摘要:在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，不斷完善單位內(nèi)部控制制度，對于事業(yè)單位的有效運作具有積極的意義。但目前我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在諸多問題，缺乏一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內(nèi)部控制體系。而這嚴(yán)重制約事業(yè)單位的工作效率和經(jīng)營效果，迫切需要引起重視和改進。本文利用COSO框架分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，并據(jù)以提出了完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議和對策。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 內(nèi)部控制 COSO框架

引言

21世紀(jì)以來，內(nèi)控問題越來越受到各界的廣泛關(guān)注，但我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)還相對滯后。目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的確存在諸多問題。而這嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的工作效率和效果，迫切需要改善事業(yè)單位內(nèi)部控制。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》規(guī)定的內(nèi)部控制制度是指企業(yè)根據(jù)行業(yè)等特點，為提高會計信息真實可靠性、資產(chǎn)管理效率、經(jīng)營效果以及為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)等而執(zhí)行的一系列的程序、措施等等。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合所屬行業(yè)的實際情況，制定目標(biāo)合理、措施有效的內(nèi)部控制制度，有效提高其會計工作和經(jīng)營效率。通過內(nèi)部控制制度的建設(shè)使事業(yè)單位各項管理工作更加規(guī)范化、程序化，形成依法理財、科學(xué)理財?shù)牧己梅諊?/p>

二、用COSO框架來研究事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

COSO框架指的是1992年由美國的COSO委員會提出的《內(nèi)部控制——整體框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。該框架指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。COSO內(nèi)部控制框架主要是從五個方面:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)察，來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的。

隨著經(jīng)濟政治體制改革的深入，許多事業(yè)單位在實施原有職能的同時，開展了對外投資、合資、租賃、創(chuàng)辦企業(yè)等經(jīng)濟活動。要使這些活動順利開展，就需要建立完善的內(nèi)部控制制度。但大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還不夠完善，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制已經(jīng)勢在必行。而COSO框架，是當(dāng)前普遍采用的內(nèi)部控制建設(shè)整合框架體系，事業(yè)單位利用COSO框架的內(nèi)部控制體系來建設(shè)內(nèi)部控制具有重要意義。

三、COSO框架下事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題

1.內(nèi)控意識相對薄弱，尤其是“一把手”的內(nèi)控意識淡薄。

目前，我國事業(yè)單位內(nèi)控意識相對薄弱，尤其是“一把手”的內(nèi)控意識淡薄。主要表現(xiàn)為:缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認(rèn)識不足，持無所謂的態(tài)度;對財務(wù)與會計工作重視程度不夠，僅僅把財會部門當(dāng)成記賬的;對經(jīng)費支出缺乏基本的控制意識，尚未為各項經(jīng)費支出建立明確、合理的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

2.財會人員素質(zhì)不高，工作勝任能力不強

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善及全球化經(jīng)濟發(fā)展，我國會計準(zhǔn)則逐漸與國際會計準(zhǔn)則靠攏的趨勢，新會計準(zhǔn)則的頒布給我國財會人員嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，對財會人員提出更高的工作素質(zhì)要求。但現(xiàn)實中事業(yè)單位的財會人員由于普遍年齡偏大、學(xué)歷層次不高、培訓(xùn)機會少、競爭壓力小等原因，他們的素質(zhì)難以得到有效提高，并沒有做到與時俱進。

(二)風(fēng)險評估方面的問題

現(xiàn)階段，大多事業(yè)單位尚未建立一套完整的風(fēng)險識別及評估體系。我國事業(yè)單位由于行業(yè)性質(zhì)，以及參與市場經(jīng)濟行為的程度較低，其在風(fēng)險識別和抵御的能力和程度也表現(xiàn)得較為薄弱。加上目前很多事業(yè)單位風(fēng)險管理意識的缺位，對于風(fēng)險的控制和預(yù)防并沒有建立一套完整的風(fēng)險識別及評估體系，風(fēng)險管理的相關(guān)制度存在嚴(yán)重缺失，還沒有建立全面的風(fēng)險預(yù)防、應(yīng)急、報告、問責(zé)等完整的風(fēng)險應(yīng)對體系。

