[摘 要] 本文通過對(duì)發(fā)電企業(yè)納稅籌劃的意義、納稅籌劃在發(fā)電企業(yè)的具體運(yùn)用及發(fā)電企業(yè)納稅籌劃存在的問題及建議等方面的闡述，來說明作為發(fā)電企業(yè)，如果能合理運(yùn)用納稅籌劃的方法，充分運(yùn)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，就能節(jié)約企業(yè)的稅收成本，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與自身競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃 發(fā)電企業(yè) 運(yùn)用

納稅籌劃是企業(yè)一個(gè)永恒的話題，每個(gè)企業(yè)都希望在依法納稅的情況下盡可能的少繳納稅款。因此，合理的納稅籌劃對(duì)于企業(yè)合理合法的少納稅款非常重要。做為發(fā)電企業(yè)，能夠合理運(yùn)用納稅籌劃的方法，充分運(yùn)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的目的，將對(duì)發(fā)電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到重要作用。

一、發(fā)電企業(yè)納稅籌劃的意義

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，發(fā)電企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)核算的法人實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起。如何使企業(yè)稅法的規(guī)范下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最低或適宜，是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。由于電煤價(jià)格市場(chǎng)化，火電發(fā)電企業(yè)一直受燃煤價(jià)格增長(zhǎng)導(dǎo)致虧損嚴(yán)重的困擾。目前火電廠燃料成本居高不下，而電廠的其他成本費(fèi)用已是節(jié)約到?jīng)]有可挖掘的余地。此時(shí)，利用國(guó)家對(duì)發(fā)電企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到節(jié)約稅收支出成本，已是目前發(fā)電企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮的問題。

二、納稅籌劃在發(fā)電企業(yè)的具體運(yùn)用

發(fā)電企業(yè)的納稅籌劃一般可從以下幾方面進(jìn)行:

1.企業(yè)的稅基

我國(guó)企業(yè)所得稅基本稅率為25%，小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅。發(fā)電企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，經(jīng)營(yíng)手段和銷售方式不斷復(fù)雜。在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)，如只考慮稅率因素，那么就有納稅籌劃的空間。如果小型發(fā)電企業(yè)年應(yīng)納稅所額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元，即可按小型微利企業(yè)20%的企業(yè)所得稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在決算前則可考慮企業(yè)成本費(fèi)用是否有可能在稅法允許的條件下適當(dāng)調(diào)高，使企業(yè)達(dá)到小型微利企業(yè)的條件。另外，由于企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額—允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過程又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的空間就更大。

2.企業(yè)的組織形式

目前發(fā)電企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，通過引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，發(fā)電企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況差異很大，在獨(dú)立核算制度下就存在納稅人選擇的問題，當(dāng)企業(yè)盈利時(shí)，可以根據(jù)盈利大小結(jié)合優(yōu)惠稅率，利用會(huì)計(jì)的處理方法，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。當(dāng)企業(yè)虧損時(shí)，納稅人選擇的意義不大，而當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，納稅人選擇就顯得非常重要。此時(shí)，要使企業(yè)合并申報(bào)納稅，盈虧對(duì)抵。

根據(jù)財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(即分支機(jī)構(gòu))的企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。發(fā)電企業(yè)可根據(jù)自身具體情況及所屬各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的具體經(jīng)營(yíng)狀況，來確定企業(yè)的組織形式。如企業(yè)各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)既有盈利的，也有虧損的，在不涉及其他特殊因素的情況下，應(yīng)考慮將各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)立為分公司，進(jìn)行匯總納稅，使各分支機(jī)構(gòu)盈虧相抵，從而降低企業(yè)整體稅負(fù)。否則，一個(gè)單位繳納企業(yè)所得稅，另一個(gè)單位還得彌補(bǔ)虧損，將影響企業(yè)整體利益。

3.充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

(1)增值稅優(yōu)惠政策及運(yùn)用

發(fā)電企業(yè)是傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)，主要產(chǎn)品是電力，并還有許多相關(guān)產(chǎn)業(yè)。在增值稅方面，發(fā)電企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況使用相應(yīng)優(yōu)惠政策。比如，財(cái)稅[2008]156號(hào)文件中規(guī)定:銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策: 以垃圾為燃料生產(chǎn)的發(fā)電或者熱力;垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達(dá)到GB13223—2003第1時(shí)段標(biāo)準(zhǔn)或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定。銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策:以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的發(fā)電和熱力;煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%;利用風(fēng)力生產(chǎn)的發(fā)電。

財(cái)稅[2009]9號(hào)文件中規(guī)定縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的發(fā)電(小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位)可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于新建小型水力發(fā)電站的企業(yè)，則應(yīng)考慮將新建項(xiàng)目設(shè)立為獨(dú)立法人，享受按簡(jiǎn)易辦法6%稅率繳納增值稅。

