[摘 要] 跨國電子商務(wù)的迅速發(fā)展使得關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價更為容易，因而需要有新的立法和策略以減少跨國電子商務(wù)給傳統(tǒng)國際稅法帶來的挑戰(zhàn)。本文對跨國電子商務(wù)轉(zhuǎn)移定價現(xiàn)狀從法律角度進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的對策。

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù) 轉(zhuǎn)移定價 正常交易原則

一、電子商務(wù)使關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價更為容易

電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動的方式，原先由人進(jìn)行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機(jī)器來完成，這樣就使商業(yè)流動性進(jìn)一步加強(qiáng)。一方面，導(dǎo)致利潤從高稅負(fù)地區(qū)轉(zhuǎn)移出去;另一方面，電子商務(wù)還將導(dǎo)致活動轉(zhuǎn)移到交易成本較低的地區(qū)。電子商務(wù)的這一特征使得跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)更加容易地不當(dāng)操縱轉(zhuǎn)移定價?？鐕究梢岳迷诿舛悋虻投悋恼军c輕易轉(zhuǎn)移“服務(wù)品”就可以達(dá)到避稅的目的。這些服務(wù)品包括需要人為干預(yù)的和以電子方式提供的服務(wù)，如國際互聯(lián)網(wǎng)和內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)中的幫助主頁，還包括一些行政管理服務(wù)，如計劃、協(xié)作、融資顧問、會計、審計、法律、因素分析、計算機(jī)和金融服務(wù)等。電子商務(wù)對轉(zhuǎn)移定價法律調(diào)整制度的正常交易原則、轉(zhuǎn)移定價方法以及征管程序等都會構(gòu)成挑戰(zhàn)。

二、跨國電子商務(wù)對傳統(tǒng)國際稅法的挑戰(zhàn)

1.對交易可比性的挑戰(zhàn)

正常交易原則是轉(zhuǎn)移定價法律調(diào)整制度的基本原則，而可比性則是正常交易原則與實施轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法之間的連接點，其存在是適用正常交易原則的前提條件。不同的商品具有不同的特征，比較這些特征有利于確定受控交易和非受控交易的可比性。電子商務(wù)的一個最重要的特征就是產(chǎn)品的非實物化，如以數(shù)碼形式取代以前的物理形式而提供音樂、電影和軟件等產(chǎn)品。而數(shù)字化對于可比性的影響，卻常常難以量化，使得對這種數(shù)字形式的產(chǎn)品和傳統(tǒng)的實物形式的產(chǎn)品及其價值進(jìn)行比較非常困難。同時，商品數(shù)字化的一個重要特征就是導(dǎo)致產(chǎn)品的反復(fù)使用。數(shù)字化產(chǎn)品很容易被拷貝，而這種拷貝行為不論合法與否，都將影響產(chǎn)品的價值。

2.對轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法適用的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的發(fā)展，為現(xiàn)有轉(zhuǎn)移定價調(diào)整方法的適用帶來了很大的因難，主要表現(xiàn)在以下幾方面:(1)電子商務(wù)交易具有直接性、瞬間性的特征，跨國企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部交易的方式更加靈活、更具隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對這種交易進(jìn)行跟蹤并獲取交易的相關(guān)信息，這樣就很難適用交易的途徑確立“正常交易”價格。(2)跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的任何一個組成實體通過電子商務(wù)可以在任何時間向同一消費者提供相同內(nèi)容的產(chǎn)品和服務(wù)，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)各實體究竟在商品和服務(wù)的提供中發(fā)揮著何種功能很難界定，導(dǎo)致“可比非受控價格法”在適用中發(fā)生困難。(3)“轉(zhuǎn)售價格法”是以跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)貨物再出售給第三者的價格，扣除合理的購銷差價來確定“正常交易價格”的，但是，電子商務(wù)是一種直接的面對面的經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)在電子商務(wù)時代將逐漸銷聲匿跡，因此“轉(zhuǎn)售價格法”也就無從算適用于電子商務(wù)。

