[摘 要] 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是國內(nèi)外注冊會計(jì)師審計(jì)的一種發(fā)展趨勢，且目前正處于由理論探索向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)的過渡階段。雖然中外審計(jì)規(guī)范都已對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作了相應(yīng)的要求，但是有很多注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中仍然留存于制度基礎(chǔ)審計(jì)階段、甚至還停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的階段。之所以出現(xiàn)這種實(shí)務(wù)與理論和規(guī)范要求相脫節(jié)的現(xiàn)象，主要是由于有些審計(jì)執(zhí)業(yè)人員對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識還不夠，這樣不僅僅不能滿足現(xiàn)代審計(jì)規(guī)范的要求，更不能適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展及自身風(fēng)險防范的需要。

[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險防范 審計(jì)模式 行為選擇

注冊會計(jì)師審計(jì)在二十世紀(jì)先后經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)之后，到現(xiàn)在為止已經(jīng)形成的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種發(fā)展趨勢，它對賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)既有廣泛性的繼承、又有根本性的發(fā)展。在審計(jì)的具體對象方面，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)分明仍然立足于被審計(jì)單位的會計(jì)核算過程和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告;在審計(jì)總目標(biāo)方面，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本上仍然維持了在二十世紀(jì)中后期已經(jīng)形成的“公允性”審計(jì)總目標(biāo)。但是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)又在根本上有別于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)。本文將主要立足于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)所應(yīng)關(guān)注的相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行討論。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)為何以“風(fēng)險”的關(guān)注為核心

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是建立在對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險和注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險及其影響因素評價的基礎(chǔ)上、旨在最終防范審計(jì)風(fēng)險的一種審計(jì)思路和方法。它之所以關(guān)注相關(guān)的風(fēng)險，主要是源于以下幾個方面的原因:

1.社會經(jīng)濟(jì)活動愈來愈復(fù)雜、影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的因素也越來越多?，F(xiàn)代社會是一個創(chuàng)新的社會，無論是各級政府、還是企事業(yè)經(jīng)濟(jì)單位，都紛紛在制度、技術(shù)、經(jīng)營、管理等諸多方面追求創(chuàng)新。創(chuàng)新便意味著不同，且由于創(chuàng)新而導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)活動愈加復(fù)雜化，尤其是企業(yè)及企業(yè)間在制度安排、經(jīng)營方式和手段、管理方法等方面的創(chuàng)新更會使得企業(yè)自身的內(nèi)部關(guān)系及其與其他企業(yè)之間的外部關(guān)系變得前所未有;同時，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和創(chuàng)新也使得企業(yè)個體的經(jīng)營風(fēng)險受到越來越多因素的影響:企業(yè)外部運(yùn)行機(jī)制和制度的發(fā)展與創(chuàng)新將會使企業(yè)的經(jīng)營和管理行為面臨新的選擇，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制和管理制度的變化同樣也會創(chuàng)造新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。創(chuàng)新為企業(yè)帶來的不僅僅是發(fā)展的機(jī)遇，而且也伴隨著經(jīng)營的風(fēng)險。因而創(chuàng)新總是與風(fēng)險共存，企業(yè)在制度、技術(shù)、經(jīng)營和管理等方面的創(chuàng)新力度越強(qiáng)，影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的因素就越多、企業(yè)的經(jīng)營狀況就越具有不定性。

2.會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告中的主觀性成分不斷增加、存在人為操縱的可能性。企業(yè)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告仍然是目前企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理并借以為企業(yè)外部信息使用者提供自身財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的一種重要手段。但是與傳統(tǒng)企業(yè)會計(jì)不同的是，現(xiàn)代企業(yè)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告過程中有很多主觀性的成分，比如運(yùn)用公允價值或重置價值等非歷史成本進(jìn)行會計(jì)計(jì)量、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)提、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值的估計(jì)、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理、合同收入的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、共有成本費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚怼⒒蛴惺马?xiàng)及重大事項(xiàng)的披露等都是以會計(jì)估計(jì)和判斷為基礎(chǔ)的。這些會計(jì)估計(jì)和判斷本身是為了追求會計(jì)核算信息的真實(shí)性，但也同時為企業(yè)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告提供了可操縱性，有的企業(yè)甚至借以進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊、欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。

