摘要:建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，改革開放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展帶來(lái)建筑行業(yè)的發(fā)展，建筑企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)部控制，提高管理效率，增加可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力尤為重要。建筑企業(yè)作為投資主體或受權(quán)投資主體，是項(xiàng)目資金流動(dòng)、項(xiàng)目評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)的最終責(zé)任人和承擔(dān)人，其內(nèi)部控制更加重要。建筑企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制功能，克服常見薄弱環(huán)節(jié)，健全并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度、降低成本，高效利用資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

關(guān)鍵詞:建筑企業(yè) 內(nèi)部受制 完善

一、內(nèi)部控制的基本概念

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理，以便實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的主要管理手段。在信息化高度發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì)，不斷完善和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。1992年美國(guó)COSO委員會(huì)提出了“內(nèi)部控制系統(tǒng)”的概念，其報(bào)告中把內(nèi)部控制定義為:“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理人員和其他員工實(shí)施的一個(gè)過(guò)程，其目的是為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果、促使與現(xiàn)行法律相符合提供一種合理保證”其構(gòu)成要素來(lái)源于管理層經(jīng)營(yíng)的方式，并于管理的過(guò)程相結(jié)合。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，內(nèi)部控制的整體構(gòu)架主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五項(xiàng)要素。與其相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制可分為經(jīng)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制和遵循控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部控制并不僅僅體現(xiàn)為一系列的規(guī)章制度，往往是包括財(cái)務(wù)制度、職務(wù)分工、企業(yè)文化、獎(jiǎng)懲監(jiān)督及企業(yè)非明文規(guī)定等構(gòu)成的一套內(nèi)部管理體制。

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)建筑行業(yè)的發(fā)展，建筑企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高競(jìng)爭(zhēng)力尤為重要。隨著建筑業(yè)的改革和發(fā)展，建筑企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)態(tài)和企業(yè)管理更趨規(guī)范。但從筆者了解的情況看，建筑企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面仍然是一項(xiàng)薄弱環(huán)節(jié)，有必要規(guī)范內(nèi)部控制管理，提高效率、降低成本、堵塞漏洞。

二、建筑企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)的意義

(一)建筑行業(yè)與建筑企業(yè)的資金比重大決定了必須加強(qiáng)內(nèi)部控制

建筑業(yè)是國(guó)家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，具有投資大、資金密集、建設(shè)周期長(zhǎng)，資金周轉(zhuǎn)較慢的特點(diǎn)，所以建筑企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)上應(yīng)建立集體審議聯(lián)簽制度，實(shí)行集體決策，并建立項(xiàng)目決策及實(shí)施的責(zé)任制度，實(shí)施不相容職位的分離，做好增收節(jié)支。近年來(lái)，建筑企業(yè)雖然產(chǎn)值逐年提高，但盈利水平卻持續(xù)走低。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的年度統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，建筑業(yè)全行業(yè)的平均產(chǎn)值利潤(rùn)率為1.9%，最高的外商獨(dú)資企業(yè)為4.1%，最低的國(guó)有企業(yè)為0.6%。筆者認(rèn)為出現(xiàn)此種現(xiàn)象，除了要考慮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、建筑材料價(jià)格波動(dòng)等外部因素外，還應(yīng)當(dāng)從建筑企業(yè)管理的粗放、管理崗位職能控制的失效等方面進(jìn)行深刻的反思。

(二)建筑企業(yè)承接的項(xiàng)目涉及面廣決定了內(nèi)部控制的多面性

建筑工程項(xiàng)目鏈條長(zhǎng)，涉及面廣，影響上下游及相關(guān)企業(yè)，建筑企業(yè)往往是受托承建工程，如果建筑企業(yè)出了問(wèn)題，則直接影響到甲方與分包方的正常工作。特別是涉及到國(guó)家大量金額投入的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，如果企業(yè)管理松散、內(nèi)部控制失效，則不僅工期、資源上會(huì)受到損失，達(dá)不到投資效果，而且也影響企業(yè)及投資方的社會(huì)評(píng)價(jià)，不利于和諧社會(huì)建設(shè)。

(三)內(nèi)部控制貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的事前、事中、事后全過(guò)程