3.對稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征管的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)交易中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是通過一系列的征管程序而獲得關(guān)聯(lián)企業(yè)不當(dāng)操縱轉(zhuǎn)移定價的證據(jù)的。而電子商務(wù)的一個最大特征是，信息幾乎能同時傳遞，地理界線也完全不復(fù)存在，稅務(wù)征管人員對跨國界交易的查明、追蹤和計算則變得更加困難甚至不可能。因此，在電子商務(wù)中，即使關(guān)聯(lián)企業(yè)不當(dāng)操縱轉(zhuǎn)移定價，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難通過征管程序而取得相關(guān)證據(jù)。

4.對常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的挑戰(zhàn)

在傳統(tǒng)的國際稅收法律制度中，一國通常通過常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定來行使來源地稅收管轄權(quán);在傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移定價法律調(diào)整制度中，一國也通常利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價調(diào)整。常設(shè)機(jī)構(gòu)的作用主要在于限制所得來源國的征稅，只有當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)在所得來源國實際存在，如通過辦公機(jī)構(gòu)或工廠提供實實在在的商品、服務(wù)時，所得來源國才有權(quán)征稅。但在電子商務(wù)情況下，非居民生產(chǎn)者或生產(chǎn)者代理人不必在所得來源國出現(xiàn)就可以大量提供商品和服務(wù)，本來在傳統(tǒng)交易下可以征稅的國家(所得來源國)在電子商務(wù)方式下卻無法進(jìn)行征稅了，因此常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念也受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

三、我國如何應(yīng)對跨國電子商務(wù)轉(zhuǎn)移定價

對利用電子商務(wù)轉(zhuǎn)移定價的行為進(jìn)行立法規(guī)制，應(yīng)當(dāng)建立在對電子商務(wù)法律制度的建立以及對轉(zhuǎn)移定價法律制度的完善的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有的稅收法律進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和修訂，通過對相應(yīng)條款的擴(kuò)張性解釋來處理因利用電子商務(wù)轉(zhuǎn)移定價而引起的避稅問題。具體可從以下幾個方面著手:

首先，我國可以借鑒一些電子商務(wù)較發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，協(xié)調(diào)跨國電子商務(wù)帶來的避稅問題。為此，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)同國外海關(guān)、網(wǎng)絡(luò)營銷者及銀行的聯(lián)系，在擴(kuò)大信息來源的同時，通過海外銀行解決代扣稅款等問題。其次，要加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作。電子商務(wù)的迅速發(fā)展，使世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的進(jìn)程加快，這就在客觀上要求國際社會進(jìn)行更廣泛的稅收協(xié)調(diào)，從而有效地減少避稅產(chǎn)生的可能性。一方面，我國應(yīng)大力加強(qiáng)與有關(guān)國家的合作，開展雙邊情報交換話動，互相交換有利于正確查定對所得或利潤征稅的所有情報，特別是關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤的情報，以有效地防止跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行國際避稅;另一方面，通過國際間的稅收協(xié)調(diào)尋求在總體上包括稅收立法、征管、稽查等各方面的國際協(xié)調(diào)一致，從而為消除國際避稅創(chuàng)造良好的前提。我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論、政策與原則的國際協(xié)調(diào)，以最大限度地防止電子商務(wù)國際避稅問題的發(fā)生。

參考文獻(xiàn):

[1] 劉永偉:轉(zhuǎn)讓定價法律問題研究[M].北京:北京大學(xué)出版社，2004

[2] 李雙元、王海浪:電子商務(wù)法若干問題研究[M].北京:北京大學(xué)出版社，2003

[3] 趙域:淺析我國電子商務(wù)面臨的稅收問題及對策[J].廣西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報，2005(4)

[4] 楊惠芳:電子商務(wù)引發(fā)的國際避稅問題及我國的反避稅措施[J].經(jīng)濟(jì)研究，2004(12)