摘要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度也隨之加強(qiáng)同時(shí)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中的問(wèn)題也逐漸暴露了出來(lái)。本文首先簡(jiǎn)要介紹內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)以及原則，然后分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及主要問(wèn)題，最后通過(guò)提出幾點(diǎn)改進(jìn)對(duì)策來(lái)幫助我國(guó)企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞:我國(guó)企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對(duì)策

一、引言

隨著我經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)企業(yè)逐漸意識(shí)到建立一套科學(xué)的內(nèi)部控制體系的重要性。內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)適應(yīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的劇烈變化，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在西方國(guó)家，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，而在我國(guó)，內(nèi)部控制的建設(shè)依然還處在一個(gè)完善階段。隨著2008年我國(guó)第一部?jī)?nèi)部控制基本規(guī)范的發(fā)布，我國(guó)政府也意識(shí)到建立內(nèi)部控制體系的重要性，可以預(yù)見(jiàn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立、完善以及不斷改進(jìn)將進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的基本概念

(一)內(nèi)部控制的定義

2008年我國(guó)五部分聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。上市公司應(yīng)于2009年7月1日起實(shí)施本基本規(guī)范，其他非上市的大中型企業(yè)也鼓勵(lì)執(zhí)行。

(二)內(nèi)部控制的目標(biāo)

在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制旨在通過(guò)增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力，從而提升企業(yè)價(jià)值，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期生存和發(fā)展具有重要的意義。

(三)內(nèi)部控制的原則

全面性原則。一方面，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該涉及企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)，包括生產(chǎn)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、物流部門(mén)以及研發(fā)部門(mén)等等;另一方面，企業(yè)應(yīng)該對(duì)這些環(huán)節(jié)的全過(guò)程進(jìn)行控制，包括事前、事中和事后的控制。

成本效益原則。內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展有很重要的作用，但是內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行和監(jiān)督過(guò)程都會(huì)發(fā)生成本。因此對(duì)于內(nèi)部控制，要遵循收益大于成本的原則。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的時(shí)候，需要有效的控制成本。

制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)該保證在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限分配等方面形成相互制約、相互監(jiān)督。通過(guò)這種方式來(lái)盡量避免一些違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

重要性原則。雖然內(nèi)部控制需要遵循全面性原則，但是同時(shí)也需要重點(diǎn)關(guān)注能夠嚴(yán)重影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的環(huán)節(jié)以及風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高的業(yè)務(wù)部分。對(duì)于較重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)重點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)內(nèi)部控制可以更加有效的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

循序漸近原則。公司在制定內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)不斷改進(jìn)和完善。內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實(shí)施不能一蹴而就，應(yīng)該隨著企業(yè)自身狀況和內(nèi)部控制環(huán)境來(lái)不斷修正內(nèi)控目標(biāo)和具體實(shí)施方面。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題

(一)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視

企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中占據(jù)著重要的地位，但是現(xiàn)在我國(guó)很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的作用以及重要性仍然認(rèn)識(shí)不足。有些企業(yè)的高層管理者滿足于經(jīng)營(yíng)管理的傳統(tǒng)模式，不愿意進(jìn)行內(nèi)部控制來(lái)約束自身的行為。有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，與企業(yè)的其他活動(dòng)無(wú)關(guān)。有些企業(yè)雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制體系，但是卻認(rèn)為企業(yè)制定、執(zhí)行和監(jiān)督內(nèi)部控制體系費(fèi)時(shí)費(fèi)力，帶給企業(yè)的效益并不明顯，因此使得內(nèi)部控制流于形式，沒(méi)有真正發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

(二)內(nèi)部控制制度不夠健全

我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:有的企業(yè)只是在其他制度規(guī)范中零散的提及了一些內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，而沒(méi)有一整套完善的內(nèi)部控制體系來(lái)規(guī)范整個(gè)內(nèi)部控制過(guò)程;有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是不夠內(nèi)容不夠全面，例如缺乏會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督制度、成本控制的管理制度等等;有的內(nèi)部控制制度側(cè)重于后期控制，而忽略了事前和是事中控制的重要性;有的內(nèi)部控制制度沒(méi)有考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，而是生搬硬套基本規(guī)范中的條例或者整套照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

