摘要:獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于所審查的活動(dòng)之外，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)有效性的前提，是內(nèi)部審計(jì)的生命?，F(xiàn)階段制約醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素有審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理層的認(rèn)識、內(nèi)部環(huán)境以及審計(jì)人員執(zhí)業(yè)狀況等，醫(yī)院應(yīng)適應(yīng)新醫(yī)改要求，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院;內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性

在新醫(yī)改的背景下，醫(yī)療行業(yè)面臨更多的機(jī)遇和變數(shù)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)新醫(yī)改要求，在敢于借鑒吸收國際先進(jìn)審計(jì)理念，學(xué)習(xí)和運(yùn)用《審計(jì)法》、《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等法律、法規(guī)，大膽創(chuàng)新的同時(shí)，檢視既往工作中被忽視的環(huán)節(jié)，以更好地服務(wù)于醫(yī)院的發(fā)展。在實(shí)際工作中，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的普遍問題是其獨(dú)立性較弱。

1.獨(dú)立性的內(nèi)涵及意義

1.1國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)。它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo);中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在其制定的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條中對內(nèi)部審計(jì)闡述為組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可見，無論對內(nèi)部審計(jì)如何表述，獨(dú)立性都被看作內(nèi)部審計(jì)不可或缺的重要特質(zhì)。

1.2獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于它們所審查的活動(dòng)之外。衡量是否獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展是否受到干擾。獨(dú)立性與客觀性緊密相聯(lián)。在組織中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)費(fèi)、人員、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)安排等方面應(yīng)享有充分的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員開展工作時(shí)應(yīng)具有客觀性，持公正的、不偏不倚的態(tài)度和誠實(shí)的信條，不應(yīng)受到管理層和其他方面的干擾和阻撓，不與任何方面達(dá)成重大的質(zhì)量妥協(xié)。

1.3獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，是其賴以生存的必要條件。內(nèi)部審計(jì)只有具備了應(yīng)有的獨(dú)立性，才能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量，取得依賴審計(jì)信息各方的信任，最終達(dá)到其為組織增加價(jià)值并提高組織運(yùn)作效率的目的。

2.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及成因

現(xiàn)階段囿于醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、醫(yī)院管理者的認(rèn)識、審計(jì)人員執(zhí)業(yè)狀況等因素，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)尚難以獲得應(yīng)有的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)性較差，審計(jì)過程常受到干擾，審計(jì)的結(jié)果難以落實(shí)，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的進(jìn)一步發(fā)揮。

2.1獨(dú)立性受到醫(yī)院機(jī)構(gòu)設(shè)置的影響

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在其《實(shí)務(wù)公告1110-1:機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性》中認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)向能使審計(jì)部門履行其職責(zé)的階層報(bào)告;在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第四條則更加明確為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作?？梢?，在醫(yī)院內(nèi)部，審計(jì)部門如何設(shè)置，受誰領(lǐng)導(dǎo)，向何人報(bào)告工作，直接關(guān)系到其獨(dú)立性。領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的應(yīng)是單位主要負(fù)責(zé)人，但單位主要負(fù)責(zé)人并不是一個(gè)具體的概念，實(shí)踐中既有歸屬院長領(lǐng)導(dǎo)，也有歸屬書記、副院長等領(lǐng)導(dǎo)，甚至在有些醫(yī)院，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。很多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有單獨(dú)設(shè)置，而是合并在紀(jì)委、監(jiān)察部門，有的甚至下設(shè)在財(cái)務(wù)部門，難以從組織上保證其享有較高的獨(dú)立性。在公立醫(yī)院，職工代表大會(huì)是醫(yī)院的權(quán)力機(jī)構(gòu)，代表職工行使民主管理的權(quán)力，具有審議醫(yī)院重大決策，監(jiān)督行政領(lǐng)導(dǎo)和維護(hù)職工合法權(quán)益等方面的權(quán)力，但在實(shí)踐中鮮見有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬職工代表大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

2.2獨(dú)立性受到醫(yī)院高層管理者認(rèn)識和態(tài)度的制約

長期以來，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門履行雙重職能，既要為醫(yī)院服務(wù)，又是政府審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部的延伸，使內(nèi)部審計(jì)定位模糊，目的不夠明確。在一些醫(yī)院，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是源自醫(yī)院的需要，而是順應(yīng)主管機(jī)關(guān)的規(guī)定，醫(yī)院管理層缺乏重視和支持內(nèi)部審計(jì)的積極性，對給予內(nèi)部審計(jì)較高的獨(dú)立性存有顧慮。

2.3內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的影響

審計(jì)的范圍是否受到限制，經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃是否有足夠的人員配置及財(cái)務(wù)預(yù)算，為完成審計(jì)活動(dòng)，接觸與業(yè)務(wù)相關(guān)的資料、人員和實(shí)物資產(chǎn)是否受到限制，凡此種種，都會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有熟悉行業(yè)法規(guī)，了解醫(yī)院內(nèi)部情況的優(yōu)勢，便于持續(xù)地對醫(yī)院的經(jīng)營情況及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行評價(jià)，但處于醫(yī)院內(nèi)部，難以置身于被審查活動(dòng)之外，易受到內(nèi)部不同利益群體的干擾。

2.4對醫(yī)院的經(jīng)營管理活動(dòng)的參與，會(huì)使審計(jì)人員喪失獨(dú)立性與客觀性。

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

在實(shí)際工作中，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員從事醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格管理，經(jīng)濟(jì)合同或其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的核準(zhǔn)，直接參與具體的經(jīng)營方案的設(shè)計(jì)或?qū)嵤?，?fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行等有損獨(dú)立性的情況并不少見，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員與審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生潛在或?qū)嶋H的沖突和偏見，削弱了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和審計(jì)人員的客觀性。