3.社會法制不斷健全、人們依法保護(hù)自身權(quán)益的意識和能力有所增強(qiáng)?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)是法制規(guī)范下的有序經(jīng)濟(jì)，它要求市場的參與者具有一定的法制觀念、并能夠有效地運(yùn)用相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)范自身的行為，同時當(dāng)自身的權(quán)益受到損害時能夠運(yùn)用相關(guān)的法律法規(guī)維護(hù)自身的權(quán)益。因而，國家和政府用以規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)越多、越具體，市場參與者超越或違反這些法律法規(guī)的機(jī)會也就越多。相對于注冊會計(jì)師審計(jì)而言，市場參與者至少包括被審計(jì)單位的投資者、債權(quán)人、管理層及注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所本身。這些市場參與者中無論是哪一方違反國家的法律法規(guī)，都有可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任。

4.政府對包括注冊會計(jì)師審計(jì)在內(nèi)的各種市場行為的監(jiān)管力度在不斷的增大。政府對市場經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管是保證市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的一種有效手段，尤其是我國目前仍然處于市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的初級階段，各級政府的對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行有效的監(jiān)管更是保證社會經(jīng)濟(jì)有序化的一種必要手段，而且我國政府對市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的方式和對象又是多樣化的。政府既可以利用稅務(wù)、物價等手段對市場秩序進(jìn)行間接的調(diào)整和監(jiān)管，又可以利用各種專業(yè)監(jiān)督管理委員會對相關(guān)市場主體進(jìn)行直接監(jiān)管。比如各級政府的財(cái)政部門可以通過對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查或通過對會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查，達(dá)到間接監(jiān)管本地區(qū)社會經(jīng)濟(jì)秩序的目的;再比如政府可以通過證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等專業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對相關(guān)的市場主體及其行為進(jìn)行直接的監(jiān)督和管理。政府的監(jiān)管力度越強(qiáng)，被監(jiān)管的企業(yè)及會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險和審計(jì)風(fēng)險的可能性就越大。

5.社會公眾對注冊會計(jì)師行業(yè)的期望越來越苛刻，“深口袋”觀念仍然發(fā)揮著作用。社會公眾總希望通過注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能存在的所有錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，甚至苛求經(jīng)過審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在分毫的差錯、且希望在下次審計(jì)之前被審計(jì)單位的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一直是正確無誤的。社會公眾的這種要求分明與現(xiàn)代審計(jì)及其目標(biāo)相差甚遠(yuǎn):一是現(xiàn)代審計(jì)的基本目標(biāo)是評價對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性而非精確性，且并非專門為發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為等;二是現(xiàn)代審計(jì)所采用的基本方法為抽樣測試的方法、它無法發(fā)現(xiàn)所有的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為;三是審計(jì)意見都是針對歷史財(cái)務(wù)信息、且并不涵蓋任何未來信息等。由于這些差異的客觀存在，再加上“深口袋”觀念的影響，注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所被社會公眾提出訴訟要求的可能性便會大大增加、審計(jì)風(fēng)險也會因此而提高。

由上述分析可以看出，導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見并由此招致審計(jì)風(fēng)險的原因有很多。雖然上述原因所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險中，有的屬于絕對風(fēng)險、有的屬于相對風(fēng)險，有的屬于直接風(fēng)險、有的屬于間接風(fēng)險，但無論何種審計(jì)風(fēng)險都會使注冊會計(jì)師面臨訴訟的可能性、并為此而付出相應(yīng)的代價。因此，注冊會計(jì)師從事現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)，必須以相關(guān)風(fēng)險的關(guān)注和防范為核心。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些風(fēng)險

1.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中的重大錯報(bào)風(fēng)險。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)核算的結(jié)果，它既是企業(yè)用以反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等事項(xiàng)的基本手段，也是社會公眾進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表存在重大差錯，無論這些重大差錯是源于其經(jīng)濟(jì)活動、還是源于其會計(jì)核算，也無論這些重大差錯是故意操縱的、還是無意形成的，都很可能會影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策。由此可見，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的重大錯報(bào)風(fēng)險從微觀的角度看無疑是影響社會公眾對企業(yè)價值進(jìn)行判斷的一個重要因素，從宏觀的角度看無疑也是影響資本市場正常而有序運(yùn)行的重要因素。因而許多國家或地區(qū)的政府監(jiān)管部門為了有效地規(guī)范和整治資本市場的交易秩序、防止個別企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)風(fēng)險，都建立有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)信息披露和監(jiān)管制度，其中包括對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的審計(jì)鑒證制度。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)的可能越大，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師所面臨的審計(jì)壓力就越大、審計(jì)的要求也越高。因此，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中存在的重大錯報(bào)風(fēng)險是注冊會計(jì)師審計(jì)中必須關(guān)注的重要風(fēng)險之一。