(三)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境發(fā)生著巨大的變化，我國(guó)企業(yè)也面臨著越來(lái)越嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。然而我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相當(dāng)薄弱，致使相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制也嚴(yán)重缺乏。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第37條的規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。因此我們可以看出在企業(yè)內(nèi)部控制方面，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制也是相當(dāng)重要的。而我國(guó)企業(yè)相對(duì)薄弱的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)使得企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系的時(shí)候會(huì)忽略風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制設(shè)置不夠完善，對(duì)于突發(fā)事件的應(yīng)急處理措施也不夠到位。

(四)內(nèi)部控制執(zhí)行失效、監(jiān)督不足

內(nèi)部控制制度制定的再完善，沒(méi)有得到有效的執(zhí)行也是毫無(wú)意義的。在我國(guó)企業(yè)中，一方面內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任人不夠重視，只是把內(nèi)部控制看做一種接受檢查時(shí)候的表面形式，因此沒(méi)有完成必要的控制環(huán)節(jié);另一方面，雖然內(nèi)部控制覆蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)部門(mén)和各個(gè)環(huán)節(jié)，但是部門(mén)之間工作的不配合使得內(nèi)部控制的執(zhí)行不夠徹底。

內(nèi)部控制是否得到有效的執(zhí)行也可以通過(guò)內(nèi)控的監(jiān)督機(jī)制加以強(qiáng)化，但是我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制本身就存在著許多問(wèn)題。比如內(nèi)控監(jiān)督制度制定的不夠科學(xué)，內(nèi)控監(jiān)督范圍過(guò)于狹窄，不能覆蓋內(nèi)控執(zhí)行的方方面面，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性等等。

四、改進(jìn)完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)提高企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》中的規(guī)定，內(nèi)部控制是由公司管理層和員工共同實(shí)施的一個(gè)過(guò)程。因此，在提高企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)的措施上應(yīng)該從兩方面入手:一方面，應(yīng)該重視企業(yè)管理層的思想工作。企業(yè)高層管理者的思想理念會(huì)影響企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)方針政策的一個(gè)大方向，因此改變企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)是十分重要的。另一方面，企業(yè)的全體員工都應(yīng)該明確企業(yè)內(nèi)部控制的作用和重要性。可以通過(guò)內(nèi)部宣傳刊物、學(xué)習(xí)培訓(xùn)等形式來(lái)強(qiáng)化員工的認(rèn)知。通過(guò)這些方式，讓全體員工一方面意識(shí)到內(nèi)部控制是每一個(gè)員工共同的責(zé)任，不是一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人的事情，另一方面認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制雖然會(huì)在企業(yè)形成一種約束機(jī)制，但是這種約束機(jī)制都是以企業(yè)利益最大化為出發(fā)點(diǎn)的。企業(yè)的效益得到了提高，每個(gè)員工的工作環(huán)境、福利待遇相應(yīng)也會(huì)得到提高。

(二)健全完善內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制制度得以良好運(yùn)行的前提，因此企業(yè)應(yīng)該以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為基本前提，制定符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。同時(shí)，內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)也需要不斷改進(jìn)內(nèi)部控制制度以適應(yīng)新的環(huán)境。具體的來(lái)說(shuō)，首先企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立健全應(yīng)重視體系的完整，授權(quán)審批、崗位設(shè)置、評(píng)價(jià)考核等等各個(gè)環(huán)節(jié)都要合理設(shè)置;其次，內(nèi)部控制制度的建立要突出內(nèi)部控制的重點(diǎn)，例如資金管理、成本控制和職責(zé)授權(quán)等方面都是內(nèi)部控制中容易出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題的地方。對(duì)于這些環(huán)節(jié)，需要有針對(duì)性的設(shè)置更加詳細(xì)具體的內(nèi)控方案;最后，內(nèi)部控制制度中應(yīng)該重視信息系統(tǒng)和溝通渠道的建立，順暢的信息流通和良好的溝通機(jī)制可以提高內(nèi)部控制的運(yùn)行效率。