每個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期都較長(zhǎng)，極高的機(jī)會(huì)成本決定了企業(yè)內(nèi)部控制極其重要。一旦造成損失，將造成較大的負(fù)面影響和經(jīng)濟(jì)后果，其損失可以說(shuō)難以用金錢來(lái)彌補(bǔ)。因此，建設(shè)工程在事前必須進(jìn)行嚴(yán)格的投資測(cè)算和可行性分析，建筑企業(yè)必須按業(yè)務(wù)承接制度進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)、報(bào)價(jià)分析、投標(biāo)分析與審批、科學(xué)決策;在事中，資金籌集、成本支出、項(xiàng)目管理等環(huán)節(jié)，都必須設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行，才能多快好省地進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，保證工期和達(dá)到預(yù)期效益;在事后，建設(shè)項(xiàng)目竣工后，需要按制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、流程、權(quán)限進(jìn)行驗(yàn)收、運(yùn)營(yíng)，同時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)考核與工程完工總結(jié)。

三、當(dāng)前建筑企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題簡(jiǎn)析

(一)內(nèi)部控制體系不健全，建筑企業(yè)往往缺乏風(fēng)險(xiǎn)觀念

由于工程建設(shè)有投資大、工期長(zhǎng)的特點(diǎn)，如果建筑企業(yè)在公司治理和公司內(nèi)部控制制度上不完善，將存在因內(nèi)部管理失誤造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的巨大隱患，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、策略風(fēng)險(xiǎn)等。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，各種風(fēng)險(xiǎn)有不斷增大趨勢(shì)。但是從現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有達(dá)到應(yīng)有的高度，更缺乏對(duì)于內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的正確認(rèn)識(shí)。對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)無(wú)法完全規(guī)避，但也很少有企業(yè)在內(nèi)部控制中考慮其應(yīng)急方案或預(yù)警機(jī)制。

(二)內(nèi)部控制過(guò)程或環(huán)節(jié)失控，材料、資金、成本、經(jīng)費(fèi)管理效率較低

1.企業(yè)資產(chǎn)管理粗放。其主要表現(xiàn)之一體現(xiàn)在原材料管理上。建筑企業(yè)用于工程施工的材料包括鋼材、水泥、砂石料、炸藥等主要材料，鋼模板、腳手架、鋼管、電纜線等周轉(zhuǎn)材料，以及數(shù)量品種繁多的小型材料等。從材料的點(diǎn)驗(yàn)、入庫(kù)、發(fā)放等各個(gè)環(huán)節(jié)均存在不少問(wèn)題，比如:對(duì)材料驗(yàn)收沒有詳細(xì)的記錄，材料驗(yàn)收單、出入庫(kù)單多流于形式，多為事后補(bǔ)填制，或以手寫的收條代替材料驗(yàn)收單;此外，除材料外，不少企業(yè)對(duì)半成品、固定資產(chǎn)、小件辦公用品等管理不到位，缺乏領(lǐng)用、交接手續(xù)，出了問(wèn)題也不嚴(yán)肅追究，造成企業(yè)資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。

2.企業(yè)現(xiàn)金管理粗放。有些企業(yè)在現(xiàn)金充足時(shí)，往往缺乏有利的投資方向和項(xiàng)目?jī)?chǔ)備，造成資金閑置和浪費(fèi)，或企業(yè)資金使用缺少計(jì)劃安排，過(guò)量購(gòu)置設(shè)備、辦公用房等不動(dòng)產(chǎn)，因此企業(yè)無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金，從而陷入財(cái)務(wù)困境。

3.對(duì)內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)控制缺乏完整的重視?？陀^上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息不完整或未得以有效利用。一是很多建設(shè)企業(yè)認(rèn)為財(cái)務(wù)工作只是核算收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)及納稅，而忽視了風(fēng)險(xiǎn)控制、資金運(yùn)用、資產(chǎn)管理等諸多方面，更無(wú)法從系統(tǒng)的角度對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。二是較多企業(yè)很大程度上財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能反映單位的經(jīng)營(yíng)狀況，或者是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映滯后，或者是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映不準(zhǔn)確。其主要原因既有從業(yè)人員的素質(zhì)問(wèn)題，也存在財(cái)務(wù)部門與企業(yè)其他部門的配合并不協(xié)調(diào)，使得企業(yè)中各部門的核算職能很多都處于失效、失控狀態(tài)。比如:很多技術(shù)人員過(guò)多地重視建筑工程質(zhì)量實(shí)體表現(xiàn)，卻往往忽略了工程量數(shù)據(jù)、進(jìn)度數(shù)據(jù)，以及與付款條件的比對(duì)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作非常被動(dòng)。

