摘要:本文從實(shí)際出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計(jì)為視角，對(duì)其理論概念及內(nèi)涵、相關(guān)開(kāi)展思路、具體開(kāi)展類型以及所需的人力資源及技術(shù)保障進(jìn)行了深入的探討，以期可對(duì)此起到相關(guān)的借鑒或參考作用。

關(guān)鍵詞:增值型 內(nèi)部審計(jì)

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的理論概念及內(nèi)涵

最近幾十年，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域得到了迅速的發(fā)展，日益受到人們的關(guān)注，其工作職能也從當(dāng)初的“查錯(cuò)防弊”走向了當(dāng)今的“增值服務(wù)”，實(shí)現(xiàn)了由“監(jiān)督型”向“增值型”的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)理念的變化使內(nèi)部審計(jì)在全球獲得了空前的發(fā)展，人們也越來(lái)越認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的價(jià)值提升。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)估和改進(jìn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”總而言之，內(nèi)部審計(jì)就是以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，以增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果為目標(biāo)，通過(guò)一系列科學(xué)的審計(jì)手段，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的一種組織工具或手段。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)開(kāi)展思路

從增值型審計(jì)的開(kāi)展途徑或思路來(lái)看，其首要目標(biāo)就是出于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，這也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主要目標(biāo)之一。首先，內(nèi)審部門可采用決策分析、可行性分析、投入產(chǎn)出分析以及流程圖分析等方法對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定其是否存在未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)審部門再通過(guò)采用定性、定量相結(jié)合的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行估測(cè)，查詢主風(fēng)險(xiǎn)源。再次，內(nèi)審部門可采用損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、購(gòu)買保險(xiǎn)等方法，對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失。此外，內(nèi)審部門在日常審計(jì)中還要注意分析環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否得以更新，對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)是否適用。

另外，增值型內(nèi)部審計(jì)還具有增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的功效，這是內(nèi)部審計(jì)又一項(xiàng)重要作用。與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相比，企業(yè)內(nèi)審人員由于對(duì)本企業(yè)產(chǎn)供銷等各個(gè)環(huán)節(jié)都比較熟悉，對(duì)本企業(yè)所制定的經(jīng)營(yíng)管理政策的理解也較深刻，因此對(duì)于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題比較敏感，其具有更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所存在不足以及所提出的審計(jì)意見(jiàn)或建議更具實(shí)用性的特點(diǎn)。鑒于此，內(nèi)部審計(jì)也就成為了企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)重要途徑，內(nèi)審人員可通過(guò)積極深入的調(diào)查，掌握產(chǎn)供銷等一系列環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)資料，來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略、方式提供策略性建議，以改善其經(jīng)營(yíng)成果，提高其經(jīng)營(yíng)效率。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的具體類型

從增值型審計(jì)的組成結(jié)構(gòu)或分類方式看，其主要可被分為戰(zhàn)略審計(jì)、投資審計(jì)、籌資審計(jì)、納稅籌劃審計(jì)、經(jīng)營(yíng)效率審計(jì)、流程優(yōu)化審計(jì)等，這幾種審計(jì)類型彼此間相互交叉，相輔相成，其都可以在一定程度上起到對(duì)企業(yè)增值的促進(jìn)作用，以下將對(duì)其進(jìn)行一一探討。

(一)戰(zhàn)略審計(jì)

從戰(zhàn)略以及產(chǎn)品生命周期成本這一宏觀、長(zhǎng)遠(yuǎn)視角來(lái)看，戰(zhàn)略視角下的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該將審計(jì)的注意力更多地放在創(chuàng)新流程的審查、客戶管理審查、法規(guī)和社會(huì)流程遵循性審查上，對(duì)企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不力所帶來(lái)的直接懲罰成本以及因社會(huì)信譽(yù)和顧客忠誠(chéng)度降低所帶來(lái)的間接、難以估量的長(zhǎng)期收益能力損失進(jìn)行估測(cè)。例如，不同戰(zhàn)略對(duì)于創(chuàng)新流程的關(guān)注程度不同，從技術(shù)進(jìn)步的角度來(lái)看，創(chuàng)新能力是獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造的重要驅(qū)動(dòng)因素，因此對(duì)于創(chuàng)新流程的審查首先要確定戰(zhàn)略要求的研發(fā)能力改進(jìn)狀況，然后再對(duì)具體研發(fā)過(guò)程中的研發(fā)理念、研發(fā)方式以及研發(fā)產(chǎn)品是否符合客戶價(jià)值主張等進(jìn)行審查，并對(duì)其研發(fā)階段新產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、使用成本等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

(二)投資審計(jì)

投資審計(jì)是對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是促進(jìn)企業(yè)完善投資管理體制，提高投資效益，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值的重要手段。投資審計(jì)主要審查投資決策程序是否規(guī)范、完整，是否經(jīng)過(guò)必要的論證和審批，投資入賬價(jià)值是否符合投資合同或協(xié)議規(guī)定，投資核算方法是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定等。例如，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容:首先，審查投資是否真實(shí)存在，是否屬于企業(yè)自身所擁有的財(cái)產(chǎn);其次，審查確定投資的增減變動(dòng)和計(jì)價(jià)方法，如成本法或權(quán)益法等是否正確、合理，投資跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分;再次，審查投資收益是否取得并已入賬，并相應(yīng)審查應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、投資收益等對(duì)應(yīng)賬戶;最后，審查投資的年末余額是否正確，以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

(三)籌資審計(jì)