(三)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)

企業(yè)應(yīng)該以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)定為基本指導(dǎo)，建立完善的重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。全體員工應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。企業(yè)要積極收集影響企業(yè)運(yùn)行的所有信息，識(shí)別出可能危害企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行有效的評(píng)估和分析，最后制定出相應(yīng)的解決方案。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范要做到盡可能的全面，將發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)盡可能的降低，保證企業(yè)的利益受到最小的損失。當(dāng)有突發(fā)事件發(fā)生的時(shí)候，應(yīng)該及時(shí)啟動(dòng)應(yīng)急處理機(jī)制，以最快的速度、最有效的方法解決。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有很多種，通過(guò)完善企業(yè)的內(nèi)部控制也有助于降低企業(yè)可能面臨操作風(fēng)險(xiǎn)和政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)等等。

(四)強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督力度

針對(duì)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制方面的力度不足，企業(yè)可以采取以下這些措施，比如將每一個(gè)部門(mén)的每一個(gè)內(nèi)部控制執(zhí)行的環(huán)節(jié)形成書(shū)面的報(bào)告，定期提交給相應(yīng)的負(fù)責(zé)部門(mén);每隔一段時(shí)間進(jìn)行內(nèi)控執(zhí)行的抽查，由專門(mén)部門(mén)通過(guò)實(shí)地查看，檢查書(shū)面報(bào)告，詢問(wèn)員工等形式調(diào)查內(nèi)部控制是否得到了長(zhǎng)期有效的執(zhí)行。

提高內(nèi)部控制的監(jiān)督力度也是我國(guó)企業(yè)需要改進(jìn)的一個(gè)方面。首先需要制定一套完善的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)控監(jiān)督應(yīng)該涉及到內(nèi)部控制的方方面面，不能局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督，也應(yīng)該包含生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的部門(mén)和環(huán)節(jié);另外內(nèi)控監(jiān)督也需要貫穿整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，事前、事中和事后的監(jiān)督都是必要的;最后，內(nèi)控監(jiān)督不僅需要日常監(jiān)督，也需要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響較明顯的環(huán)節(jié)進(jìn)行專門(mén)的監(jiān)督。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效制定，內(nèi)部控制的有力執(zhí)行和內(nèi)部控制的全面監(jiān)督關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)期的生存和發(fā)展。雖然我國(guó)企業(yè)已經(jīng)陸續(xù)開(kāi)展了內(nèi)部控制體系的建立工作，我國(guó)政府也制定了相關(guān)政策用以支持我國(guó)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制，但是我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制仍然存在著全體員工的重視程度不夠、制度建立不完善、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和內(nèi)控執(zhí)行力度和內(nèi)控監(jiān)督不足等問(wèn)題。因此我國(guó)企業(yè)仍然需要通過(guò)提高內(nèi)控認(rèn)識(shí)、完善內(nèi)控制度、提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和提升內(nèi)控執(zhí)行與內(nèi)控監(jiān)督力度等多方面的對(duì)策來(lái)解決這些問(wèn)題。希望這些問(wèn)題的改善能幫助我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善，從而降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力。

參考文獻(xiàn):

[1]孫俐，企業(yè)的內(nèi)部控制淺析，北京物資流通，2008

[2]梁愛(ài)萍，淺議企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，公用事業(yè)財(cái)會(huì)，2008

[3]管友橋，企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與成因透析，現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009年第4期

[4]曹亞勇.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2007

[5]楊忠智.論企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，改革與戰(zhàn)略，2008

[6]駱飛群，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考，北方經(jīng)貿(mào)，2010年第3期

[7]李紅，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的思考，經(jīng)濟(jì)師，2009

(作者單位:秦皇島檢驗(yàn)檢疫局)