(三)內(nèi)部控制監(jiān)督不力，存在錯(cuò)誤與舞弊的可能

在部分建筑企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，往往缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督機(jī)制，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)、審計(jì)部門的監(jiān)督和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下級(jí)的全方位監(jiān)督檢查力度不夠，使企業(yè)關(guān)鍵崗位或關(guān)鍵職務(wù)的從業(yè)人員存在錯(cuò)誤與舞弊的隱患。具體表現(xiàn)為非法分包或轉(zhuǎn)包工程、貪污企業(yè)資產(chǎn)、挪用公款、非法收受賄賂、搞“小金庫(kù)”、坐支現(xiàn)金等。而建筑企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是事關(guān)國(guó)計(jì)民生的特殊產(chǎn)品，從1998年抗洪搶險(xiǎn)暴露出的九江堤壩“豆腐渣工程”以來(lái)，這種比豆腐硬不了多少的工程就屢有曝光，足以讓人觸目驚心。如1998年綦江虹橋倒塌后，重慶市對(duì)近年來(lái)所有重大工程進(jìn)行了一次檢查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，但凡工程質(zhì)量存在嚴(yán)重問(wèn)題的，背后都有貪污腐敗的線索，比例幾近100%。又如郴電國(guó)際案中，安平建筑公司為獲得郴電國(guó)際總造價(jià)5000多萬(wàn)元的工程項(xiàng)目，向主犯鄧中華(郴電國(guó)際黨委書記、董事長(zhǎng))行賄現(xiàn)金及禮品計(jì)300余萬(wàn)元。

四、加強(qiáng)與改進(jìn)內(nèi)部控制，提高建筑企業(yè)管理水平

(一)建立健全內(nèi)部控制體系，完善風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.結(jié)合資金收支性質(zhì)建立內(nèi)部資金管理制度。作為資金密集型企業(yè)，建筑企業(yè)以資金作為控制手段充分發(fā)揮會(huì)計(jì)作為內(nèi)部控制的核心作用。具體設(shè)置每項(xiàng)業(yè)務(wù)的的授權(quán)審批、復(fù)核檢查程序，在此基礎(chǔ)上建立內(nèi)部資金管理制度。

2.建立原材料領(lǐng)用的審批、登記程序，詳實(shí)記錄原材料從采購(gòu)到消耗進(jìn)入工程實(shí)體的全過(guò)程，在此基礎(chǔ)上建立內(nèi)部物資管理制度。

3.建立勞務(wù)層實(shí)物工程量的實(shí)測(cè)、核準(zhǔn)和定期匯總程序，及時(shí)按照核算要求辦理中間計(jì)量和結(jié)算，在此基礎(chǔ)上建立內(nèi)部計(jì)價(jià)管理制度。

4.在規(guī)范、理順各部門基礎(chǔ)核算控制職能基礎(chǔ)上，建立項(xiàng)目成本的預(yù)算管理制度，研究項(xiàng)目成本、費(fèi)用預(yù)算的編制程序、執(zhí)行和調(diào)整程序，以及預(yù)算的編制組織管理程序。

5.力爭(zhēng)建立一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控或預(yù)警系統(tǒng)。當(dāng)計(jì)劃與現(xiàn)實(shí)之間發(fā)生偏差時(shí)，項(xiàng)目可能正面臨著不可控制的風(fēng)險(xiǎn)，如，計(jì)劃之中的項(xiàng)目進(jìn)度拖延與實(shí)際完成日期的區(qū)別顯示了計(jì)劃的提前或延誤，前者通常是積極的，或者是消極的，對(duì)于消極因素，企業(yè)管理者就需要進(jìn)行分析，找出異常的原因，并采取措施加以扭轉(zhuǎn)。通過(guò)這樣的制度安排與執(zhí)行，從注重風(fēng)險(xiǎn)防范向風(fēng)險(xiǎn)事前控制發(fā)展，使風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控從“救火式”向“消防式”發(fā)展，逐步實(shí)施項(xiàng)目全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管理。

(二)分析建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)流程，著眼于關(guān)鍵控制點(diǎn)

