[摘 要] 廢料作為企業(yè)生產(chǎn)過程中不可避免的產(chǎn)物，同樣也應在企業(yè)經(jīng)營過程中給企業(yè)帶來最大的效益。然而現(xiàn)實中廢料的價值并沒有得到體現(xiàn)。筆者從對企業(yè)的影響及如何帶來效益的兩個方面進行剖析，闡述加強廢料管理能夠有效降低企業(yè)成本。

[關鍵詞] 生產(chǎn)企業(yè) 廢料管理 降低成本

生產(chǎn)性的企業(yè)如何在各項管理已趨完善的條件下降低成本?在企業(yè)生產(chǎn)過程中是否還存在能夠有效降低成本的途徑?答案是肯定的。在企業(yè)生產(chǎn)過程中，綜觀會計核算所涉及到的科目，主要有存貨的一些科目內(nèi)容，在收支核算中，新會計準則設定了核算業(yè)務收支的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、主營業(yè)成本、其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出等內(nèi)容。在這些內(nèi)容中并沒有一項涉及到企業(yè)的廢品廢料的銷售收入。

一、關于生產(chǎn)型企業(yè)廢料

目前為止，在我國新會計準則中并未明確提出對廢料這一方面的規(guī)定。現(xiàn)有的會計科目嚴格劃分都沒有將廢料納入核算范圍。但根據(jù)對廢料的處理方式—即出售來判斷，可以將廢料作為企業(yè)的一個附加商品進行處理。因此在收集廢料的過程中，將其作為存貨中的項目確認。

1.生產(chǎn)型企業(yè)廢料的來源

生產(chǎn)性企業(yè)的廢品廢料主要是來自于企業(yè)的生產(chǎn)過程中的廢棄的殘次品，邊角料等不能用于作為正常商品銷售的產(chǎn)品或廢料。如服裝生產(chǎn)企業(yè)的不能出售的服裝次品，邊角布料，機加工企業(yè)的邊角料。對于生產(chǎn)性企業(yè)來說，良好的生產(chǎn)管理技術，對于殘次品的量并不多，所發(fā)生的成本在核算過程中可以遵循重要性原則直接計入當期的主要產(chǎn)品中。然而對于生產(chǎn)過程中對原材料的加工過程中所剩的邊角料，在大批量的生產(chǎn)中不容忽視。與副產(chǎn)品不同的是，廢料是不能再繼續(xù)周轉(zhuǎn)使用的材料，而只能由特定的加工企業(yè)回收作為原材料進行重新再加工的材料。

2.生產(chǎn)型企業(yè)廢料的分類

根據(jù)廢料產(chǎn)生的經(jīng)濟利益來分，可以將廢料分為能夠帶來經(jīng)濟利益的廢料和不能帶來經(jīng)濟利益的廢料。

二、加強對生產(chǎn)性企業(yè)的廢料管理，是降低生產(chǎn)性企業(yè)成本的有效途徑

1.加強對生產(chǎn)性企業(yè)廢料的管理，獲得相應的殘次品或廢料的銷售收入，沖減產(chǎn)品成本，降低成本。

對于廢料的處理，很多企業(yè)可能直接置之不理，有些企業(yè)考慮到量大可能也會作為廢品進行銷售處理。銷售所獲得的收入是企業(yè)降低成本的有效途徑。在會計核算中，由于廢料在材料領用過程中本身承擔相應的原材料成本，只不過在生產(chǎn)過程中直接將廢料部分的成本直接攤到產(chǎn)成品成本中，因此曾經(jīng)作為原料并承擔相應成本的廢料便被忽視了。因此筆者認為，降低產(chǎn)品成本可以通過對廢料產(chǎn)生的收入進行核算。在核算過程中由于廢料本身的收入為非主營業(yè)務收入，因此也不需要過多地進行處理，而可以采取簡化處理，只需將廢料產(chǎn)生的收入直接沖減相應的產(chǎn)品成本即可。因此加強對廢料的管理，是降低生產(chǎn)性企業(yè)成本的有效途徑。

