摘要:作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本管理方法，在現(xiàn)代企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。本文主要運(yùn)用作業(yè)成本管理的思想，從作業(yè)觀視角出發(fā)，介紹了作業(yè)成本法的特點(diǎn)，應(yīng)用條件，闡述作業(yè)成本法實(shí)施的基本步驟，并針對性的提出施工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法管理中所應(yīng)該注意的問題。

關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法 施工企業(yè) 應(yīng)用與改善

引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及市場化的不斷深入，施工企業(yè)面臨著巨大挑戰(zhàn)。但施工企業(yè)缺乏合理的成本管理方法，使得施工企業(yè)無法準(zhǔn)確掌握施工中各個(gè)項(xiàng)目、各個(gè)作業(yè)的成本消耗，最終導(dǎo)致企業(yè)難以在激烈的競爭中勝出。由此引入作業(yè)成本法來解決施工企業(yè)的成本問題，幫助施工企業(yè)在逆境中生存，提高企業(yè)的競爭力。

一、作業(yè)成本法的概述

(一)作業(yè)成本法的定義

作業(yè)成本法(ABC)，是一種以作業(yè)為核心，確認(rèn)、計(jì)量企業(yè)資源耗用的所有作業(yè)，并將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，再事先選擇好的成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給作業(yè)成本計(jì)算對象的成本控制方法。

(二)作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景

作業(yè)成本法的闡釋不是偶然的，具有深刻的時(shí)代必然性。20世紀(jì)70年代以來，科技迅猛發(fā)展，社會(huì)生產(chǎn)力有了較大的提高，為適應(yīng)富裕社會(huì)顧客需求的變化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)——股東投資報(bào)酬的現(xiàn)值最大化，企業(yè)的管理方式發(fā)生了重大變化，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法受到也嚴(yán)重沖擊，而且無法滿足經(jīng)營管理需要。于是促使企業(yè)尋找一種旨在為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、準(zhǔn)確的成本信息的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本法。

(三)作業(yè)成本法核算的特點(diǎn)

應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行施工項(xiàng)目成本計(jì)算，是通過對施工企業(yè)中所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤反映，計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)所發(fā)生的成本，并以各工程項(xiàng)目對作業(yè)的消耗為基礎(chǔ)，循著業(yè)務(wù)流程軌跡將成本追溯至各項(xiàng)工程。從這個(gè)意義上說，作業(yè)成本法計(jì)算的核心思想是識(shí)別作業(yè)動(dòng)因，并通過作業(yè)動(dòng)因?qū)⑹┕ろ?xiàng)目的資源耗用與工程項(xiàng)目以作業(yè)形式聯(lián)系起來。這意味著作業(yè)的發(fā)生過程既是成本消耗的過程，也是工程項(xiàng)目產(chǎn)生的過程。

(四)作業(yè)成本法應(yīng)用的優(yōu)點(diǎn)

作業(yè)成本法的應(yīng)用是通過作業(yè)分析，區(qū)分出施工企業(yè)的作業(yè)中的增值作業(yè)與不增值作業(yè)。對增值作業(yè)保留或適當(dāng)增加，而對不增值作業(yè)盡量刪除或減少。不僅如此，作業(yè)成本法還分析了各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系。因?yàn)樽鳂I(yè)成本管理思想認(rèn)為企業(yè)的各種作業(yè)是相互聯(lián)系，共同組成企業(yè)的作業(yè)鏈，而作業(yè)成本法就是針對整個(gè)作業(yè)鏈進(jìn)行控制和管理，從而達(dá)到境地施工企業(yè)整體成本的目的。并且由于作業(yè)成本法是先把企業(yè)的耗費(fèi)的成本活動(dòng)按照成本動(dòng)因進(jìn)行分解，再基于作業(yè)成本動(dòng)因來進(jìn)行成本分配的，故其計(jì)算的成本數(shù)據(jù)會(huì)比傳統(tǒng)成本數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，更具有因果性和決策相關(guān)性，因此更能幫助施工企業(yè)了解施工項(xiàng)目各項(xiàng)活動(dòng)的成本情況，并進(jìn)行有針對性的管理，最終實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的效益最大化。

除了提供較為準(zhǔn)確的成本信息，有效改進(jìn)施工企業(yè)的戰(zhàn)略決策外，施工企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法還有以下的優(yōu)點(diǎn):為施工企業(yè)提供不斷改進(jìn)的業(yè)績評價(jià)體系，清晰地反映了作業(yè)、資源在增加顧客價(jià)值中所起的作用，揭示了增值作業(yè)、非增值作業(yè)以及可供資源、實(shí)際使用資源和實(shí)際需用資源之間的差別，可作為施工企業(yè)進(jìn)行施工作業(yè)管理，優(yōu)化資源配置提供有用信息，有效考核施工工程業(yè)績考核的重要方法;便于調(diào)動(dòng)各部門挖掘盈利潛力的積極性，明確與落實(shí)各個(gè)部門的崗位責(zé)任，結(jié)論問題，不斷改進(jìn);還有利于施工企業(yè)杜絕浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、施工企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法所需具備的條件

