[摘 要]目前，石油企業(yè)普遍存在消耗高、浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象，成本節(jié)支潛力較大。要減少生產(chǎn)過程中流動(dòng)資金占用，必須深化和完善目標(biāo)成本治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，努力搞好內(nèi)部挖潛，對各項(xiàng)施工成本中工、料、費(fèi)的消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行精心測算和動(dòng)態(tài)控制。本文主要對石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析。

[關(guān)鍵詞] 石油企業(yè) 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的就是按預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。第一，貨幣資金控制。貨幣資金包括現(xiàn)金和各種存款。良好的貨幣資金業(yè)務(wù)的控制制度對于現(xiàn)金業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄和舞弊行為的發(fā)生有防治作用。第二，財(cái)務(wù)預(yù)算控制。財(cái)務(wù)預(yù)算控制是使用最為普遍的控制手段，它是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的日常工作，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的地位是十分重要的。第三，績效評價(jià)?？冃гu價(jià)控制是指企業(yè)通過對經(jīng)營業(yè)績的考核評價(jià)來規(guī)范企業(yè)各級管理者的行為。它不是強(qiáng)電控制過程而是強(qiáng)調(diào)控制目標(biāo)，因此，只要各級管理目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)也就實(shí)現(xiàn)了。第四，組織規(guī)劃控制。主要包括財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)設(shè)置、財(cái)權(quán)和財(cái)務(wù)控制權(quán)的合理分割、明確與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的各職能部門間的橫向或縱向財(cái)務(wù)關(guān)系、不相容職務(wù)的分離等。第五，內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是對會計(jì)的控制和再監(jiān)督。對會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一種特殊形式。第六，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制。風(fēng)險(xiǎn)一般是指某一行動(dòng)的結(jié)果具有變動(dòng)性。風(fēng)險(xiǎn)防范，是隨市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入逐漸形成同時(shí)引起人們重視的。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)不可避免地存在各種風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)人們樹立了風(fēng)險(xiǎn)意識以后，就要有相應(yīng)的措施對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，以達(dá)到發(fā)展事業(yè)降低和避免風(fēng)險(xiǎn)，取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。

二、石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的意義

首先，內(nèi)控體系的建立是《薩班斯一奧克斯利法案》的要求。此法案能夠加強(qiáng)會計(jì)行業(yè)的監(jiān)督，同時(shí)也加重了對公司管理層違規(guī)行為的懲罰。其次，我國法律法規(guī)也要求建立內(nèi)控體系。我國正在逐步制定關(guān)于企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的法律法規(guī)?！稌?jì)法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部控制要求的法律，作為《會計(jì)法》的配套法規(guī)之一，財(cái)政部于2001年6月，頒布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金(試行)》，這是我國首次以專項(xiàng)法規(guī)的方式發(fā)布的專門涉及內(nèi)控的規(guī)范性法律法規(guī)文件。因此，它是我國重視并加強(qiáng)單位內(nèi)控體系建設(shè)工作的一個(gè)重要里程碑。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，對外開放，對內(nèi)搞活方針的不斷深入，國有企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度顯得尤為重要側(cè)?？梢姡瑑?nèi)控體系建設(shè)也是我國法律法規(guī)對股份公司的要求。再次，內(nèi)控體系建設(shè)是深化企業(yè)內(nèi)部管理的必然要求。企業(yè)在發(fā)展過程中，已經(jīng)積累了許多的內(nèi)部控制制度。對某些石油企業(yè)來說，大部分都是大企業(yè)，并且還分成了很多的經(jīng)營股份制公司。因此，內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)和完善對石油企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益有很大的幫助。健全的內(nèi)部控制制度，企業(yè)的任何部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)可以得到有效地監(jiān)督和控制，能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，并且提出相應(yīng)的解決措施。會計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總能夠如實(shí)的、具體的進(jìn)行，從而使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)得到真實(shí)的反映，并且能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和糾正問題，最終得到真實(shí)和準(zhǔn)確的報(bào)告。

三、石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

石油企業(yè)規(guī)模都比較大，部門以及人員組成都比較大，這就給企業(yè)的管理層進(jìn)行直接管理帶來了很大的困難，因此，只有通過內(nèi)部控制來控制企業(yè)的各個(gè)部門。目前有些石油企業(yè)的內(nèi)部控制比較薄弱，高風(fēng)險(xiǎn)性和風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)多樣化已經(jīng)在企業(yè)資本經(jīng)營中體現(xiàn)出來。企業(yè)只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，才能控制石油企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，從而避免經(jīng)營的失敗。全球市場一體化使得企業(yè)面臨的總風(fēng)險(xiǎn)增加，由于石油企業(yè)的特殊性，大多數(shù)都已經(jīng)將生產(chǎn)銷售深入到國際市場，石油企業(yè)會面臨來自不同方面的影響，并且跨國經(jīng)營、國際稅務(wù)以及外匯交易所帶來的問題造成公司業(yè)務(wù)日益復(fù)雜。

四、石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題

石油企業(yè)目前所依據(jù)的控制制度有《會計(jì)法》、企業(yè)上級部門制定的單項(xiàng)規(guī)章制度。但是各項(xiàng)制度的相關(guān)性比較差，缺乏一套完整的體系結(jié)構(gòu)來保證資金的安全。財(cái)務(wù)制度只是以財(cái)務(wù)部門為主，和其他部門的聯(lián)系較少，這樣使得這些制度在執(zhí)行過程中范圍較小，不能使其約束力和控制力得到最大的發(fā)揮。主要表現(xiàn)在:

