摘要：當(dāng)前民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。但是，我國絕大多數(shù)民營企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)控制方面存在諸多的問題和不足，筆者結(jié)合自己的工作，對目前存在的問題與成因進(jìn)行了深入分析，最后總結(jié)提煉了幾點(diǎn)相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；內(nèi)部會計(jì)控制；問題；對策

一、民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀

1 會計(jì)基礎(chǔ)工作不健全。民營企業(yè)特別是小型民營企業(yè)，由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少，尚未建立起規(guī)范的內(nèi)部會計(jì)控制制度，會計(jì)機(jī)構(gòu)簡單，通常只設(shè)置出納和會計(jì)兩個(gè)崗位，而采購和應(yīng)付款、銷售和應(yīng)收款、成本核算等一般不單獨(dú)設(shè)崗。有的民營企業(yè)甚至根本不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。某些大型民營企業(yè)雖然建立了會計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等的變化缺乏預(yù)見性而導(dǎo)致管理滯后，加之在經(jīng)濟(jì)改革過程中對某些新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)沒能制定出相應(yīng)的處理程序和制度，導(dǎo)致在一定程度上存在著內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全的現(xiàn)象。

2 規(guī)章制度不完善，會計(jì)人員水平低下。有相當(dāng)數(shù)量的民營企業(yè)存在著成本核算不實(shí)、控制不嚴(yán)、控制體系不健全等問題。有的民營企業(yè)只通過壓縮差旅費(fèi)、水電費(fèi)、材料消耗等來控制成本，而忽視采用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和先進(jìn)的成本控制方法。只注重在生產(chǎn)過程中抓成本控制，而忽視從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)人手將技術(shù)進(jìn)步、成本控制與經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)結(jié)合起來。還有一些民營企業(yè)的投資者和經(jīng)營者缺乏基本的會計(jì)知識，致使企業(yè)未能依據(jù)自身的財(cái)務(wù)狀況設(shè)計(jì)出相應(yīng)的規(guī)章制度，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度也放在一邊。目前，相當(dāng)部分民營企業(yè)存在會計(jì)人員無證上崗現(xiàn)象，會計(jì)業(yè)務(wù)技能低下，直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度作用的發(fā)揮。部分民營企業(yè)的會計(jì)人員由于只有簡單的會計(jì)常識，管理知識相對匱乏，在成本控制方面缺乏經(jīng)驗(yàn)和能力，無法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況提出有建設(shè)性的意見。

二、民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制失控的成因

1 領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部會計(jì)控制沒有一個(gè)全面的認(rèn)識。從我國民營企業(yè)的成長發(fā)展情況來看，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠其對市場的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。在他們看來，企業(yè)在市場中享有的份額與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、效益來源、行業(yè)地位、品牌、知名度等有直接的聯(lián)系，因此，市場理所當(dāng)然應(yīng)受到最高度的重視，此外，在我國現(xiàn)有民營企業(yè)中，大部分領(lǐng)導(dǎo)者都是搞業(yè)務(wù)或技術(shù)出身，對業(yè)務(wù)比較熟悉，因此，其日常決策和工作的重點(diǎn)就自覺或不自覺地落在業(yè)務(wù)方面。他們大多對會計(jì)不太熟悉也不太重視，認(rèn)為會計(jì)的作用僅在于算賬，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會計(jì)控制則不利于他們施展才能。這種觀點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作被弱化或被從屬化，財(cái)務(wù)控制成為公司業(yè)務(wù)成長中的一個(gè)被動(dòng)的使用和服務(wù)工具，不能主動(dòng)地參與企業(yè)控制的全過程，其結(jié)果是造成公司業(yè)務(wù)成長與財(cái)務(wù)管理互相脫節(jié)，直接影響業(yè)務(wù)的健康成長和發(fā)展。