(三)控制活動方面的問題

1.授權(quán)審批不規(guī)范

在事業(yè)單位中，授權(quán)審批的不規(guī)范主要體現(xiàn)在:領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，導(dǎo)致授權(quán)審批程序執(zhí)行不力。事業(yè)單位在實施內(nèi)部控制管理時，要明確授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。但現(xiàn)實中，往往是領(lǐng)導(dǎo)說了算，下級和部屬只是簡單的執(zhí)行者。

2.人員崗位分工不合理

目前，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在組織機構(gòu)和崗位設(shè)置不合理的現(xiàn)象。在實際運行中，事業(yè)單位的組織機構(gòu)和崗位設(shè)置上并沒有真正做到不相容職務(wù)相互分離。

3.實物控制不科學(xué)

我國事業(yè)單位中對票據(jù)、印章，尤其是固定資產(chǎn)的管理并不嚴(yán)格，有時單位中的印章全由一人保管，固定資產(chǎn)長年不進行盤。此外，單位中存在對實物資產(chǎn)的權(quán)限控制不嚴(yán)格，比如有的資料室、保險柜的進入權(quán)限控制不嚴(yán)，容易導(dǎo)致資料外泄或者資產(chǎn)流失。

(四)信息溝通與交流方面的問題

事業(yè)單位內(nèi)部信息溝通不暢。由于事業(yè)單位的管理活動政策性很強，信息收集不及時，不準(zhǔn)確，其管理活動必然偏離預(yù)期的目標(biāo)。同時，單位中缺少信息舉報通道，使得員工對工作中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，無法及時反映，導(dǎo)致嚴(yán)重后果。不僅如此，許多單位并未在領(lǐng)導(dǎo)層、管理層與職工間建立起良好的信息溝通的平臺，單位職工的好的工作建議及實踐經(jīng)驗難以在單位內(nèi)部實現(xiàn)及時傳遞。內(nèi)部、外部的信息難以共享，導(dǎo)致工作效率低下。

(五)監(jiān)察方面的問題

目前，我國事業(yè)單位存在內(nèi)部審計部門未盡職監(jiān)察，外部監(jiān)督機制弱化的問題。多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視和支持，所以能起到對會計工作和經(jīng)濟活動進行監(jiān)督作用的極少，事實上缺乏應(yīng)有的內(nèi)部審計和監(jiān)督體系。使得事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)部審計和監(jiān)督。

我國現(xiàn)階段對事業(yè)單位內(nèi)部控制的外部監(jiān)督機制，主要包括財政、審計等在內(nèi)的政府監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督管理。但實際工作中它們各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力。此外，上級審計機關(guān)對事業(yè)單位的審計也存在諸多問題。

四、COSO框架下如何改進事業(yè)單位內(nèi)部控制

(一)加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境

1.提高內(nèi)部控制意識

要想真正做好事業(yè)單位內(nèi)部控制，需要對單位領(lǐng)導(dǎo)者進行內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使得他們在了解把握內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性及現(xiàn)實意義認(rèn)識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識。同時，更新內(nèi)部控制理念，打破傳統(tǒng)的會計控制觀，樹立企業(yè)內(nèi)部控制的系統(tǒng)觀和整體觀。

2.加強對財會人員的教育培訓(xùn)

組織對事業(yè)單位的財會人員進行培訓(xùn)，以會計相關(guān)法規(guī)、會計制度、會計準(zhǔn)則及會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等為內(nèi)容的培訓(xùn)，使會計人員掌握財會各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。通過培訓(xùn)提高事業(yè)單位的會計人員知識和技能。同時，事業(yè)單位應(yīng)強化財會人員的職業(yè)道德教育，使得財會人員嚴(yán)格遵循職業(yè)道德，增強法制觀念，正確行使財會人員的職權(quán)。適時提高會計人員的從業(yè)門檻，嚴(yán)格資格考試和從業(yè)資格證書發(fā)放，并作為提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要措施嚴(yán)格執(zhí)行。

