[摘 要] 隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的日益全球化和中國的加入WTO，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化正成為當(dāng)今我國會計(jì)發(fā)展的大趨勢。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化與國家化在現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展中勢必形成一對矛盾。我們在盡量與國際會計(jì)慣例保持協(xié)調(diào)的同時(shí)，還應(yīng)該充分考慮中國國情的需要，國際化不能照抄照搬。我國目前會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程中應(yīng)遵循的一項(xiàng)原則是:充分關(guān)注國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所指向的市場環(huán)境與中國目前所處市場環(huán)境的差異。

會計(jì)是一門國際公認(rèn)的商業(yè)語言，隨著我國改革開放和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，會計(jì)工作正發(fā)揮著越來越大的作用，1993年進(jìn)行的會計(jì)改革，改變了我國40多年來以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會計(jì)模式，完成了會計(jì)模式的轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的初步協(xié)調(diào)，我國正逐步建立以《會計(jì)法》為核心的會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度體系。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的日益全球化和中國加入WTO，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展在注入新的活力的同時(shí)，中國會計(jì)界也面臨著一個(gè)新的理論課題———會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化。所謂會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化，主要是指在大的會計(jì)理論、會計(jì)結(jié)構(gòu)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)慣例、會計(jì)行為、會計(jì)信息共享等方面的統(tǒng)一，這是一股不可抗拒的時(shí)代潮流。

一、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的背景及提出

1.世界經(jīng)濟(jì)一體化是會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的前提條件

21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)是超宏觀經(jīng)濟(jì)，信息與貨幣在全球的運(yùn)動(dòng)，正在從根本上改變各國政府的宏觀經(jīng)濟(jì)功能。各個(gè)國家不斷增長的經(jīng)濟(jì)需求必須在世界整體性發(fā)展中才可能滿足。在世紀(jì)之交，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化步伐的加快，世界貿(mào)易自由化的進(jìn)一步發(fā)展，將更廣泛、更深入地把世界聯(lián)系起來，跨國公司正在突破國界，從根本上改變世界經(jīng)濟(jì)的格局，并促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程。在高科技時(shí)代，會計(jì)作為一種通用的提供信息的方式，其信息的揭示、傳遞、交流理應(yīng)不受國別和地域的限制，而全球經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮，正促使世界各國的會計(jì)沖出國界，到世界范圍去協(xié)調(diào)，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化正成為當(dāng)今會計(jì)發(fā)展的大趨勢，適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求，我國應(yīng)積極參與會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程。

2.亞洲金融風(fēng)暴的爆發(fā)凸現(xiàn)了會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的必要性

亞洲金融風(fēng)暴給全世界的投資者、國際社會和國際會計(jì)界都上了最生動(dòng)的一課。據(jù)聯(lián)合國有關(guān)人員的一份調(diào)查報(bào)告顯示，在受亞洲金融危機(jī)影響的國家中，大部分國家沒有正確采用國際會計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表未能及時(shí)提供有用信息，以幫助會計(jì)信息使用者分析引發(fā)金融危機(jī)的各種重要因素，嚴(yán)重降低了公司財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。在亞洲金融風(fēng)暴爆發(fā)以后，全世界的投資者對跨國投資，尤其是對亞洲、非洲、拉美等發(fā)展中國家的投資變得更為慎重，同時(shí)，世界銀行也相繼對貸款國家和企業(yè)提出了按國際會計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)信息的要求。

3.區(qū)域或全球資本市場的加速形成為會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化提供了可能性

(1)世界各國都加大了對外開放的步伐，資本、商品和服務(wù)的跨國流動(dòng)空前活躍，經(jīng)濟(jì)全球化已成為當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)最明顯的特征。中國作為世界上改革開放步伐最大的國家，作為經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)重要組成部分，區(qū)域性或全球性的資本市場正在加速形成，為了鼓勵(lì)更多的外國公司在我國資本市場上籌、投資，同時(shí)為了減少不必要的報(bào)表調(diào)整費(fèi)用，對世界通用商業(yè)語言的要求也就更為迫切。

(2)從實(shí)物經(jīng)濟(jì)發(fā)展看，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化是歷史的必然，表現(xiàn)在:信息技術(shù)革命形成了“地球村”，各國依存關(guān)系越來越緊密，各國的利益需求，只有在經(jīng)濟(jì)一體化的大統(tǒng)一中才能得到滿足，國際貿(mào)易與國際經(jīng)濟(jì)往來日益擴(kuò)大，任何國家都不能只依靠自身的資源與技術(shù)聯(lián)接成一個(gè)整體;資本市場的范圍正在發(fā)展，跨國籌、投資日益頻繁，形成國家“血流脈絡(luò)”，各國會計(jì)雙邊的、多邊的、區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展已成為國際會計(jì)協(xié)調(diào)的推動(dòng)力量。與許多發(fā)展中國家一樣，我國在全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢下，也將不可避免地面臨這樣一個(gè)問題，如果我國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不走國際化道路，必然會影響我國改革開放的進(jìn)程，不利于我國吸收國際資本、更不利于我國到境外上市和發(fā)行債券，并且還要增加許多不必要的費(fèi)用。