2 內(nèi)部控制制度不完善，控制工作不到位。我國民營企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是無章可循。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)明晰，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體明確，民營企業(yè)家有加強(qiáng)本單位內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)。但由于沒有先進(jìn)、完備的內(nèi)部控制制度，在需要控制、考核、獎(jiǎng)罰時(shí)無章可循，只能一切憑感覺決定，整個(gè)內(nèi)部控制的過程中沒有恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，也沒有在監(jiān)督活動(dòng)中加以必要的修正，最終導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督薄弱，管理控制方法落后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。所以，雖然民營企業(yè)內(nèi)部控制在形式上表現(xiàn)為民營企業(yè)家的“一支筆”來加強(qiáng)費(fèi)用的控制，但是畢竟其精力有限，不能代替內(nèi)部控制制度體系的力量，因此，我國民營企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行效果往往不盡如人意，很難發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

3 人才培養(yǎng)工作相對落后。改革開放后，我國經(jīng)濟(jì)處于高速增長期，民營企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模也逐漸擴(kuò)大，在企業(yè)規(guī)模較小時(shí)，企業(yè)負(fù)責(zé)人還能對企業(yè)進(jìn)行有效的掌控，當(dāng)企業(yè)規(guī)模快速擴(kuò)張時(shí)，由于精力、能力有限，其對企業(yè)已經(jīng)不能進(jìn)行有效的掌控，急需他人的輔助。但由于企業(yè)在發(fā)展過程中缺乏有效的人才培養(yǎng)機(jī)制，不可避免地會在企業(yè)中形成較大的專業(yè)人才缺口。對于技術(shù)開發(fā)、銷售或操作人員，企業(yè)可從人才市場引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人來解決人才危機(jī)；而對于財(cái)務(wù)人員，私人企業(yè)負(fù)責(zé)人是慎之又慎，即使引進(jìn)了，仍要進(jìn)行長時(shí)間的考查才會委以重任。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，業(yè)務(wù)得到了發(fā)展，財(cái)務(wù)管理卻相對滯后。由于業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)不匹配，最終導(dǎo)致企業(yè)積重難返，此時(shí)再來進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)，其內(nèi)控制度已經(jīng)不能很好地發(fā)揮應(yīng)有的作用了。

4 家族管理方式阻礙企業(yè)發(fā)展。民營企業(yè)的發(fā)展模式一般分為三個(gè)階段：第一個(gè)階段為個(gè)人奮斗起步階段，第二階段為動(dòng)員家族成員奮斗階段，第三階段為發(fā)展到一定層次后聘用社會精英共同奮斗階段。在第一、二階段，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中，企業(yè)的各重要職能部門領(lǐng)導(dǎo)都由企業(yè)負(fù)責(zé)人的家族成員擔(dān)任。這些成員和企業(yè)負(fù)責(zé)人在創(chuàng)業(yè)初期一起打拼，企業(yè)負(fù)責(zé)人對他們信仟有加，認(rèn)為其不會損害公司的利益，這實(shí)際上是利用家族成員相互之間的信任來代替公司內(nèi)部的會計(jì)控制制度建設(shè)。當(dāng)公司出現(xiàn)利益矛盾沖突時(shí)，一般都由企業(yè)負(fù)責(zé)人憑個(gè)人的權(quán)威進(jìn)行協(xié)調(diào)。然而我國民營企業(yè)的實(shí)際狀況是，家族成員之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，派系林立，由于利益之爭而引發(fā)的矛盾沖突十分激烈，這時(shí)，僅靠信任和企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)威已不能起到有效的作用，隨之而來的必然是內(nèi)耗加劇，內(nèi)控失效，最終使企業(yè)走向滅亡。