3.強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的途徑

3.1擬定一個(gè)內(nèi)部審計(jì)章程

許多醫(yī)院制定了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定、辦法，一般都明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)、職權(quán)、范圍和程序等，但這些規(guī)定大多套用行業(yè)、部門或上級的相關(guān)制度，很少考慮具體情況，缺乏靈活性，對于獨(dú)立性涉及較少或規(guī)定含糊，不利于執(zhí)行。所以，制定一個(gè)符合醫(yī)院管理背景、文化特征等具體情況的內(nèi)部審計(jì)章程尤為必要。章程應(yīng)確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的地位，授權(quán)審計(jì)人員接觸與開展審計(jì)工作相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)，規(guī)定審計(jì)活動(dòng)的范圍，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的權(quán)限，保障內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)等，并經(jīng)過醫(yī)院權(quán)力機(jī)構(gòu)(如職工代表大會(huì))和高級管理層的批準(zhǔn)，從制度上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

3.2合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

理論上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于醫(yī)院權(quán)力機(jī)構(gòu)之下，組織地位最高，獨(dú)立性最強(qiáng)。但現(xiàn)階段，作為權(quán)力機(jī)構(gòu)的職工代表大會(huì)，因其本身制度尚不完善，職工代表大會(huì)的職能受到各種制約，普遍沒有得到有效發(fā)揮，難以承擔(dān)起領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任，如果將審計(jì)機(jī)構(gòu)置于職代會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下，可能弱化其獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何設(shè)置，直接影響其獨(dú)立性，關(guān)系到審計(jì)工作的權(quán)威性和審計(jì)監(jiān)督的力度，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能置于其他部門之下或與其他部門合并設(shè)置，相對理想的狀況是審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置，并置于院長的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，便于審計(jì)信息的及時(shí)傳遞和審計(jì)決定的落實(shí)。

3.3加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，建立內(nèi)部審計(jì)的回避制度

醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不均衡，有些醫(yī)院起步較晚，人員數(shù)量和業(yè)務(wù)素質(zhì)難以適應(yīng)內(nèi)審工作需要，醫(yī)院應(yīng)選配正直勤勉，職業(yè)道德良好，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人員從事內(nèi)部審計(jì)工作，重視內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加國際注冊內(nèi)部審計(jì)師等執(zhí)業(yè)資質(zhì)認(rèn)證。

內(nèi)部審計(jì)人員涉及到與自身利益相關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)，或者與被審計(jì)事項(xiàng)負(fù)責(zé)人有利害沖突時(shí)，應(yīng)主動(dòng)回避，以保持精神上的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人也應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)人員了解存在的偏見與利益沖突，以便合理安排工作。內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任，不負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，以保持獨(dú)立性和客觀性。在實(shí)際工作中，因?yàn)槿耸值南拗?，可能?huì)抽調(diào)其他部門人員參與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，應(yīng)注意避免抽調(diào)人員評價(jià)其所從事過的業(yè)務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員還應(yīng)定期對自身的獨(dú)立性與客觀性進(jìn)行評估，遇到獨(dú)立性與客觀性受到損害的情形，應(yīng)當(dāng)依據(jù)行業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德的要求處理，而不能屈從壓力，做出重大的質(zhì)量妥協(xié)。

3.4加強(qiáng)審計(jì)宣傳，為內(nèi)部審計(jì)審營造寬松的環(huán)境。

內(nèi)部審計(jì)是為組織增加價(jià)值服務(wù)的，其活動(dòng)與組織的利益、目標(biāo)相一致。享有充分的獨(dú)立性，保持客觀公正的態(tài)度，是其履行職責(zé)必要條件，所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員要持續(xù)地宣傳審計(jì)，與醫(yī)院管理的各個(gè)層次進(jìn)行溝通，消除對內(nèi)部審計(jì)的偏見和誤解，特別要使醫(yī)院高層理解和支持內(nèi)部審計(jì)工作，為內(nèi)部審計(jì)審營造一個(gè)能夠保持獨(dú)立性與客觀性的工作環(huán)境。

強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并不排斥內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門的溝通與配合。內(nèi)部審計(jì)首先應(yīng)處理好與被審計(jì)部門的關(guān)系，取得被審計(jì)部門理解和配合，消除抵觸情緒，在做出審計(jì)結(jié)論前，認(rèn)真聽取被審計(jì)部門的意見，這樣做不影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)處理好與醫(yī)院其他職能部門的關(guān)系，比如與其他監(jiān)督部門的配合等;內(nèi)部審計(jì)也要處理好與外部審計(jì)的關(guān)系，以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的作用。

3.5確立審計(jì)結(jié)果的披露制度。

醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公布和披露制度還很不完善，審計(jì)信息的利用程度不高，審計(jì)結(jié)果只被很小的范圍或是主管領(lǐng)導(dǎo)所掌握，管理層對審計(jì)揭示的問題不能做出及時(shí)的反應(yīng)，往往導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員勞而無獲、勞而無功，審計(jì)信息的價(jià)值大大折扣。推行內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公布制度，有利于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，也有利于內(nèi)部審計(jì)獲得充分的獨(dú)立性。醫(yī)院應(yīng)將審計(jì)結(jié)果的披露作為院務(wù)公開的內(nèi)容之一，視審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)、重大程度合理的確定審計(jì)信息的披露范圍。

參考文獻(xiàn):

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(作者單位:西安交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院財(cái)務(wù)部)