摘要:旅游業(yè)在我國作為一個具有巨大發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)業(yè)群體，在21世紀(jì)經(jīng)濟發(fā)展中顯得十分獨特。在全球經(jīng)濟一體化不斷深入發(fā)展的今天，旅游業(yè)正在日益成為一項具有全球意義的經(jīng)濟現(xiàn)象，為全世界各國創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟收入。

在迅速崛起的中國旅游產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟中表現(xiàn)得出奇的弱小，他的增長被旅游發(fā)展狠狠的拋在了后面，旅游業(yè)的稅收流失相當(dāng)?shù)捏@人。中國的旅游業(yè)稅收管理正面臨著十分嚴(yán)峻的情景。

關(guān)鍵詞:旅游業(yè) 稅收管理 稅收流失

眾所周知，中國的旅游產(chǎn)業(yè)是由一系列相關(guān)產(chǎn)業(yè)群體構(gòu)成的，他的稅收征收管理涉及到一個地方的稅收，在管理上極為復(fù)雜和困難。旅游業(yè)的稅收流失不僅僅具有稅收流失的共同特點，同時還具備了其產(chǎn)業(yè)自身的個性，治理旅游業(yè)稅收管理在某種程度上也是治理我國稅收流失的重要的組成部分，對我國稅收管理工作具有一定的指導(dǎo)和借鑒。

一、中國旅游業(yè)稅收存在的問題

通過近兩年來的稅收專項檢查發(fā)現(xiàn)，旅游業(yè)稅收征收管理中存在以下問題:

1、發(fā)票填寫項目不規(guī)范

在填寫發(fā)票的時候，往往存在著缺目漏項的現(xiàn)象，比如旅游線路起始地點不填寫，或代墊費用不填寫，只填寫實收費用等等，導(dǎo)致在財務(wù)清算時，根本無法算清，從而混水摸魚。

2、開票使用收據(jù)

因為旅行社服務(wù)的對象大部分都是個人，是非獨立的實體單位，所以在對方付款的時候，通常為他們開具收款的收據(jù)，根據(jù)國家規(guī)定，收據(jù)是不完全具備發(fā)票的性質(zhì)的，這樣，偷稅漏稅也在所難免。

3、多列支成本費用

旅行社將簽訂的旅游協(xié)議中屬于應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的旅游費用記入自己的費用支出，多列支成本費用。

4、收入不入帳

因為旅游的對象多數(shù)為個人而非團體，在一些短途的旅行當(dāng)中有的不簽訂旅游協(xié)議，故而存在著不計收入的現(xiàn)象，但卻將一些費用計入成本支出，致使收入與費用不成正比。

中國旅游業(yè)務(wù)是用全部的收費減去旅游者支付給其他單位的餐費、住宿費用、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額，旅游業(yè)的發(fā)票就是專門針對旅游業(yè)的特點所特別設(shè)計的，所以在填寫發(fā)票時應(yīng)當(dāng)如實填寫發(fā)票欄中的每一項，包括旅游線路、代墊費用和實收費用，每項費用都要缺一不可，這樣才能正確的核定營業(yè)收入。

因為旅行社不能正確的填寫發(fā)票，不能準(zhǔn)確的計算收入與代墊費用的數(shù)額，使得旅行社在費用方面大做文章，還常常使用不正當(dāng)?shù)姆椒ǎM而影響了旅行社的費用清算，旅行社在與外地其他單位進行費用結(jié)算時也并不是一次一結(jié)，而是存在一次多結(jié)的怪現(xiàn)象，如果發(fā)票不能夠如實的填寫，就無法分清哪次收入與哪些費用相互對照，無法進行準(zhǔn)確的財務(wù)清算，這樣的收入與費用就無法進行配比，尤其是對一些個人的散客旅行，旅行社為其開具收據(jù)，更為確定收入設(shè)置了障礙。

二、針對中國旅游業(yè)稅收管理治理的對策建議

1、制定和完善稅收法律制度，加強稅法宣傳

中國旅游業(yè)的稅收法制環(huán)境中的種種漏洞與不足是造成目前大面積稅收失調(diào)的重要原因。所以，我們應(yīng)當(dāng)繼續(xù)推進和深化依法治稅的規(guī)章制度，使得旅游業(yè)的稅收法制環(huán)境得到根本的好轉(zhuǎn)，這對于治理稅收問題具有十分重要的意義。

2、加強稅收立法，健全稅收法律體系

目前我國尚未出臺一部專門針對旅游企業(yè)的特別法律制度，所以稅務(wù)機關(guān)對旅游企業(yè)的執(zhí)法剛性相對較弱，導(dǎo)致旅游企業(yè)偷稅漏稅逃稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。所以我們必須適時的制定和頒布對旅游企業(yè)征管的稅收法律和相應(yīng)的規(guī)章制度，以法律的形式堵塞旅游行業(yè)稅收漏洞。