從理論上說(shuō)，基于增值的內(nèi)部籌資審計(jì)是以降低企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)、減少企業(yè)籌資成本為根本目的的，其重點(diǎn)應(yīng)對(duì)企業(yè)因借入資金而增加喪失償債能力的可能性進(jìn)行評(píng)估。具體來(lái)說(shuō)，籌資審計(jì)主要應(yīng)從企業(yè)的籌資規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、籌資成本、籌資期限四個(gè)方面入手進(jìn)行審查，并通過(guò)選取各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)并進(jìn)行定性、定量分析的形式來(lái)予以實(shí)現(xiàn)。例如，可供選取的財(cái)務(wù)指標(biāo)有資本結(jié)構(gòu)、資本成本、利息保障倍數(shù)(現(xiàn)金利息保障倍數(shù))、長(zhǎng)期負(fù)債比率、財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)、營(yíng)運(yùn)資金持有量等，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)則包括籌資決策嚴(yán)謹(jǐn)度、對(duì)銀行貸款依賴程度、表外(或有)負(fù)債情況等。在完成對(duì)上述財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)選擇的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合不同企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)建籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表，通過(guò)計(jì)分的形式完成最終籌資審計(jì)。

(四)納稅籌劃審計(jì)

所謂納稅籌劃，是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。這種以增值為目標(biāo)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)最關(guān)鍵之處在于其合法性，即其是否在國(guó)家稅收法律、法規(guī)許可的范圍以內(nèi);而一旦籌劃方案失敗被認(rèn)定為偷逃稅行為，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)損失。為此，企業(yè)的內(nèi)審部門可充分利用自身優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)納稅籌劃資料的掌握、籌劃流程的分析和相關(guān)業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的審計(jì)，確保納稅籌劃行為在國(guó)家稅收法律法規(guī)的范圍內(nèi)實(shí)施，從而保證該項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的合法性。在此過(guò)程中，內(nèi)審人員可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，確定其稅種、適用稅率、計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確，以及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策是否適用、減免稅的適用范圍與期限是否與文件相符等等，以判斷該活動(dòng)最終的合法性。

(五)經(jīng)營(yíng)效率審計(jì)

經(jīng)營(yíng)效率審計(jì)又被稱為效率性審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理職能部門開(kāi)展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的效率所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。該項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的目的，是通過(guò)審查和評(píng)價(jià)組織內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)的處理流程，在確保投入小于產(chǎn)出、達(dá)到預(yù)定效果的前提下，促進(jìn)改進(jìn)和優(yōu)化流程，提高組織的運(yùn)作效率。作為保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值的重要途徑，內(nèi)審人員需重點(diǎn)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率和管理效率進(jìn)行評(píng)價(jià);例如就經(jīng)營(yíng)效率而言，內(nèi)審人員需對(duì)經(jīng)營(yíng)組織人員在受理生產(chǎn)、管理部門的采購(gòu)申請(qǐng)后，能否在最短時(shí)間內(nèi)處理該項(xiàng)申請(qǐng)，采用招投標(biāo)方式選擇供應(yīng)商并與其簽訂協(xié)議，以及相關(guān)采購(gòu)成本是否超出預(yù)期，采購(gòu)物資的質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行評(píng)價(jià)。

此外，增值型內(nèi)部審計(jì)還包括流程優(yōu)化審計(jì)，其主要目的是對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，評(píng)價(jià)各流程體系監(jiān)控要素的健全性、合理性、有效性，發(fā)現(xiàn)流程中存在的問(wèn)題并提出優(yōu)化建議，以協(xié)助業(yè)務(wù)部門改進(jìn)流程的監(jiān)控點(diǎn)。

四、開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)的人力資源及技術(shù)保障

就增值型內(nèi)部審計(jì)而言，其范圍已延伸至企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面和戰(zhàn)略高度，因此需要企業(yè)內(nèi)審部門建立一支多元化素質(zhì)結(jié)構(gòu)的審計(jì)隊(duì)伍。該隊(duì)伍的建立可通過(guò)后續(xù)教育計(jì)劃或從組織外部招聘方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，其審計(jì)人員不但需具備經(jīng)營(yíng)管理、稅收法規(guī)、信息技術(shù)以及相關(guān)行業(yè)知識(shí)，而且還需具有一定的溝通技巧、表達(dá)能力、調(diào)研與收集信息能力。為了適應(yīng)內(nèi)審工作的新要求，企業(yè)最為行之有效的方法就是從各管理層和業(yè)務(wù)部門內(nèi)選聘審計(jì)人員，經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的審計(jì)培訓(xùn)和審計(jì)實(shí)踐，再根據(jù)其所長(zhǎng)合理分配至對(duì)應(yīng)崗位上，以適應(yīng)各種類型審計(jì)的不同需要，也實(shí)現(xiàn)了企業(yè)人力資源的合理流動(dòng)。

與上相似，為了適應(yīng)增值型內(nèi)部審計(jì)的新要求，企業(yè)內(nèi)審部門除了強(qiáng)化人力資源保障之外，還需對(duì)審計(jì)手段或工具進(jìn)行更新，例如應(yīng)不斷開(kāi)發(fā)新的應(yīng)用審計(jì)軟件，創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度，構(gòu)建一套可貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)前后臺(tái)的審計(jì)信息新系統(tǒng)，以達(dá)到降低審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率的目的，這也是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程高效、靈活、互動(dòng)的根本保證。

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(作者單位:福建三木集團(tuán)股份有限公司審計(jì)監(jiān)察部)