，是使審計能夠有效發(fā)揮作用，并做到客觀公正的必備條件。因此，調(diào)整理順內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，是完善企業(yè)內(nèi)部審計體制，確保內(nèi)部審計機制有效運行的關(guān)鍵所在。隨著公司制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門。在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告業(yè)績，在行政上對董事長負(fù)責(zé)并報告工作。設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，應(yīng)考慮公司的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，并保持其獨立性和客觀性。

2.引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，合理分配審計資源，提高審計效率

內(nèi)部審計從影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險和非系統(tǒng)風(fēng)險出發(fā)，就內(nèi)部控制是否健全關(guān)鍵的控制點執(zhí)行是否能有效控制薄弱的環(huán)節(jié)、治理和改進(jìn)措施的可行性提出認(rèn)定，評價風(fēng)險管理與控制對組織目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度。將不同的風(fēng)險因素按照不同的風(fēng)險級別分類，安排不同的審計資源，風(fēng)險級別越高，分配的審計資源越多。審計主體在審計前制定審計方案時應(yīng)密切聯(lián)系企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營決策，確定重點審計領(lǐng)域。通常情況下，審計方案以幾個重點審計風(fēng)險為導(dǎo)向，這樣既提高了審計效率又充分利用了審計資源。

3.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計工作范圍的擴大，必然要求內(nèi)部審計人員不僅要精通財務(wù)會計，還要了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。隨著內(nèi)部審計工作由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透與擴展，內(nèi)部審計人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財務(wù)及審計的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，以適應(yīng)審計領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。要根據(jù)內(nèi)部審計的發(fā)展要求，盡快培訓(xùn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使內(nèi)部審計人員具備必要的素質(zhì)并達(dá)到應(yīng)有的要求。不僅如此，企業(yè)的內(nèi)部審計部門還應(yīng)成為培養(yǎng)通曉多學(xué)科知識、掌握多領(lǐng)域技能的審計人才的集訓(xùn)地，成為企業(yè)培養(yǎng)和輸送高級經(jīng)營管理人才的重要崗位。

4.逐步建立、完善內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計機構(gòu)不再是作為國家審計機關(guān)的附屬機構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，在新形勢下，內(nèi)部審計應(yīng)建立起以“內(nèi)部審計準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循。發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)管理機構(gòu)中必不可少的一個機構(gòu)。

三、內(nèi)部審計的職業(yè)化發(fā)展

鑒于我國目前審計行業(yè)的現(xiàn)狀，為了維護(hù)內(nèi)部審計的生存與發(fā)展，我們應(yīng)該更新內(nèi)部審計觀念，為內(nèi)部審計職業(yè)化創(chuàng)造條件，尤其是借鑒西方現(xiàn)代內(nèi)部審計的理念和方式，采取參與式審計，即在整個審計過程中努力與被審計人員維持良好的人緣關(guān)系，從多角度、多環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，靈活采用風(fēng)險分析、控制評價、詢問、實質(zhì)性測試等多種方法，共同分析錯誤潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成所負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的參謀和助手。

由于國家的法律法規(guī)建設(shè)是一個長期的過程，現(xiàn)階段企業(yè)只能從自身的實際出發(fā)，根據(jù)國家《審計法》等相關(guān)法制的要求，制定出符合企業(yè)自身實際的《內(nèi)部審計工作制度》、《審計人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機制，使內(nèi)部審計工作走上規(guī)范化的道路。要充分保障企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，避免審計意見和審計建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾，使審計真正發(fā)揮作用，保障企業(yè)的健康發(fā)展。

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計一直是以監(jiān)督的形象存在，并把企業(yè)內(nèi)部的其它部門視為“被審計者”。我們必須改變對內(nèi)部審計的認(rèn)識，意識到它在公司治理中的作用，結(jié)合我國實際情況，把我國內(nèi)部審計從單純的財務(wù)審計轉(zhuǎn)化到管理審計乃至戰(zhàn)略審計。本著重塑內(nèi)部審計形象，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)出發(fā)，再造現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計模式，構(gòu)建我國內(nèi)部審計的職業(yè)化道路。