1.資金收付環(huán)節(jié)。嚴(yán)格按授權(quán)與合同進(jìn)度進(jìn)行款項(xiàng)的收取與支付。

2.原材料的采購(gòu)、驗(yàn)收、發(fā)出和對(duì)賬盤點(diǎn)環(huán)節(jié)。通過(guò)建立原材料采購(gòu)計(jì)劃、價(jià)格調(diào)查程序，建立健全各項(xiàng)計(jì)量手段、計(jì)量程序規(guī)范驗(yàn)收程序并建立好相關(guān)檔案。

3.工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)與造價(jià)核算環(huán)節(jié)。以勞務(wù)層內(nèi)部承包協(xié)議、勞務(wù)層合格工程量的實(shí)測(cè)驗(yàn)收、勞務(wù)層的計(jì)量結(jié)算為重點(diǎn)，建立承包單價(jià)內(nèi)部協(xié)商機(jī)制、承包單價(jià)談判及審批機(jī)制為核心。

4.項(xiàng)目成本、費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行及變更。對(duì)于已經(jīng)審批的項(xiàng)目預(yù)算、進(jìn)度，一般不得變動(dòng)，如果確有必要變動(dòng)，及對(duì)于執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，需要作為特殊的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行管理。

建筑企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程是合理配置人力、機(jī)械，使用原材料構(gòu)筑工程實(shí)體的過(guò)程，其業(yè)務(wù)循環(huán)是以項(xiàng)目工程成本為核心通過(guò)合同結(jié)算換回資金的過(guò)程。企業(yè)的管理目標(biāo)是在此過(guò)程中獲得增值資金，為此控制成本是內(nèi)部管理的核心。

(三)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況與效果的監(jiān)督與評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，減少低效率和投資浪費(fèi)，因而制定內(nèi)部控制要以重要性原則和成本效益原則為指導(dǎo)。具體措施如:對(duì)施工單位實(shí)施技術(shù)措施，嚴(yán)格對(duì)待設(shè)計(jì)變更和合同變更，最好實(shí)行聯(lián)合審計(jì)制，資產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門層層把關(guān)，盡可能減少不必要的損失，把工程費(fèi)用降至最低。對(duì)承建或分包工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)，確保工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，避免預(yù)算員做結(jié)算時(shí)有意加大工程和重復(fù)計(jì)算的情況，以利于順利完成款項(xiàng)結(jié)算。

此外，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營(yíng)決策執(zhí)行情況的過(guò)程性審計(jì)和監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口，變過(guò)去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時(shí)監(jiān)督，圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和年度預(yù)算，對(duì)企業(yè)的投融資、資金流向、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等情況實(shí)施全過(guò)程的跟蹤和監(jiān)控，定期檢查，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問(wèn)題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。

(四)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作在內(nèi)部控制中的作用

如在工程開工的同時(shí)，要求業(yè)務(wù)部門完整保管和整理資料、建立臺(tái)賬，定期與建設(shè)單位核對(duì)款項(xiàng);做好工程前期工作，為后續(xù)財(cái)務(wù)核算與制度建設(shè)打好基礎(chǔ)。賬目設(shè)置及核算體現(xiàn)重點(diǎn)突出遵循《會(huì)計(jì)法》等國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，充分體現(xiàn)建筑行業(yè)的原則。如會(huì)計(jì)一級(jí)科目的設(shè)置嚴(yán)格按照財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定執(zhí)行，二級(jí)科目主要按照《建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)分類項(xiàng)目，并結(jié)合該工程設(shè)計(jì)概算分類進(jìn)行設(shè)置，以便全面明確反映概算項(xiàng)目工程支付結(jié)算情況及工程概算的動(dòng)態(tài)、執(zhí)行情況，產(chǎn)生出實(shí)用、準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員必須編制好資金使用計(jì)劃，明確投資目標(biāo)和付款方式。在項(xiàng)目施工階段每月對(duì)施工單位的進(jìn)度根據(jù)施工工期進(jìn)行驗(yàn)收，并要求上報(bào)工程進(jìn)度報(bào)表，定期地進(jìn)行實(shí)際支出值與計(jì)劃目標(biāo)值的比較，發(fā)現(xiàn)偏差，分析產(chǎn)生偏差的原因，采取有效措施，及時(shí)糾正，防止資金不必要的流失，保證投資方建設(shè)資金的正確使用。

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(作者單位:四川準(zhǔn)達(dá)巖土工程有限責(zé)任公司)