(二)建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系

事業(yè)單位應(yīng)該建立有效的風(fēng)險識別評估及應(yīng)急體系。日常工作中實時監(jiān)控單位中可能面臨的主要風(fēng)險，對風(fēng)險進行必要的識別，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度進行風(fēng)險評估，并制定相關(guān)的風(fēng)險管理措施。同時應(yīng)建立風(fēng)險的應(yīng)急機制，一旦無法預(yù)計和無法控制的風(fēng)險發(fā)生時，可以按照緊急預(yù)案，將風(fēng)險程度控制到最低，將損失降低到最小。

(三)完善事業(yè)單位內(nèi)部控制活動

1.嚴(yán)格遵守授權(quán)審批制度

事業(yè)單位應(yīng)明確各崗位辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍，對于重大事項需實行集體決策審批制度。不能再執(zhí)行“領(lǐng)導(dǎo)一人說了算”的制度。應(yīng)該嚴(yán)格制定和執(zhí)行授權(quán)審批制度，權(quán)責(zé)相對，規(guī)定授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序，并且要有相應(yīng)的監(jiān)督機制。此外，還要建立責(zé)任追究制度，有效防范國有資產(chǎn)的流失。

2.確實做到崗位分離原則

事業(yè)單位中每項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)或部門方能完成。事業(yè)單位應(yīng)該按照日常業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其內(nèi)部會計控制活動劃分為若干具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)賦予相應(yīng)的工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)。同時保證不相容崗位相互分離，確保不同崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。即使同一部門在授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對等不兼容職務(wù)方面，也要執(zhí)行職務(wù)分離控制，從而發(fā)揮其客觀、公正的作用。

3.加強對實物的控制管理

事業(yè)單位要加強與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作。依據(jù)相關(guān)規(guī)，制定嚴(yán)格的票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷的管理辦法，明確各種票據(jù)管理中各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序。針對單位印鑒的管理工作，要嚴(yán)禁一人保管支付款項所需要的全部印章，未經(jīng)批準(zhǔn)嚴(yán)禁在票據(jù)上簽章。對于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，則要做到定期盤點，及時記錄，防止資產(chǎn)流失。

(四)保證事業(yè)單位信息溝通與交流的通暢

事業(yè)單位應(yīng)該在單位內(nèi)部建立信息傳遞通道，并為員工所熟知，讓單位成員之間能不后顧之憂的使用信息通道進行信息交流與反饋。單位各部門，各崗位之間應(yīng)進行必要的溝通協(xié)調(diào)，單位應(yīng)當(dāng)利用信息技術(shù)積極開展政務(wù)公開，增加透明度，防止錯誤與舞弊的發(fā)生，通過舉報投訴制度及時有效掌握信息。建立溝通交流平臺，使上下級之間能進行平等的雙向溝通，充分利用正式和非正式的溝通交流途徑，了解企業(yè)面臨的內(nèi)外的狀況及員工的動態(tài)，同時各個部門及各個級別之間的有效溝通交流，有助于各項工作順利完成、提高工作效率。

(五)充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)察作用

事業(yè)單位內(nèi)部的審計部門內(nèi)部是事業(yè)單位內(nèi)部控制重要的保證。因此，在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的作用。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)定期的制定相關(guān)的內(nèi)部控制審計計劃，定期和不定期審查單位各部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對這些問題制定改進措施，對癥下藥。通過內(nèi)部審計，不僅保證了會計處理的正確性，還可以稽查和評價內(nèi)部控制是否完整、是否有效率，確保內(nèi)部控制的貫徹實施，為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供支持。

五、結(jié)語

本文介紹了事業(yè)單位內(nèi)部控制，闡述了事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的必要性和重要意義，在此基礎(chǔ)上，從COSO框架來研究我國事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部控制存在的問題，提出我國事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的改進意見，以期在實際工作中指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究。

參考文獻:

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[3]吳霏，《我國事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究》，天津商學(xué)院碩士研究生畢業(yè)(學(xué)位)論文，2006 年4月

(作者單位:河南省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局第三地質(zhì)探礦隊)