2.加強廢料的源頭管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量。對不能帶來經(jīng)濟利益的廢料，降低廢料的生成率，從而降低由廢料的處置帶來的成本。

在前述廢料的分類中我們知道廢料中也存在不能帶來經(jīng)濟利益的廢料，對這部分廢料，只能作為垃圾來處理。很多企業(yè)對這類的廢料的處理，使采取不管不顧的態(tài)度，但是從長遠考慮，這些廢料產(chǎn)生后帶來的影響主要是社會責任成本和環(huán)境成本。這兩項成本的產(chǎn)生不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。即便是處理以后可能也帶來較高的處置成本，因此只有對廢料來源進行有效的管理，提高產(chǎn)品的合格質(zhì)量，和產(chǎn)品原料消耗得效率，盡可能減少或降低廢料的產(chǎn)生，從而節(jié)約企業(yè)的經(jīng)營成本。

3.加強廢料管理，降低企業(yè)環(huán)境方面的機會成本。

從環(huán)境和社會責任角度考慮，任何一個對社會，對自身負責的企業(yè)都會對企業(yè)所產(chǎn)生的能夠?qū)Νh(huán)境造成污染的廢料進行有效的管理。因此企業(yè)加強對廢料的管理，分類回收廢料，一方面體現(xiàn)出企業(yè)對社會的責任，減少環(huán)境污染，保護環(huán)境，為后期的環(huán)境處理節(jié)約了大量的成本;另一方面，積極的宣傳企業(yè)環(huán)保形象有利于企業(yè)發(fā)展。

三、廢料管理的具體問題

由上述分析可知，有效管理廢料對企業(yè)來說是利大于弊。那么如何才能使管理切實可行呢?筆者認為可以通過以下兩個方式:

1.將廢料納入正常核算，使其更加公允的分配原材料所攤的成本。這一方面主要針對能夠帶來經(jīng)濟利益的廢料，并且管理成本小于廢料帶來的利益的條件下使用。對于這類廢料，往往在取得時已經(jīng)承擔了相應的成本，并且從成本效益的原則考慮，筆者建議簡化核算，因此，直接將以廢品回收的價格確認其成本，從產(chǎn)品成本中扣除。一方面公允的反應了廢料的價值，另一方面也公允的反應了產(chǎn)品的成本。具體的業(yè)務處理可以為:廢料產(chǎn)生時，由企業(yè)統(tǒng)一收集堆放，登記廢料產(chǎn)生的數(shù)量;出售時，借記庫存現(xiàn)金，貸記制造費用。由于廢品的產(chǎn)生可能是多種產(chǎn)品共同產(chǎn)生，因此做車間一般耗費的抵減。

2.采用專業(yè)化管理方式進行管理。這種管理主要針對那些從本質(zhì)上來看，基本上已經(jīng)不能或者很少能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的廢料。這種廢料給企業(yè)帶來的利益很少，如果企業(yè)對其施行核算管理，往往可能帶來的更多的是相關的處置成本。雖然處置成本無法避免，但是應該盡可能地使處置成本最小化。此時，筆者認為，可以將勞務外包，通過招標或其他方式降低廢料的處置成本。采用專業(yè)化管理方式時，企業(yè)只需在企業(yè)的財務核算中確認相應的勞務成本即可。

總而言之，廢料作為企業(yè)生產(chǎn)過程中不可避免的產(chǎn)物，并且隨著企業(yè)的生產(chǎn)類型不同，其價值量也各不相同。有些仍然能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，有些就純粹為生產(chǎn)所產(chǎn)生的垃圾物。但是不論其價值如何，均應在企業(yè)經(jīng)營過程中給企業(yè)帶來最大的效益，因此筆者認為加強企業(yè)廢料的管理，能夠有效降低企業(yè)的成本。希望能夠給企業(yè)降低成本帶來幫助。