發(fā)電企業(yè)可利用這兩項(xiàng)優(yōu)惠政策減半繳納增值稅或?qū)嵭泻?jiǎn)易征收增值稅，從而少繳增值稅。

(2)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及運(yùn)用

①減征與免征優(yōu)惠

稅法規(guī)定，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目(包括電力、水利等項(xiàng)目)投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年到第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，包括公共污水處理、公共垃圾處理、節(jié)能減排技術(shù)改造等。企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬的部分，減半征收企業(yè)所得稅。所以新辦企業(yè)時(shí)，應(yīng)該查找并運(yùn)用減免稅的相關(guān)依據(jù)，使企業(yè)合理避稅、節(jié)稅。

②減計(jì)收入優(yōu)惠

發(fā)電企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源，如利用煤系共生、伴生礦產(chǎn)資源、瓦斯生產(chǎn)的電力、熱力;利用轉(zhuǎn)爐煤氣、高爐煤氣、火炬氣以及除焦煤氣以外的工業(yè)爐氣，工業(yè)過程中的余熱、余壓生產(chǎn)的電力、熱力;利用農(nóng)作物秸桿及殼皮生產(chǎn)電力、熱力，取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

③稅額低免優(yōu)惠

發(fā)電企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

④西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠

對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)是指以《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的70%以上的企業(yè)，涉及發(fā)電企業(yè)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目涉及水力發(fā)電、熱電聯(lián)產(chǎn)、風(fēng)力發(fā)電等，發(fā)電企業(yè)應(yīng)予以關(guān)注。對(duì)在西部地區(qū)新辦電力、水利企業(yè)，業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可享受自開始經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用至2010年，發(fā)電企業(yè)應(yīng)注意關(guān)注國(guó)家后續(xù)出臺(tái)新的稅收政策，以便為企業(yè)爭(zhēng)取新的稅收優(yōu)惠。

三、發(fā)電企業(yè)納稅籌劃中存在的問題及建議

1.由于發(fā)電企業(yè)大都是國(guó)有大型企業(yè)，且經(jīng)濟(jì)效益較好，使企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作不夠重視。要積極去了解國(guó)家對(duì)發(fā)電企業(yè)在稅收上的許多優(yōu)惠政策，用足稅收優(yōu)惠政策，重視一些優(yōu)惠政策的時(shí)效性，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一定的聯(lián)系，多關(guān)注國(guó)家的相關(guān)稅收政策。

2.發(fā)電企業(yè)要避免片面追求少繳稅金，從表面上看，企業(yè)節(jié)稅越多，收益越大，但是，現(xiàn)實(shí)生活中，風(fēng)險(xiǎn)與收益是成正比的。風(fēng)險(xiǎn)大的籌劃能給企業(yè)帶來短期收益，卻有可能使企業(yè)經(jīng)不起稅務(wù)檢查而承擔(dān)更大損失。如何做到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，這就要求發(fā)電企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目清楚，申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)。

3.有些發(fā)電企業(yè)中認(rèn)為稅務(wù)籌劃只是會(huì)計(jì)人員的工作，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)。有的企業(yè)套搬別的單位的稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)際上稅收政策一個(gè)行業(yè)一個(gè)企業(yè)是有一些差別的。都是發(fā)電企業(yè)，但企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和具體賬務(wù)處理，納稅情況都可能有很大差別。

發(fā)電企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，必須樹立合法的納稅籌劃觀念。以合法的納稅籌劃方式，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)的稅法規(guī)定，以避免產(chǎn)生不當(dāng)避稅之嫌。

(1)具體問題具體分析，不能照搬他人模式。要在了解國(guó)家稅收政策的前提下，針對(duì)企業(yè)自身情況提出合理的納稅籌劃方案。

(2)要著眼于企業(yè)整體利益，要以最小的代價(jià)換得最大的收益。企業(yè)要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來選擇稅務(wù)籌劃方案。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案選擇時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而要考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的稅務(wù)籌劃方案。

(3)企業(yè)要有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。1.要規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，企業(yè)必須樹立依法納稅的觀念，這是發(fā)電企業(yè)成功開展稅務(wù)籌劃的前提。2.企業(yè)要密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化趨勢(shì)。3.力求企業(yè)整體效益最大。籌劃時(shí)，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。

(4)建立企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。發(fā)電企業(yè)一般是大中型企業(yè)。要想真正對(duì)稅收實(shí)行有效的籌劃和管理，有必要在發(fā)電企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)部，也可對(duì)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門也要對(duì)稅務(wù)部門的工作進(jìn)行監(jiān)督，達(dá)到相互制約的目的。

總之，發(fā)電企業(yè)如果能夠合理運(yùn)用納稅籌劃的方法，充分運(yùn)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，就能節(jié)約企業(yè)的稅收成本，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與自身競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

參考文獻(xiàn):

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):《稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年4月

[2]張美中:《納稅籌劃》，企業(yè)管理出版社 ，2007年1月

[3]張寒梅:“當(dāng)前發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃”，中國(guó)發(fā)電企業(yè)管理， 2003年第3期