我們應(yīng)當(dāng)建立起以稅收基本法為母法，稅收實體法、稅收程序法相互配套結(jié)合的稅收法律體系。我們首先應(yīng)當(dāng)加強對納稅人的稅法宣傳教育，讓納稅人清楚自己所承擔(dān)的義務(wù)和應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利。其次，利用社會新聞輿論工具抨擊各種偷稅漏稅行為，加大對旅游業(yè)的監(jiān)督管理處罰力度，在全社會樹立納稅光榮的良好納稅氛圍。同時，加強旅游行業(yè)稅收立法，建立健全稅收法律體系。

3、加強旅游企業(yè)的財務(wù)制度管理

在旅游企業(yè)的財務(wù)管理方面，要求旅游企業(yè)規(guī)范其財務(wù)核算、財務(wù)清算制度，全面規(guī)范的建賬建制，財務(wù)進出記錄完整，財務(wù)資料準(zhǔn)備齊全，核算準(zhǔn)確，真實申報營業(yè)成果，依法繳稅納稅。因為旅游企業(yè)通常都十分重視自身在公眾中的企業(yè)形象和知名度，所以，我們在執(zhí)法過程中，對于不符合要求的旅游企業(yè)，應(yīng)當(dāng)采取公開曝光與稅務(wù)處罰相結(jié)合的方法進行處理。

4、強化發(fā)票管理制度

眾所周知，旅游企業(yè)如果不開具正規(guī)的營業(yè)或銷售發(fā)票給消費者就屬于偷稅違法行為，而目前一些不正規(guī)的旅游企業(yè)大多數(shù)都開具收款收據(jù)或假發(fā)票進行偷稅。所以這就要求旅游企業(yè)規(guī)范和完善發(fā)票的管理制度，地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為每家旅游企業(yè)建立發(fā)票領(lǐng)售臺賬，認(rèn)真審查其發(fā)票填寫范圍及填寫內(nèi)容，充分的掌握每個旅游企業(yè)發(fā)票的填寫金額。

稅務(wù)管理或者財務(wù)稽查部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)臺賬登記情況核查其發(fā)票填寫金額與賬面收入是否一致，對于那些偽造、變造相關(guān)專用發(fā)票以及不具備開具專用發(fā)票而虛開、代開專用發(fā)票的旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大打擊力度，追究他們的刑事責(zé)任。

5、制定旅游業(yè)稅收制度管理方法

針對國內(nèi)旅游業(yè)定價彈性空間較大的特點，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)會同旅游、財政、物價等行政管理部門，掌握旅游行業(yè)的平均利潤情況，測算出平均稅收負(fù)擔(dān)率，對企業(yè)所得稅實行稅源的實時監(jiān)控，對賬面長期虧損，長期無法達到平均利潤的旅游企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)采用成本加利潤的傳統(tǒng)方法，按組成計稅價格核定其營業(yè)額和銷售額，或者采取審查核定稅務(wù)征收方式，實行定率征收。并對毛利進行核實，確保營業(yè)稅稅基不受侵蝕。

6、加強部門合作，積極推進信息化建設(shè)，大力提高稅務(wù)人員管理水平

旅游業(yè)稅收管理工作的開展離不開各地方、各部門的積極配合，同樣，治理稅收也需要全社會的共同努力。地方財政、審計部門應(yīng)當(dāng)加強對旅游企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督工作，加強對稅收政策法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況的檢查與審計，如果發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)當(dāng)及時處理，以確保稅收政策法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律制度的切實貫徹執(zhí)行。

7、強化案件查處工作，加大打擊力度

長期以來，打擊力度不夠是各種稅收違法犯罪活動猖撅、稅收流失嚴(yán)重的重要原因之一。地方稅務(wù)機關(guān)和財政部門要從各個方面著手，采取各種措施，強化案件的查處工作，嚴(yán)厲打擊稅務(wù)違法犯罪活動，維護稅收秩序。擴大稽查面積，集中力量重點查處一批社會影響比較大影響范圍更加深遠(yuǎn)的案件，抓好舉報案件的查處獎懲工作。

三、我國旅游業(yè)稅收管理的發(fā)展前景

旅游業(yè)在我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展中占據(jù)了越來越多的經(jīng)濟產(chǎn)值，帶動了我國部分邊遠(yuǎn)地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，推動了中國經(jīng)濟整體的進步。從20世紀(jì)90年代以來，由于大規(guī)模的開發(fā)，導(dǎo)致自然環(huán)境惡化、水土流失，這就要求我國政府作出改善環(huán)境的舉措，退耕還林，保護天然生態(tài)環(huán)境。同時，西部作為新興的旅游開發(fā)區(qū)，黨中央和國務(wù)院對西部的建設(shè)進行了大量的投資，建設(shè)各類旅游設(shè)施，進行資源的合理開發(fā)和利用，在保持西部特色的基礎(chǔ)上，強調(diào)以特色征服世界。東、西部旅游業(yè)的共同發(fā)展，就要求政府對旅游業(yè)稅收提出更為明確的稅收條款法，以求在未來的旅游業(yè)發(fā)展管理中，能夠限制某些旅游區(qū)的高收費、亂收費和偷稅漏稅的情況，利用所得稅收進行旅游資源的保護和開發(fā)，最終實現(xiàn)為全國人民提供最好的旅游服務(wù)的目的。

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(作者單位:濟寧市旅游局)