誠然，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化是大勢所趨，但同時(shí)，我們又應(yīng)該認(rèn)識到:會計(jì)作為一門經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)，有其社會性的一面，由于不同利益主權(quán)國家對實(shí)物資源的分化、占有，從而形成了在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、歷史等方面的影響，又表現(xiàn)出各種限制，因此，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化與國家化在現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展中就勢必形成一對矛盾，在利益權(quán)衡下，我們必須作出趨利避害的抉擇，在盡量與國際會計(jì)慣例保持協(xié)調(diào)的同時(shí)，還應(yīng)該充分考慮中國國情的需要。

二、國際化不能照抄照搬

通常所稱國際會計(jì)慣例，是指國際會計(jì)準(zhǔn)則以及一些發(fā)達(dá)國家如美、英、日、法、德、加拿大、澳大利亞等國的會計(jì)規(guī)范，不論是美、英等發(fā)達(dá)國家，還是印度、巴西等發(fā)展中國家，或是俄羅斯、波蘭等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家，都有本國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)，并借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，制定、實(shí)施本國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)國家執(zhí)行本國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，既是為了與其法律體系相適應(yīng)，同時(shí)也是該國主權(quán)的一種體現(xiàn)?！吨腥A人民共和國會計(jì)法》規(guī)定:“國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布”。我國的法律體系類似于大陸法系。通過會計(jì)立法來規(guī)范會計(jì)行為是中國會計(jì)的重要特征，經(jīng)濟(jì)全球化的背景促使越來越多的企業(yè)需要通過跨國上市籌集資金，而上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會計(jì)準(zhǔn)則或者國際會計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。但是，這些企業(yè)必須以執(zhí)行本國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為前提，最后向上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者提供會計(jì)報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)上市地會計(jì)準(zhǔn)則或者國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求作出報(bào)表調(diào)整，這是國際通行做法，也是國家主權(quán)的一種體現(xiàn)。

片面追求我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的美國化或者國際化，有可能會出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，我國尚未形成成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)督體制，如果我們操之過急，不顧國情，有可能導(dǎo)致會計(jì)信息混亂或者失控，由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的，例如公允價(jià)值是國際上發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家通行的會計(jì)計(jì)量屬性，而我國市場經(jīng)濟(jì)處在初級階段，沒有形成活躍的生產(chǎn)資料市場，關(guān)聯(lián)交易普遍，諸多經(jīng)濟(jì)行為也不規(guī)范，弄虛作假屢禁不止，如果廣泛地使用企業(yè)公允價(jià)值，將會給企業(yè)利用公允價(jià)值造假留下空間。

所以，在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的進(jìn)程中，把握好借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關(guān)系，是我們應(yīng)當(dāng)面對的一個(gè)重大問題，借鑒國際慣例不等于照抄照搬，考慮中國國情不等于閉關(guān)自守和保護(hù)落后，從國際通行做法看，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化并不硬性要求各國直接采用國際會計(jì)準(zhǔn)則，而是充分尊重各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境，允許各國根據(jù)本國的實(shí)際與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的宗旨是要求各國企業(yè)對外提供的會計(jì)報(bào)表在重要方面與國際會計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，這一宗旨反映了各國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的真正含義。

三、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的應(yīng)對措施

我們一方面應(yīng)積極推進(jìn)中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào);另一方面又要在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施過程中，充分關(guān)注國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所指向的市場環(huán)境與中國目前所處市場環(huán)境的差異，這是我國目前會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程中應(yīng)遵循的一項(xiàng)原則。對此，筆者提出以下幾點(diǎn)建議:

1.我國會計(jì)組織與國際會計(jì)組織應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)合、協(xié)調(diào)，增強(qiáng)共性，促進(jìn)發(fā)展。我國應(yīng)該以積極的姿態(tài)促進(jìn)中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)，初步形成并完善一套既與國際慣例相協(xié)調(diào)，又適合中國國情的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，它應(yīng)該具備三個(gè)必要條件:11必須包括一套核心的會計(jì)文告，它們可以構(gòu)成全面和公認(rèn)的會計(jì)基礎(chǔ);21必須是高質(zhì)量的，能夠?qū)е驴杀刃院屯该餍砸约疤峁┏浞值男畔⑴?31必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。

2.我國應(yīng)建立專門的國際會計(jì)和國際比較會計(jì)研究機(jī)構(gòu)，相互交流學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短，尋找差異，擇優(yōu)棄劣，達(dá)到相互理解，求同存異的目的。

3.我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在制定過程中應(yīng)充分吸取和借鑒國際會計(jì)慣例，以求實(shí)的態(tài)度，盡量避免不必要的差異，爭取最大限度的國際協(xié)調(diào)，在借鑒國際會計(jì)慣例的過程中，應(yīng)當(dāng)更多地參考法國、德國、日本等大陸法系國家的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)檫@些國家的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與我國的比較接近，更便于借鑒，而在借鑒美國和英國為代表的海洋法系國家的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)慎重。

總之，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化是經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)革命的內(nèi)在要求，是大勢所趨，中國要走會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化道路，但又不能“畢其功于一役”。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的實(shí)質(zhì)是各國的利益之爭，所以，研究中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化問題，必須把握本質(zhì)，加緊研究，制訂有關(guān)會計(jì)核算制度和辦法，規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)信息真實(shí)、完整，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序;必須實(shí)事求是，一分為二，在堅(jiān)信會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化是未來會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展方向的同時(shí)，又更深刻地認(rèn)識到其任重而道遠(yuǎn)，而絕非朝夕之間，在深入調(diào)研和反復(fù)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，真正闖出一條有中國特色的會計(jì)改革之路。