摘要:全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)已被我國企業(yè)較為廣泛應(yīng)用的科學(xué)管理體系。本文首先簡要介紹全面預(yù)算管理的基本理論，包括內(nèi)涵、特征和內(nèi)容體系等。然后重點(diǎn)分析全面預(yù)算管理在我國現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀，特點(diǎn)以及仍然存在的不足，最后通過提出改進(jìn)意見來加強(qiáng)完善各企業(yè)對全面預(yù)算管理的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞:全面預(yù)算管理 預(yù)算執(zhí)行 預(yù)算監(jiān)控 預(yù)算編制

一、引言

由于資源的稀缺，利潤空間越來越狹小，企業(yè)的生存和發(fā)展日益艱難，如何有效的調(diào)動和配置資源成為了企業(yè)的最重要的課題。全面預(yù)算管理體系正是這樣一種企業(yè)內(nèi)部控制模式，它可以實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部業(yè)務(wù)流、信息流以及資金流的整合，規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、分散經(jīng)營風(fēng)險以及優(yōu)化配置資源，因此全面推行全面預(yù)算管理具有重要意義。

從1999年開始，國家陸續(xù)發(fā)布多項(xiàng)支持全面預(yù)算管理的文件，這些文件的發(fā)布意味著這種科學(xué)管理方法已經(jīng)逐漸得到了我國政府的認(rèn)同，并且已在我國企業(yè)中得到了較為廣泛的實(shí)踐。但從企業(yè)實(shí)踐的過程和結(jié)果中我們發(fā)現(xiàn)仍然存在著許多問題和不足。我們需要通過不斷修正改進(jìn)這些問題來更好的發(fā)揮全面預(yù)算管理的功用。

二、全面預(yù)算管理理論概述

(一)全面預(yù)算管理的涵義

財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中，將全面預(yù)算管理界定義為:利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。是企業(yè)全過程，全方位及全員參與的預(yù)算管理。

(二)全面預(yù)算管理的特征

通過對全面預(yù)算管理的涵義分析，我們可以看出它有以下幾個主要特征:

(1)綜合性。全面預(yù)算管理反映企業(yè)多方面的預(yù)算，需要全過程的控制以及企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的評價考核，并且涉及到企業(yè)各個部門，需要上下配合、全員參與。

(2)戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理的構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，能對企業(yè)戰(zhàn)略的發(fā)展起到有效的支持和輔助作用。不同企業(yè)以及同一企業(yè)不同時期的戰(zhàn)略重點(diǎn)都會不同，它的全面預(yù)算管理重點(diǎn)也應(yīng)隨之迅速改變。

(3)協(xié)調(diào)性。全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的方方面面的資源在企業(yè)各部門之間的一個協(xié)調(diào)和科學(xué)配置的過程。通過各部門的參與，達(dá)到資源的有效配置和利用。

(4)強(qiáng)制性。企業(yè)預(yù)算管理的方法體系一經(jīng)確定后應(yīng)該有效的得到執(zhí)行。如若需要修改，應(yīng)由專門機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，不經(jīng)由特定程序，不能輕易調(diào)整。

(三)全面預(yù)算管理的內(nèi)容體系

如果從全面預(yù)算管理的運(yùn)作過程來劃分，可以分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控和預(yù)算考評四個部分。

(1)預(yù)算編制

預(yù)算編制是預(yù)算管理的第一步，就是將企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)一一分解，細(xì)化為各個部門及其負(fù)責(zé)人的預(yù)算目標(biāo)。

(2)預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行就是全面預(yù)算管理具體實(shí)施的過程，它能否順利完成關(guān)系到整個預(yù)算管理是否成功。這個過程中，我們需要詳細(xì)的記錄執(zhí)行的情況并且收集預(yù)算信息，及時反應(yīng)給相關(guān)負(fù)責(zé)部門。我們還需要設(shè)計(jì)有效的激勵制度，以保證員工能夠全力配合預(yù)算執(zhí)行過程。

(3)預(yù)算調(diào)控

當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化的時候，原有的預(yù)算可能會出現(xiàn)較大的偏差，這個時候就，要根據(jù)新的環(huán)境基礎(chǔ)及時調(diào)整，以適應(yīng)環(huán)境的變化。另外通過執(zhí)行過程的監(jiān)控，隨時發(fā)現(xiàn)并糾正執(zhí)行偏差，保證整個執(zhí)行過程按照預(yù)期的目標(biāo)運(yùn)行。