作業(yè)成本法并不僅僅是一種成本核算方法，它更是公司層面上的先進(jìn)成本管理方法。從其產(chǎn)生的背景和發(fā)展歷程來看，它有一定的適用范圍。施工企業(yè)想要有效應(yīng)用作業(yè)成本法，發(fā)揮它應(yīng)有的功效，需要具備以下基本條件:施工企業(yè)應(yīng)具備一定的規(guī)模，施工項(xiàng)目多且差異大;施工企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營自動(dòng)化程度及管理水平較高;施工工程中發(fā)生的間接費(fèi)用比重較大;財(cái)務(wù)人員具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì);管理信息系統(tǒng)較為先進(jìn);基礎(chǔ)數(shù)據(jù)較為完善。不僅如此，要想真正應(yīng)用好作業(yè)成本法來進(jìn)行成本管理，施工企業(yè)首先應(yīng)將作業(yè)成本管理的思想深入到作業(yè)層次的各個(gè)方面，做得全過程的作業(yè)成本管理，才能有效地降低產(chǎn)品成本。

雖然作業(yè)成本法的成功應(yīng)用需要一定的條件，但作為先進(jìn)成本計(jì)算方法、先進(jìn)管理方法與先進(jìn)管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應(yīng)用范圍上并沒有那么嚴(yán)格的限制，在很大程度上還是具有一定的靈活性。目前，越來越多的施工企業(yè)都開始采用作業(yè)成本法還進(jìn)行成本管理，并取得了較大成效。

三、在施工企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的具體應(yīng)用步驟

(一)作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法下，費(fèi)用的分配與歸集是基于以下基本認(rèn)識(shí)來進(jìn)行的:

1.作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè);

2.生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。

作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算方法上與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法并無差異，其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在間接制造費(fèi)用的核算上。傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方法最顯著的特點(diǎn)是，假設(shè)制造費(fèi)用的發(fā)生完全與生產(chǎn)數(shù)量向聯(lián)系，而且它把直接人工工時(shí)、直接人工成本、機(jī)器小時(shí)、原材料成本或主要成本作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。但作業(yè)成本法下，對制造費(fèi)用的核算做了根本性變革。體現(xiàn)在:(1)將執(zhí)照費(fèi)用由整個(gè)企業(yè)統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由若干個(gè)成本庫分別進(jìn)行歸集和分配;(2)增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由單一標(biāo)準(zhǔn)(直接人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)等)分配改為按引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本動(dòng)因進(jìn)行分配。

(二)作業(yè)成本法的基本實(shí)施步驟

施工企業(yè)要想成功應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理，必須遵循一定的程序步驟來進(jìn)行實(shí)施。以下是作業(yè)成本法實(shí)施的基本步驟:

1.確定作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)整合并建立作業(yè)中心成本庫

作業(yè)指的是組織為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)，它是連接資源與成本目標(biāo)的橋梁。施工企業(yè)的施工過程正是由一系列作業(yè)組成的。施工企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法可根據(jù)自身的特點(diǎn)，結(jié)合相關(guān)的行業(yè)規(guī)范制定出項(xiàng)目施工業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行作業(yè)分析，確認(rèn)作業(yè)、確定主要作業(yè)。并根據(jù)作業(yè)的相關(guān)性對同質(zhì)作業(yè)進(jìn)行作業(yè)整合，建立相應(yīng)的作業(yè)中心成本庫，用于日后作業(yè)所耗費(fèi)資源的歸集。在作業(yè)成本法中的應(yīng)用中，通常是一個(gè)作業(yè)中心建立一個(gè)對應(yīng)的成本庫。

2.歸集資源費(fèi)用

確定了作業(yè)及建立作業(yè)成本庫之后，就是根據(jù)資源的耗用情況，進(jìn)行資源費(fèi)用的歸集。該過程實(shí)質(zhì)是價(jià)值歸集過程。資源耗費(fèi)價(jià)值總是在一個(gè)比作業(yè)大的范圍內(nèi)按資源種類歸集的。對于各個(gè)施工項(xiàng)目的直接費(fèi)用可以在費(fèi)用發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入成本對象，但對于施工企業(yè)發(fā)生的間接費(fèi)用，則需要進(jìn)行分類歸集。其實(shí)，作業(yè)成本法資源費(fèi)用歸集的難點(diǎn)就在于間接費(fèi)用的歸集。施工企業(yè)的間接費(fèi)用主要指施工的現(xiàn)場管理費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。由于間接計(jì)入費(fèi)用在發(fā)生時(shí)難以判斷其受益對象，難以直接歸集到某一成本對象的作業(yè)中心庫中，于是，施工企業(yè)需要按照一定的動(dòng)因來進(jìn)行資源費(fèi)用的分配。作業(yè)成本法的計(jì)算規(guī)則是:產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的消耗量，這種作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量之間的關(guān)系也就是上面提到的作業(yè)動(dòng)因;而相反，資源消耗量的高低與最終產(chǎn)品的產(chǎn)出量并沒有直接的關(guān)系。施工企業(yè)是實(shí)施作業(yè)成本法中，得先確定好資源費(fèi)用歸集的作業(yè)動(dòng)因。實(shí)際操作中，施工企業(yè)大多采用資源動(dòng)因來將資源成本歸集分配到相應(yīng)的成本庫中。該成本歸集方法能否順利實(shí)施的關(guān)鍵在于是否選擇了合適的資源動(dòng)因，并較為準(zhǔn)確地確定資源動(dòng)因量，只有做好前兩項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，才能根據(jù)資源動(dòng)因量將各項(xiàng)資源消耗的間接費(fèi)用向作業(yè)中心進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3.計(jì)算作業(yè)成本及工程項(xiàng)目的成本

