摘要:財政部于2006年2月正式發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，新的會計準(zhǔn)則的頒布給會計信息披露帶來了深遠(yuǎn)的影響。本文以新的企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計信息披露產(chǎn)生的積極和消極影響為框架，分析了新會計準(zhǔn)則對會計信息各個具體影響的原因及后果，最終并提出了幾點改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞:會計準(zhǔn)則，會計信息，披露，影響

財政部于2006年二月正式發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并于2007年1月正式施行。新的會計準(zhǔn)則與舊的相比發(fā)生重大的變化，與國際企業(yè)會計準(zhǔn)則逐漸趨同，對企業(yè)會計信息披露產(chǎn)生重大的影響。

一、新的企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計信息披露產(chǎn)生的積極影響

眾所周知在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部股東和經(jīng)理人屬于委托代理關(guān)系，股東把企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)都交給其代理人，造成“兩權(quán)分離”的狀態(tài)，因此股東需要定期了解企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，這就需要公司定期的編制財務(wù)報告，供信息使用者使用。財務(wù)報告的編制是為了向財務(wù)信息使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行狀況，有利于財務(wù)信息使用者做出正確有效的決策。

(一)企業(yè)會計準(zhǔn)則與會計信息披露之間關(guān)系

企業(yè)會計準(zhǔn)則主要是為了規(guī)范上市公司的會計確認(rèn)、計量和報告，保證會計信息質(zhì)量而制定的。為了保護(hù)廣大投資者的利益，使會計成為一門規(guī)范的“語言”，我國編制企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范財務(wù)報告的編制，規(guī)范化的企業(yè)會計準(zhǔn)則可以更好的為企業(yè)服務(wù)，保證他們能向廣大的投資者提供比較可靠的會計信息。因此我國規(guī)定任何上市公司必須遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告并定期對外發(fā)布。

(二)新企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計信息披露的具體影響

新企業(yè)會計準(zhǔn)則發(fā)生重大變化，主要包括會計基本原則的變化、計量屬性增加了公允價值、會計報表增加所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題的處理、關(guān)聯(lián)交易概念的變化、存貨計價方法的變化、合并財務(wù)報表的編制問題、債務(wù)重組收益的確定等等，下面我們簡要說明一下。

1、會計信息質(zhì)量的變化

新企業(yè)會計準(zhǔn)則制定了八個會計信息質(zhì)量要求:可靠性、相關(guān)性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。與舊企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，發(fā)生了重大的變化，其中最顯著的變化就是增加了實質(zhì)重于形式原則。

實質(zhì)重于形式原則就是在會計信息的確認(rèn)時，應(yīng)注意交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而不是法律形式，比如融資租入固定資產(chǎn)作為本企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，計提折舊，而經(jīng)營租入固定資產(chǎn)不作為本企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計量，因為融資租入的固定資產(chǎn)其大部分壽命都是在本企業(yè)消耗的，實際上等同于它屬于本企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行使用，把它作為本企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計量比較準(zhǔn)確，這樣有助于企業(yè)不高估或者低估資產(chǎn)，使資產(chǎn)賬面價值更能反映資產(chǎn)的實際價值。

2、存貨計價方法的變化

新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在存貨計價的過程中采用先進(jìn)先出法、個別計價法或者加權(quán)平均法確定存貨的價值，刪除了舊會計準(zhǔn)則中的后進(jìn)先出法，這樣使得期末存貨的賬面價值更加能夠反映它的當(dāng)前實際價值。下面我們來比較一下在哪種存貨計價方法下，存貨賬面價值更能反映其實際價值:

與先進(jìn)先出法相比，后進(jìn)先出法在期末計價的時候則會使會計信息提供的賬面價值會偏離本期期末實際價值比較遠(yuǎn)。另外對于一些易壞的商品而言，比如水果、食物等，使用后進(jìn)先出法根本不切合實際，因此為了使會計信息反映的信息更加準(zhǔn)確，更能反映其期末的實際價值，新企業(yè)會計準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法。再者，在物價變動比較大大的時期，企業(yè)常會改變存貨計價方法人為的調(diào)節(jié)利潤，這樣也減少了企業(yè)人為調(diào)控利潤的空間。