(4)預(yù)算考評

預(yù)算考評是通過對預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間所存在的差異大小及差異原因進(jìn)行分析，對此次預(yù)算管理的效果進(jìn)行評定，并且提出改進(jìn)意見。有效的預(yù)算考評一方面可以發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差，為下一次預(yù)算管理的順利開展提供保證，另一方面可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評定進(jìn)行相應(yīng)的獎懲措施，強(qiáng)化企業(yè)員工對于預(yù)算管理過程的重視程度。

三、我國企業(yè)實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理在我國企業(yè)已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，許多公司在提高利潤率，縮減成本等方面的能力都有了顯著的提高。但是總的來說，我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理仍然存在著一些問題需要引起注意。

(一)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不足

現(xiàn)階段我國企業(yè)對于全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和重要性的認(rèn)識還不足。許多企業(yè)認(rèn)為預(yù)算管理僅僅只是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支方面的預(yù)算管理，而與企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營和公司管理活動無關(guān)，因此預(yù)算管理也與企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制沒有聯(lián)系;認(rèn)為它并不能發(fā)揮明顯的作用，不能有效地提高公司的經(jīng)營效率;認(rèn)為它的編制和執(zhí)行過于繁雜，而且市場情況難于預(yù)測，預(yù)算編制難度較大;認(rèn)為它只是財(cái)務(wù)部的事情，和公司其他任何部門和個人都無關(guān)。這些錯誤的認(rèn)識使得全面預(yù)算管理在實(shí)施和推廣上缺少公司全體員工齊心一致的參與。

(二)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全

預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全有兩個方面的表現(xiàn):一是表現(xiàn)在機(jī)構(gòu)設(shè)置過于簡單。正是由于對于全面預(yù)算管理的不重視，使得機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，根本沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中并未按照事先的預(yù)算執(zhí)行，而是依舊采用原始的方法。二是表現(xiàn)在企業(yè)雖然設(shè)立了專門的管理機(jī)構(gòu)，例如預(yù)算管理委員會，但是機(jī)構(gòu)設(shè)置的不夠合理，造成的結(jié)果一方面是與全面預(yù)算管理相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)控和考核等更方面的職責(zé)沒有相應(yīng)的部門承擔(dān)，預(yù)算的組織管理工作比較混亂，另一方面是大量的預(yù)算管理事務(wù)都由預(yù)算管理委員會承擔(dān)，而預(yù)算管理委員會多是由公司高層擔(dān)任。這樣造成的結(jié)果是公司高層需要花費(fèi)大量的時間和精力參與預(yù)算管理工作，相應(yīng)地耽誤了他們?nèi)粘９芾砉ぷ?。這些情況都會影響到全面預(yù)算管理的順利實(shí)施。

(三)預(yù)算監(jiān)控方面比較薄弱

預(yù)算監(jiān)控是指對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行日常的監(jiān)督和控制，它是預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要保證。因此它的重要性毋庸置疑。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，我國企業(yè)對它的重視程度不夠，致使對于預(yù)算的監(jiān)控力度也大打折扣。一般存在的問題是企業(yè)忽略預(yù)算的監(jiān)督控制，對于預(yù)算執(zhí)行過程沒有安排相應(yīng)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題不能及時有效地反應(yīng)到相應(yīng)部門。另外，有些企業(yè)實(shí)施了預(yù)算監(jiān)控，但是以事后控制為主，缺乏事前、事中的控制，這樣也會限制預(yù)算監(jiān)控發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

四、我國企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的改進(jìn)建議

針對以上出現(xiàn)的問題以及全面預(yù)算管理未來的發(fā)展，我們提出以下幾個方面的改進(jìn)建議:

(一)加強(qiáng)認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念

由我國企業(yè)全面預(yù)算管理存在的很多問題都是由于企業(yè)員工的認(rèn)識不足引起的，所以我國企業(yè)必須在日常工作中明確預(yù)算管理的重要地位，提升自身觀念，充分認(rèn)識到其內(nèi)涵，培養(yǎng)全員預(yù)算管理的意識。

首先要強(qiáng)化企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對于全面預(yù)算管理的認(rèn)識。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)制定經(jīng)營戰(zhàn)略、管理體制的核心，實(shí)施全面預(yù)算管理的成效離不開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的理解與支持。其次，要重視全體員工對于全面預(yù)算管理認(rèn)識的教育。公司可以通過多種形式加強(qiáng)員工對于全面預(yù)算管理的深度認(rèn)識，轉(zhuǎn)變舊有觀念。例如可以通過開展學(xué)習(xí)會議，印制宣傳報(bào)或者公司內(nèi)部刊物刊登文章等多種方式使大家一方面認(rèn)識到預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家政府和企業(yè)多年積累的成功的管理經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理能優(yōu)化資源配置，強(qiáng)化企業(yè)管理并且提高效益，另一方面，預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，而是整個企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資源的最優(yōu)整合，它要求各職能部門共同參與。