2.審計(jì)主體自身的審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險是注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表執(zhí)行了審計(jì)程序后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。這種可能性可能是來自被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性，也可能來自審計(jì)主體自身所采取的審計(jì)程序的恰當(dāng)性和所取得的審計(jì)證據(jù)的充分性。當(dāng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表存在有重大錯報(bào)風(fēng)險、且注冊會計(jì)師采用了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并取得了充分的審計(jì)證據(jù)、發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見時，注冊會計(jì)師才不會因?yàn)楸粚徲?jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中所存在的重大錯報(bào)而承擔(dān)審計(jì)法律責(zé)任。否則，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中的重大錯報(bào)風(fēng)險便有可能進(jìn)一步演變成審計(jì)風(fēng)險。因此，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中除了應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)風(fēng)險的同時，還應(yīng)關(guān)注審計(jì)風(fēng)險、并通過合理的運(yùn)用審計(jì)程序、取得充分的審計(jì)證據(jù)、正確的進(jìn)行審計(jì)判斷等規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。按照中國注冊會計(jì)師協(xié)會2006年頒布的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基本精神，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行審計(jì)測試之前專門計(jì)劃和實(shí)施系統(tǒng)的風(fēng)險評估程序，并在審計(jì)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序中采用相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施、以消除在風(fēng)險評估程序中所發(fā)現(xiàn)的相關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險因素對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表有可能產(chǎn)生的負(fù)面影響。

3.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表使用者的投資風(fēng)險。資本市場既是資本需求者募集資本的市場，也是資本提供者進(jìn)行投資的市場，所以資本市場是資本提供者和資本需求者進(jìn)行資本交易的市場。為了完成資本交易過程，資本需求者往往需要借助其財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表等向資本提供者提供相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的財(cái)務(wù)信息;資本提供者也只有借助資本需求者所提的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表等信息，才有可能進(jìn)行理性的投資決策。同時，資本市場的有序運(yùn)行還離不開必要的市場中介服務(wù)，其中包括注冊會計(jì)師所提供的審計(jì)鑒證服務(wù)等。雖然資本市場中投資者的投資風(fēng)險會受多種因素的影響，但投資風(fēng)險的提高畢竟會增加投資者向包括注冊會計(jì)師在內(nèi)的所有市場參與者提出訴訟的可能性，尤其是“深口袋”觀念仍然在發(fā)揮作用的情況下，注冊會計(jì)師更會由于投資風(fēng)險的增加而面臨遭受訴訟的可能性。因此，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中注冊會計(jì)師需要關(guān)注投資者的投資風(fēng)險。

4.社會環(huán)境風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險的存在是客觀的、且并非孤立的，它與注冊會計(jì)師的風(fēng)險意識、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度、執(zhí)業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)、管理水平等直接相關(guān)，與被審計(jì)單位管理層的道德品行、自我治理水平、內(nèi)部控制狀況、業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)等間接相關(guān)，同時還會受到來自社會各相關(guān)方面的綜合影響，比如金融環(huán)境、稅收環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、法律環(huán)境等。因而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)為，被審計(jì)單位的重大錯報(bào)不單單與其自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、管理當(dāng)局的品質(zhì)等內(nèi)在因素有關(guān)，而且與其所處的行業(yè)整體狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、價格環(huán)境、競爭環(huán)境等外部環(huán)境因素有關(guān)。被審計(jì)單位的外部環(huán)境越規(guī)范，則注冊會計(jì)師開展審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)就越好;相反，注冊會計(jì)師如果在不良的社會環(huán)境中開展審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，其執(zhí)業(yè)風(fēng)險會相應(yīng)的增加。