3、公允價值的引入

新企業(yè)會計準(zhǔn)則與舊會計準(zhǔn)則相比，可以說最具有特色的就是在計量屬性中引入了公允價值，公允價值就是熟悉交易的雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)在進(jìn)行會計信息披露的過程中對投資性房地產(chǎn)、金融工具、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換都采用公允價值進(jìn)行計量。公允價值比較廣泛的使用與國際會計準(zhǔn)則比較趨同，另外公允價值的引入使會計信息的賬面價值更能反映當(dāng)前的市場價值。

4、資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題的處理

新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)轉(zhuǎn)回問題進(jìn)行了謹(jǐn)慎的處理，其規(guī)定企業(yè)當(dāng)期末賬面價值大于可回收金額時，對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資等一般長期資產(chǎn)可以計提減值損失，但是當(dāng)其可回收金額大于賬面價值時則計提的減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回。

新會計準(zhǔn)則頒布之前，資產(chǎn)減值的計提是企業(yè)操縱利潤的最重要的手段之一，比如當(dāng)企業(yè)利潤比較好的期間可以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在企業(yè)經(jīng)營不好的年度轉(zhuǎn)回，這樣使企業(yè)各期的利潤變化不大，有利于穩(wěn)定公司股價，因為長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)節(jié)數(shù)額很大，對利潤的影響很大。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定了不可以轉(zhuǎn)回一些長期資產(chǎn)以前期間已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，這樣有助于減少企業(yè)利用會計政策進(jìn)行調(diào)控利潤的可能性，提高了會計信息決策的可靠性，使得披露的會計信息更加能夠反映企業(yè)的實際利潤。另外，我國現(xiàn)行規(guī)定的資產(chǎn)減值處理方法更加與國際會計準(zhǔn)則接軌。

二、新會計準(zhǔn)則在會計信息披露過程中存在的缺陷

新會計準(zhǔn)則在給會計信息披露帶來諸多積極影響的同時仍存在著缺陷和不足。

(一)公允價值的使用帶來企業(yè)操縱利潤的空間

新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)在進(jìn)行會計信息披露的過程中對投資性房地產(chǎn)、金融工具、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換等都采用公允價值進(jìn)行計量的同時，沒有對公允價格做出準(zhǔn)確的界定，對于“熟悉交易的雙方自愿交易的價格”帶有很大的主觀性，我國還處在社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段，市場經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)、不活躍，市場機制也不夠完善，關(guān)聯(lián)方交易也比較多，市場監(jiān)督機制不夠健全，使得資產(chǎn)評估機構(gòu)作假事件頻繁發(fā)生，因此，社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段的一些特征決定了“熟悉交易的雙方自愿交易的價格”很難進(jìn)行界定，對于公允價格的確定具有很大的不確定性，這增加了企業(yè)利用公允價值調(diào)控利潤的可能性。

(二)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回給企業(yè)留下操縱利潤的空間

新企業(yè)會計準(zhǔn)則雖然規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資等一般長期資產(chǎn)可以計提減值損失，但是當(dāng)其可回收金額大于賬面價值時則不可轉(zhuǎn)回。但是對于存貨、應(yīng)收賬款、短期投資并沒有不能沖回的限制，盡管新企業(yè)會計準(zhǔn)則對于應(yīng)收賬款規(guī)定有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值損失的時候才可以計提減值準(zhǔn)備，這種客觀證據(jù)比較模糊，難以界定，企業(yè)是可以捏造的，仍給企業(yè)留下了足夠大的操縱利潤的空間。

(三)無形資產(chǎn)的處理也給企業(yè)利潤的操縱留下足夠大的空間

新會計準(zhǔn)則把無形資產(chǎn)分為使用年限確定的無形資產(chǎn)和使用年限不確定的無形資產(chǎn)，對使用年限確定的無形資產(chǎn)采用直線法進(jìn)行攤銷，但是其攤銷年限的規(guī)定是“可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時為止”，這使得攤銷年限的確定具有很大的不確定性。對于使用年限不確定的資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，只在期末時候進(jìn)行減值測試，企業(yè)對于兩種無形資產(chǎn)的不同處理也給利潤操縱留下了足夠大的空間，企業(yè)可以把使用壽命有限的無形資產(chǎn)劃為使用壽命無限的資產(chǎn)，增加每期利潤。