(二)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督控制

預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控是完善預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。公司需要制定必要的內(nèi)部監(jiān)督管理制度。這種內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不僅僅在財(cái)務(wù)部門實(shí)施，而應(yīng)該滲透到企業(yè)各個責(zé)任部門中去，讓各個部門都參與到資金使用監(jiān)督活動中來，對資金使用的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、多角度的監(jiān)督，做到對資金使用過程監(jiān)督有制度約束，有人力保障，確保資金安全、合理、有效使用。具體的來說，公司可以采用嚴(yán)格的預(yù)算批復(fù)制度作為一種事前控制的方法，通過批復(fù)者嚴(yán)格按照企業(yè)相關(guān)的預(yù)算管理辦法進(jìn)行批復(fù)，可以預(yù)防非正常業(yè)務(wù)活動，減小企業(yè)的損失。另外，在預(yù)算執(zhí)行過程中，加強(qiáng)員工的自我控制，也就是自我檢查預(yù)算執(zhí)行情況，自我分析重大差異，并且實(shí)施自我糾正。通過這種方法也可以發(fā)揮員工的主觀能動性。

(三)完善預(yù)算考評機(jī)制

預(yù)算的考評對于預(yù)算執(zhí)行以及效果有著至關(guān)重要的作用。因此建立合理的預(yù)算考評機(jī)制也是我國企業(yè)需要加以改進(jìn)完善的地方。

預(yù)算考評標(biāo)準(zhǔn)需要事先確定，這樣可以使得各個部門開展全面預(yù)算管理的目標(biāo)明確，避免各個部門在實(shí)施全面預(yù)算管理時缺乏主動性和積極性。其次，預(yù)算考評目標(biāo)需要多層次、多角度，一方面需要總目標(biāo)與分目標(biāo)相結(jié)合，實(shí)行月考核、季考核和年度總體考核的評價方式，這樣可以保證預(yù)算總體目標(biāo)的順利完成;另一方面，公司需要根據(jù)不同部門的不同預(yù)算職責(zé)設(shè)定考核目標(biāo)，設(shè)置各個部門特有的考核表形成考核意見。最后，預(yù)算考評需要結(jié)合適當(dāng)?shù)募顧C(jī)制，并且以物質(zhì)獎勵和非物質(zhì)獎勵相結(jié)合的方式。物質(zhì)獎勵方面可以從工資總額中預(yù)留一部分作為預(yù)算指標(biāo)完成后的獎勵，非物質(zhì)獎勵方面可以采用公開表揚(yáng)、增加培訓(xùn)學(xué)習(xí)、休假療養(yǎng)機(jī)會等多種形式。

(四)加強(qiáng)管理預(yù)算外事項(xiàng)

公司在全面預(yù)算管理方面已經(jīng)運(yùn)行的比較良好，但是對于預(yù)算外的事項(xiàng)的管理還有提升的空間。預(yù)算外的事項(xiàng)也需要事前設(shè)定程序，在發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)時嚴(yán)格按照程序進(jìn)行。任何單位和個人都無權(quán)在程序之外發(fā)生預(yù)算外的費(fèi)用。預(yù)算外事項(xiàng)主要包括:新增事項(xiàng)、原預(yù)算超額事項(xiàng)、后期預(yù)算提前在本期發(fā)生的事項(xiàng)。

五、結(jié)論

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部一種比較成熟的管理手段。它貫穿在企業(yè)的整體經(jīng)營管理之中，合理配置各部門的有限資源。雖然它在西方國家已經(jīng)取得了相當(dāng)多的成就，但是在我國的發(fā)展卻還是初步階段。隨著我國一系列的政策的出臺，國家在宏觀方面的重視為全面預(yù)算管理在我國企業(yè)的發(fā)展提供了一條康莊大道。我們的企業(yè)應(yīng)該在這樣有利的環(huán)境下加快全面預(yù)算管理的步伐。

總的來說，全面預(yù)算管理體系在實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略及可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和控制企業(yè)成本等方面占據(jù)著非常重要的地位，我國企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)定不移的走下去。

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(作者單位:山東歌舞劇院財(cái)務(wù)科)