三、強(qiáng)化民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策

1 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財(cái)務(wù)知識培訓(xùn)。通過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使公司領(lǐng)導(dǎo)自覺地加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)。公司業(yè)務(wù)管理不僅僅是業(yè)務(wù)本身專業(yè)的問題。從供應(yīng)鏈理論或者價(jià)值鏈理論來看，公司內(nèi)部的管理運(yùn)作只是價(jià)值產(chǎn)生的一個(gè)或數(shù)個(gè)環(huán)節(jié)，是從各種資源(人、財(cái)、物、知識、信息、時(shí)間)投入到公司產(chǎn)品或服務(wù)輸出的整個(gè)過程。此過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)中如果缺乏有效的牽制制度，沒有財(cái)務(wù)人員基于內(nèi)控制度產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)品，公司的業(yè)務(wù)決策就會失效。從公司業(yè)務(wù)來看，任何活動(dòng)都需要投入一定的資源，也就是說任何活動(dòng)都需要成本，領(lǐng)導(dǎo)若在日常的工作中對財(cái)務(wù)沒有足夠地關(guān)注，公司的產(chǎn)出就沒有相對低的成本和盡可能高的收益，這種不注重成本的管理運(yùn)作是注定要失敗的。但是很多業(yè)務(wù)管理人員認(rèn)為成本控制、財(cái)務(wù)控制是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，而不足業(yè)務(wù)部門的事情，他們往往對業(yè)務(wù)所涉及到的專業(yè)方面較重視，而在財(cái)務(wù)運(yùn)作要求下難以適從。

2 逐步完善的民營企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。具體而言，需要完善四項(xiàng)制度：(1)原始記錄制度。要統(tǒng)一各項(xiàng)原始記錄的內(nèi)容、格式和填制方法，對原始記錄的簽發(fā)、傳遞、匯集、反饋，均要明確有關(guān)人員的職責(zé)，確保原始記錄的真實(shí)性、完整性和可靠性，這是做好內(nèi)部控制工作的前提。(2)物資管理制度。所有庫存存貨以及發(fā)出商品的管理，都要詳細(xì)訂出規(guī)定，要有章可循，便于操作。特別是對固定資產(chǎn)的銷售、采購、調(diào)撥均要建立臺賬。還要制定設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)制度，工量具、低值易耗品領(lǐng)用保管制度，庫存盤點(diǎn)制度，賬賬、賬物、賬表核對制度，盤盈、盤虧、報(bào)廢權(quán)限責(zé)仟制度等。對賬實(shí)變化做到一清二楚。(3)物資的計(jì)量和質(zhì)檢驗(yàn)收制度。推行全面質(zhì)量管理，加大計(jì)量器具的投入，豐富檢測手段，采取分級驗(yàn)量和質(zhì)檢制度，爭取質(zhì)量上等級并取得國家計(jì)量部門的確認(rèn)。(4)定額管理制度。核定人員編制，制定產(chǎn)品的料、工、費(fèi)消耗定額以及設(shè)備完好與利用定額等。

3 創(chuàng)新人才培養(yǎng)機(jī)制，提高管理者素質(zhì)。要改善人力資源管理機(jī)制，提高企業(yè)員工素質(zhì)：首先，轉(zhuǎn)變觀念，確立以人為本的管理思想，以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。其次，在企業(yè)中大膽引入競爭和激勵(lì)機(jī)制，通過績效評價(jià)體系、連續(xù)培訓(xùn)計(jì)劃以及完善的社會保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才，尤其要加強(qiáng)會計(jì)及其他管理人員的崗位培訓(xùn)。為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

4 淡化家族制管理。目前輿論上有否定家族制的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，對這個(gè)問題應(yīng)當(dāng)持辯證的態(tài)度，具體問題具體分析，國際上80％以上的企業(yè)是家族企業(yè)，家族化在國際上具有普遍性。企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，必須淡化家族制，否則就無法建立現(xiàn)代企業(yè)制度，也無法引進(jìn)高層次人才。按中國目前民營企業(yè)的情況，要徹底否定家族制還不太可能，但是，民營企業(yè)必須要拋棄原有的經(jīng)營模式，建立符合市場經(jīng)濟(jì)條件的現(xiàn)代企業(yè)制度，要處理好經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)、分權(quán)與集權(quán)、內(nèi)部培訓(xùn)人才與外部招聘人才、一言堂決策與民主化科學(xué)化決策方面的關(guān)系，只有這樣，家族制企業(yè)才能煥發(fā)出新的活力。