另外，新會計準(zhǔn)則把無形資產(chǎn)研發(fā)過程分為研究階段和開發(fā)階段的支出，研究階段支出直接計入當(dāng)期管理費用，與舊會計準(zhǔn)則相比，這樣的處理降低了本期的管理費用，但是實際企業(yè)在研發(fā)過程中，很難界定研究支出和開發(fā)支出，這就使企業(yè)又多了一個可以進(jìn)行利潤操縱的方式。

三、新會計準(zhǔn)則在規(guī)范會計信息披露過程中的改進(jìn)對策

新會計準(zhǔn)則在規(guī)范企業(yè)會計信息披露過程中存在不少缺陷，但是我們可以利用一些改進(jìn)措施，使得會計信息的披露更加真實可靠。

(一)健全市場機制，給公允價值的發(fā)展創(chuàng)造空間

公允價值的發(fā)展是在一個活躍有效的市場中，因此我們要建立健全市場機制，建立一個公開、公平、公正的市場，使得公允價格更能可靠的計量，市場上的“公平交易”和“自愿交易”可以很好的劃分。公允價值的引入使得企業(yè)提供的會計信息的賬面價值更加反映其實際價值，是會計政策的一種進(jìn)步，但是我們在引入公允價值的同時，必須建立與其相適應(yīng)的市場體系以保證它的高效的發(fā)展，發(fā)揮公允價值的作用，使其反映的會計信息更加的公允、真實，使得期末賬面價值更加能夠反映它的實際價值。

(二)加強政府監(jiān)管，規(guī)范應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)回問題

新會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收賬款 “有客觀證據(jù)表明”發(fā)生減值損失的時候才可以計提減值準(zhǔn)備，這種客觀證據(jù)企業(yè)是可以捏造的。所以政府應(yīng)該加強對企業(yè)應(yīng)收賬款的監(jiān)管，對于應(yīng)收賬款計提減值準(zhǔn)備的情況進(jìn)行明確的界定，針對不同的情況，制定明確的標(biāo)準(zhǔn)，防止企業(yè)投機的可能性。另外對于利用應(yīng)收賬款調(diào)控利潤的公司，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

(三)提高會計信息的預(yù)測性

會計信息的使用者利用會計信息是為了預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)行投資決策，因此應(yīng)該在財務(wù)報告中增加企業(yè)可靠的預(yù)測信息，以供信息使用者利用，提高財務(wù)報告的利用價值。

(四)加強會計信息披露的及時性

加強企業(yè)會計信息披露的及時性，可以使投資者更加的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，使投資者可以提前了解企業(yè)的財務(wù)狀況而做出反應(yīng)，而不是“事后的通知”，因此應(yīng)該加強企業(yè)會計信息披露及時性的監(jiān)管。另外監(jiān)管部門應(yīng)該采取相應(yīng)措施引導(dǎo)企業(yè)積極自愿的進(jìn)行會計信息的披露，使會計信息更加的及時、準(zhǔn)確。

(五)加強證券市場中介機構(gòu)及公司上市的監(jiān)管

證券市場在現(xiàn)在公司的發(fā)展過程中承擔(dān)著重要的責(zé)任和使命，我國的證券市場還剛剛起步，發(fā)展還不完善，應(yīng)該加強證券市場的法制建設(shè)。加強證券市場機構(gòu)的監(jiān)管，提高證券從業(yè)人員的職業(yè)道德和從業(yè)水平。因為證券市場中介機構(gòu)負(fù)責(zé)公司上市事宜，要對其進(jìn)行審核，對于質(zhì)量不好的公司進(jìn)入證券市場上市流通，應(yīng)該追究證券中介機構(gòu)的法律責(zé)任。

四、總結(jié)

新會計準(zhǔn)則的實施，是會計信息披露質(zhì)量的一次重大提高，給會計信息的披露帶來許多積極的影響，有利于制定更加規(guī)范的財務(wù)報告，提高會計信息披露的準(zhǔn)確性和及時性，滿足信息使用者的需要，但同時也存在著一些缺陷，使會計信息確認(rèn)的過程中隨意性增強，給企業(yè)操縱利潤流下了足夠大的空間。我們應(yīng)該把握新會計準(zhǔn)則的精神實質(zhì)，利用一些改進(jìn)措施，加強社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對證券市場的監(jiān)管，使財務(wù)報告在新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)范下向信息使用者提供更可靠有用的會計信息。

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(作者單位:連云港經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)財政局)