施工企業(yè)采用作業(yè)成本法計(jì)算施工成本，首先應(yīng)依據(jù)施工項(xiàng)目在每一個(gè)作業(yè)動(dòng)因消耗乘以成本分?jǐn)偮?，得到產(chǎn)品消耗每一工序作業(yè)庫的作業(yè)成本。將產(chǎn)品消耗到每一作業(yè)庫的作業(yè)成本匯總，接著將產(chǎn)品消耗的各個(gè)作業(yè)庫的作業(yè)成本匯總，將全部的間接費(fèi)用歸集分?jǐn)偟讲煌氖┕ろ?xiàng)目上，再將分配到某項(xiàng)施工工程項(xiàng)目的各作業(yè)成本(即間接成本)和直接成本進(jìn)行合并匯總，計(jì)算出該工程項(xiàng)目的總成本，若為多個(gè)相同工程項(xiàng)目的整體，還要再將總工程成本與工程數(shù)量相比，計(jì)算出該每個(gè)具體工程項(xiàng)目的單位成本。

四、施工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)注意的一些問題

雖然作業(yè)成本法的思想很先進(jìn)，能為施工企業(yè)有效實(shí)施成本管理提供有益幫助，但是提前是保證施工企業(yè)有效實(shí)施該作業(yè)成本法。施工企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法中，要注意以下幾個(gè)方面的問題，只有克服或注意好這些問題，才能真正發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢效能。

(一)首先施工企業(yè)要對作業(yè)成本法有個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到作業(yè)成本法不單是成本的核算，應(yīng)該把它提升到公司層面上來，作為公司的成本管理系統(tǒng)，用于提高成本管理水平。在實(shí)踐中要讓施工企業(yè)的全體員工對作業(yè)成本法的計(jì)算原理、實(shí)施的基本步驟做到熟練掌握，理解其精髓。只有這樣才能在實(shí)際操作中得以滲透應(yīng)用。

(二)施工企業(yè)需要澄清一個(gè)認(rèn)識(shí)上誤區(qū)，弄清實(shí)施作業(yè)成本法，并不意味著完全拋棄傳統(tǒng)的成本管理方法，重新建立一套新的成本管理體系。事實(shí)上，作業(yè)成本法的有效實(shí)施需要與傳統(tǒng)意義上的成本管理方法相結(jié)合，這樣作業(yè)成本管理體系才得以豐富和完善。

(三)施工企業(yè)想要順利實(shí)施作業(yè)成本法，必須把握好的一個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是確定成本動(dòng)因。但在實(shí)際操作中，由于工程項(xiàng)目分項(xiàng)工程繁多，施工流程復(fù)雜，有的作業(yè)由好幾個(gè)重要的驅(qū)動(dòng)因素共同驅(qū)動(dòng)，或者是一個(gè)成本動(dòng)因?qū)е聨讉€(gè)作業(yè)的產(chǎn)生。此時(shí)，如何確定好成本動(dòng)因，并據(jù)此將所有的資源耗費(fèi)都正確地分配到所有的作業(yè)中去是值得施工企業(yè)深入探討的問題。

(四)施工企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)遵循“成本效益”原則，不要盲目復(fù)雜化作業(yè)成本法的程序和應(yīng)用過程，并不是越復(fù)雜越好，越精確越好，還需考慮其成本效益情況，應(yīng)該在保證效果的前提下，選擇實(shí)施成本最低的方法。

結(jié)語

通過以上對施工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的相關(guān)研究分析，我們可以看出，作業(yè)成本法可以幫助施工企業(yè)找到作業(yè)動(dòng)因、成本動(dòng)因，并據(jù)此來有效管理企業(yè)成本。但是目前該應(yīng)用還存在一些問題，需要不斷進(jìn)行改進(jìn)完善，才能發(fā)揮更為重大的作用。

參考文獻(xiàn):

[l]楊燕英.略談作業(yè)成本法的原理及應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊，2003(1S).28

[2]漆安邦.項(xiàng)目成本管理[M].天津:南開大學(xué)出版社，2006.37-55

[3]王仙萍.淺談施工企業(yè)項(xiàng)目成本的管理.會(huì)計(jì)之友，2005(7)

(作者單位:沈陽北方建設(shè)股份有限公司)