由此可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)風(fēng)險的規(guī)避為核心、將與審計(jì)工作及其結(jié)果有關(guān)的各種風(fēng)險的評估和應(yīng)對作為貫穿于整個審計(jì)工作過程的一條主線，即以相關(guān)風(fēng)險的評估和應(yīng)對為導(dǎo)向、以被審計(jì)單位的會計(jì)核算信息和相關(guān)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，且兼容了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)容。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)對審計(jì)人員的特別要求

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種從根本上區(qū)別于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的嶄新的審計(jì)思想。由于它兼容并發(fā)展了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本內(nèi)容，并仍然以被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的合法性和公允性為審計(jì)總目標(biāo)，因而它要求審計(jì)人員在具備傳統(tǒng)的審計(jì)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，還對審計(jì)人員提出了特殊的要求。

1.必須在審計(jì)程序中增加重大錯報(bào)風(fēng)險評估程序。風(fēng)險評估程序是注冊會計(jì)師開展審計(jì)測試的前提和基礎(chǔ)，它立足于被審計(jì)單位的會計(jì)核算但不能局限于其會計(jì)資料、關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度但又不能受制于其內(nèi)部控制制度。按照中國注冊會計(jì)師協(xié)會2006年所頒布的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基本精神，注冊會計(jì)師在審計(jì)的各階段都應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險評估，且應(yīng)通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、并運(yùn)用分析、觀察和檢查等評估程序，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的重要性水平、內(nèi)部控制狀況、業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況及其風(fēng)險、存在重大錯誤或舞弊的可能性等進(jìn)行評估，同時還應(yīng)通過審計(jì)計(jì)劃的復(fù)核、項(xiàng)目組內(nèi)部討論、征詢專家意見等方式減少風(fēng)險評估中的意見差異，且要求未來所采用的審計(jì)測試程序應(yīng)當(dāng)與風(fēng)險評估的結(jié)果相掛鉤。

2.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備一定的宏觀意識。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生并非孤立事件，它是眾多因素共同影響的結(jié)果，它既與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和審計(jì)主體的行為相關(guān)，更與社會宏觀因素存在著緊密的聯(lián)系。因此注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中不能將審計(jì)的視線僅僅局限于被審計(jì)單位的會計(jì)核算和內(nèi)部控制，還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的行業(yè)狀況及國家和地區(qū)的金融環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、競爭環(huán)境等宏觀因素。只有具備一定的宏觀意識，才能全面的分析、評價和估計(jì)有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險發(fā)生的各種因素，以便采取相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對措施、規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險。

3.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)透過現(xiàn)象看本質(zhì)。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表既是被審計(jì)單位會計(jì)核算的直接結(jié)果，又是被審計(jì)單位信息披露動機(jī)的間接表現(xiàn)。注冊會計(jì)師只有借助對被審計(jì)單位內(nèi)外相關(guān)的影響其財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表因素的分析和重大錯報(bào)風(fēng)險評估的結(jié)果，才能透過財(cái)務(wù)信息披露的表象洞察其信息披露的本質(zhì)需求，進(jìn)而從根本上判斷、發(fā)現(xiàn)和報(bào)告被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯報(bào)漏報(bào)。

4.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有一定的前瞻意識。雖然注冊會計(jì)師的審計(jì)意見是對被審計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息發(fā)表的具有合理保證的鑒證意見，但它有可能被人們用作對被審計(jì)單位未來發(fā)展?fàn)顩r和持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行判斷的重要依據(jù)之一。如果被審計(jì)單位的未來持續(xù)經(jīng)營能力發(fā)生危機(jī)，有可能使注冊會計(jì)師遭受連累;如果被審計(jì)單位的未來經(jīng)營危機(jī)已經(jīng)在其歷史財(cái)務(wù)信息中有所表現(xiàn)，則注冊會計(jì)師更會因此而承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險。因此，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)具有一定的前瞻意識。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是社會發(fā)展的客觀要求，也是審計(jì)事業(yè)本身發(fā)展的結(jié)果，同時它也對注冊會計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)提出了新的要求。注冊會計(jì)師只有適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求、不斷地提高自身的執(zhí)業(yè)水平，才能有效地防范審計(jì)風(fēng)險并為資本市場的科學(xué)、有序發(fā)展提供服務(wù)。

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