摘要: 分析了私營(yíng)企業(yè)“兩套賬”現(xiàn)象的危害和特點(diǎn)，列舉私營(yíng)企業(yè)常見(jiàn)的“兩套賬”的類型和手法，客觀剖析了該現(xiàn)象存在的主要原因，提出治理“兩套賬”現(xiàn)象的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)工作;企業(yè)假賬;原因分析

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，私營(yíng)企業(yè)擅自設(shè)置“兩套賬”的現(xiàn)象越來(lái)越多，直接造成會(huì)計(jì)信息的失真和影響會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮。企業(yè)將“兩套賬”通常設(shè)置為“外賬”和“內(nèi)賬”，其中“內(nèi)賬”可為向企業(yè)管理層提供實(shí)際的會(huì)計(jì)資料，反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，為企業(yè)管理者提供決策數(shù)據(jù);而“外賬”可為企業(yè)外部的監(jiān)督者和使用者提供會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)虛假的經(jīng)營(yíng)情況，通常用于行政執(zhí)法部門的檢查。

一、“兩套賬”核算的危害及特點(diǎn)

私營(yíng)企業(yè)的“兩套賬”現(xiàn)象嚴(yán)重違反了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，具有極大的危害性。首先，為國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門提供失真的會(huì)計(jì)信息，極易導(dǎo)致地區(qū)性或國(guó)家行政決策失誤;其次是增加企業(yè)偷稅和漏稅等犯罪現(xiàn)象的發(fā)生，為社會(huì)腐敗提供了便利條件;再次，給國(guó)家審計(jì)和稅務(wù)部門增加了審計(jì)成本，造成了社會(huì)資源的浪費(fèi)。

目前私營(yíng)企業(yè)“兩套賬”核算的具有隱蔽性強(qiáng)的特點(diǎn)，即只有企業(yè)重要領(lǐng)導(dǎo)和主要財(cái)務(wù)人員知道內(nèi)幕，同時(shí)財(cái)務(wù)人員已經(jīng)學(xué)會(huì)利用智能化會(huì)計(jì)軟件編制“兩套賬”，將部分真實(shí)的收入在會(huì)計(jì)軟件中分流，這在一定程度上增加了審計(jì)難度。

私營(yíng)企業(yè)的“兩套賬”常見(jiàn)方法主要有幾種:1)“一真一假法”:“一套賬” 是對(duì)企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)信息，而另“一套賬” 是企業(yè)失真的會(huì)計(jì)信息。2)“半真半假法”:“兩套賬”都是企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的一部分， 有利的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在真賬中反映，而不利的財(cái)務(wù)信息則在假賬中反映，具體操作方法可以是抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離[1-2]。3)“人機(jī)分算法”:分別建立一套計(jì)算機(jī)賬和一套人工操作賬，其中一套帳是真帳，而另一套是假帳，其中假帳主要用于工商部門監(jiān)督。4)“系統(tǒng)分流法”，企業(yè)微機(jī)核算系統(tǒng)的內(nèi)部設(shè)有兩套應(yīng)用程序，其中一套程序可將部分現(xiàn)金收入分流形成假賬，從而達(dá)到偷稅和漏稅的目的，“兩套帳”現(xiàn)象趨于智能化方向發(fā)展。

二、“兩套賬”現(xiàn)象存在的原因

“兩套賬”現(xiàn)象違反了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擾亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，不利于社會(huì)主義法制建設(shè)?！皟商踪~”現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，主要包括以下幾個(gè)方面:

(1)部分私營(yíng)企業(yè)法制觀念淡薄，私欲觀念嚴(yán)重。部分私營(yíng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中采取非法競(jìng)爭(zhēng)手段，存在向有關(guān)部門送的紅包，或向行政管理人員支付的回扣、業(yè)務(wù)費(fèi)等，而該類財(cái)務(wù)事務(wù)無(wú)法在真實(shí)的會(huì)計(jì)賬目中記錄。另外，很多私營(yíng)企業(yè)在正常的購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，由于供貨方無(wú)正式發(fā)票等各種原因沒(méi)有取得合法的憑證，使用大量收款收據(jù)代替正式發(fā)票，為避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，此類原始憑證不得不列入企業(yè)的“內(nèi)賬”。