第一，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制不完善。在某些石油企業(yè)中，填制會計(jì)憑證不夠規(guī)范，原始憑證的要素也不夠齊全，有時(shí)還出現(xiàn)本期的生產(chǎn)成本和銷售收入跨期入賬等現(xiàn)象。還會有崗位職責(zé)劃分不清的現(xiàn)象發(fā)生，如企業(yè)的財(cái)務(wù)專用印章只有出納一人保管，這已經(jīng)違反了《會計(jì)法》的規(guī)定。除此之外，有的企業(yè)物資采購管理不夠嚴(yán)格，采購量和實(shí)際生產(chǎn)相違背，導(dǎo)致物資囤積，使得管理成本明顯增加，有的企業(yè)材料入庫的手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財(cái)務(wù)部門對賬。

第二，石油企業(yè)各級財(cái)務(wù)會計(jì)部門權(quán)責(zé)不清。在石油企業(yè)中將財(cái)務(wù)和會計(jì)合二為一。在實(shí)際的工作中，會計(jì)往往是石油企業(yè)各級財(cái)務(wù)部門的工作重點(diǎn)，而很少做企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測分析，從而使得財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到阻礙。

第三，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)形式還需提高。中國石油天然氣集團(tuán)公司對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度采取了“企業(yè)為主，中介為輔，全員參與”的方針，由于企業(yè)、部門、員工自身利益的影響，內(nèi)控制度缺少公平性、合理性，使部分內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)沒有落到實(shí)處，沒有形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度。

五、完善石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

1.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制程序

石油企業(yè)必須把授權(quán)批準(zhǔn)控制程序作為保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)的有效方法，對涉及企業(yè)和內(nèi)外部單位之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)與服務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)控制，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)批準(zhǔn)的層次、授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任、授權(quán)批準(zhǔn)的程序。企業(yè)的各級組織和相應(yīng)人員要按照與業(yè)務(wù)流程、崗位設(shè)置等財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求相一致的原則逐級授權(quán)，杜絕領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批和過分分權(quán)的做法，經(jīng)辦人員在處理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須按照授權(quán)批準(zhǔn)的程序運(yùn)行。

2.改進(jìn)與提高全面預(yù)算管理

針對石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中“重會計(jì)，輕財(cái)務(wù)”的現(xiàn)象，石油公司應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，通過規(guī)范預(yù)算編制流程、預(yù)算的控制結(jié)果、強(qiáng)化預(yù)算分析質(zhì)量等有效手段，對財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)、績效考核目標(biāo)等相關(guān)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，達(dá)到對企業(yè)戰(zhàn)略決策與實(shí)施的保障作用，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.資金的貨幣形態(tài)具有再生功能和流動(dòng)功能

石油企業(yè)的投入高。資產(chǎn)規(guī)模大，這就要求資金的貨幣形態(tài)具有再生功能，資金的實(shí)物形態(tài)具備流動(dòng)功能，資金在經(jīng)營過程中只有充分發(fā)揮了這兩種功能，資金的流動(dòng)性和增值性才得以實(shí)現(xiàn)。石油企業(yè)資產(chǎn)存量蘊(yùn)藏著相當(dāng)大的潛力。因此要定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查工作，把閑置和低效資產(chǎn)通過各種方式進(jìn)行租賃經(jīng)營。石油企業(yè)通過實(shí)行資產(chǎn)租賃，逐步建立統(tǒng)一開放的租賃市場，使資產(chǎn)在租賃經(jīng)營中進(jìn)入良性循環(huán)。對哪些在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中。長期不能發(fā)揮作用的閑置資產(chǎn)，在資產(chǎn)保值的前提下，經(jīng)過資產(chǎn)評估進(jìn)行競價(jià)拍賣。也可以把閑置的資產(chǎn)進(jìn)行嫁接。即把石油企業(yè)閑置的廠房、設(shè)備和勞動(dòng)力入股或與投資方合資經(jīng)營?？傊e極處理“積壓、廢”物資，全面盤活存量資產(chǎn)。深化目標(biāo)成本治理，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

4.引人信息化系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)內(nèi)控與市場變化相協(xié)調(diào)

原有的手工整理文件的形式用信息化系統(tǒng)來替代，能夠使得管理成本降低，實(shí)施工作的效率和效力提高，從而使得企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。信息系統(tǒng)的實(shí)施，能夠使得企業(yè)相關(guān)文檔和資料的及時(shí)更顯得到保障，信息的及時(shí)性也隨之提高，內(nèi)部控制工作也得到了規(guī)范，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和變動(dòng)市場的協(xié)調(diào)得以保證。

5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的檢查考核，確保其有效實(shí)施

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行除了關(guān)系到財(cái)會部門的事情，還應(yīng)該關(guān)系到企業(yè)各部門，它是需要企業(yè)的各部門的共同協(xié)作來進(jìn)行的。另外，還需要相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)部門人員定期或者不定期的對各部門設(shè)計(jì)的制度執(zhí)行效果進(jìn)行檢查考核。對于一些企業(yè)來講，建立了很多內(nèi)部控制制度，可是由于缺乏有效的檢查考核，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度沒能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用，從而給了違法違規(guī)行為的一些機(jī)會。對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度而言，良好的檢查評價(jià)體系對其進(jìn)一步完善，同時(shí)也提供了可靠的信息。這種方式的實(shí)施，使得企業(yè)能夠在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并給予改善，從而使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度更加的完善。

參考文獻(xiàn):

[1] 高青峰:天津石化公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制問題研究[D]. 蘭州大學(xué)， 2008

[2] 李海英:內(nèi)部財(cái)務(wù)控制研究[D]. 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)， 2009

[3] 朱榮恩:建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會計(jì)研究， 2001，(01)