(2)追逐高額非法利益是“兩套賬”現(xiàn)象存在的重要原因。隨著納稅主體的多元化，其隱匿稅務(wù)信息的手段越來(lái)越隱蔽復(fù)雜，信息的不對(duì)稱性[3]很容易給“兩套賬”違法者有機(jī)可乘。另外，飲食娛樂(lè)業(yè)、零售、中介服務(wù)、建筑裝修等私營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中往往存在大量的現(xiàn)金交易行為，交易記錄難以跟蹤監(jiān)控，為設(shè)“兩套賬”偷逃稅提供了便利條件。

(3)私營(yíng)企業(yè)的管理制度混亂，會(huì)計(jì)人員與企業(yè)負(fù)責(zé)人在地位上是從屬地位，會(huì)計(jì)人員不得不面對(duì)生存現(xiàn)實(shí)，違背會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定設(shè)置“兩套賬”。私營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人往往指使財(cái)務(wù)人員做假賬，利用逃稅和漏稅現(xiàn)象使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。

(4)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不完善，對(duì)“兩套賬”的懲處不力在一定程度上導(dǎo)致“兩套賬”現(xiàn)象層出不窮。盡管我國(guó)稅務(wù)、財(cái)政、銀行、工商和審計(jì)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力量不斷加強(qiáng)，但針對(duì)私營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督仍然存在不協(xié)調(diào)和不一致的情況，為“兩套賬”現(xiàn)象提供了外部環(huán)境。

三、“兩套賬”現(xiàn)象的解決措施

私營(yíng)企業(yè)設(shè)置“兩套賬”的行為必須加以整頓和治理，目前我國(guó)已制定了《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等法律和法規(guī)，但不足以對(duì)社會(huì)失信行為構(gòu)成強(qiáng)有力的法律規(guī)范和約束，從根本上維護(hù)國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)和個(gè)人的正當(dāng)權(quán)益，具體可以從以下幾方面入手。

(1)嚴(yán)格要求私營(yíng)企業(yè)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《票據(jù)法》等法律和法規(guī)的要求填制原始憑證。企業(yè)間的商品交易，原則上應(yīng)采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，個(gè)人購(gòu)物鼓勵(lì)和推行刷卡消費(fèi)，降低現(xiàn)金的使用率，防止不合法憑證的產(chǎn)生，從而有利于國(guó)家相關(guān)部門監(jiān)管。

(2)推行會(huì)計(jì)委派制和會(huì)計(jì)代理制。目前國(guó)有大中型企業(yè)已建立行使政府管理職能的會(huì)計(jì)委派制度，會(huì)計(jì)人員由各級(jí)政府委派，工作對(duì)政府負(fù)責(zé)。而私營(yíng)企業(yè)可以建立會(huì)計(jì)代理制，即會(huì)計(jì)核算可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理，而私營(yíng)企業(yè)僅安排出納人員辦理日常現(xiàn)金及支票業(yè)務(wù)。針對(duì)設(shè)置“兩套賬”的私營(yíng)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》第四十二條的規(guī)定進(jìn)行查處，其中嚴(yán)重違反《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)人員可吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

(3)建立網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)報(bào)表制度。我國(guó)的監(jiān)管部門審查私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，目前在某些情況下仍然無(wú)法與其他相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，這為私營(yíng)企業(yè)設(shè)置“兩套賬”現(xiàn)象提供了便利條件。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)報(bào)表制度要求私營(yíng)企業(yè)根據(jù)其企業(yè)編碼進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表上網(wǎng)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者只要輸入企業(yè)編碼，便可查閱企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，從而有效的防止私營(yíng)企業(yè)設(shè)置“兩套賬”，同時(shí)為不同單位之間的會(huì)計(jì)信息核對(duì)提供了快速通道。

(4)加強(qiáng)內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的主管部門，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)法執(zhí)行情況進(jìn)行全面檢查，同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)、銀行、工商等各職能部門的協(xié)調(diào)管理，健全以會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督為主要方式的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。同時(shí)積極鼓勵(lì)公民舉報(bào)，調(diào)動(dòng)群眾積極性，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

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(作者單位:山西省懷仁縣會(huì)計(jì)核算中心)