摘要：中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有舉足輕重的地位，中小企業(yè)的健康發(fā)展，有利于確保國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長，對于促進市場競爭、推進技術(shù)創(chuàng)新、促進市場繁榮、方便群眾生活、保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要的作用。但是，目前中小企業(yè)雖然數(shù)量很多，但大部分規(guī)模小，發(fā)展緩慢，失敗率高，企業(yè)壽命不長。一個極其重要的原因就在于內(nèi)部財務(wù)控制跟不上企業(yè)發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題

內(nèi)部控制是單位為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，在分工負責的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。任何一個企業(yè)，沒有一個完善、科學的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟活動就不能取得預期效果。企業(yè)應從實際出發(fā)，按照企業(yè)自身的管理情況，實事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系。下面就我所調(diào)查的一個經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的中小企業(yè)情況進行分析。

目前，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

中小企業(yè)自改革開放以來，經(jīng)濟發(fā)展從過去單一的以商貿(mào)、餐飲等為主體的服務(wù)行業(yè)，擴大到第一、第二產(chǎn)業(yè)各個領(lǐng)域，覆蓋了全區(qū)國民經(jīng)濟各個行業(yè)，經(jīng)濟發(fā)展取得了顯著成效。據(jù)筆者對其中的10家中小企業(yè)進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)本市中小企業(yè)內(nèi)部控制存在一些問題，以下著重對中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進行分析。

一、內(nèi)部管理控制起點低

1 企業(yè)的基本管理制度不健全，管理隨意性大，可持續(xù)發(fā)展能力差

目前，該市中小企業(yè)由于規(guī)模不大，大部分從老板到員工只有十幾個人，銷售收入只有幾百萬元，比較好的收入能達到3000萬元左右。面對這種經(jīng)營規(guī)模，很多企業(yè)沒有規(guī)章制度，覺得沒有必要，什么事都是老板說了就行。有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但很少有人遵守，操作起來仍然不按規(guī)矩辦事。

2 家族企業(yè)，為企業(yè)健康發(fā)展埋下隱患

一些企業(yè)的老板總覺得當前道德淪現(xiàn)，信用滑坡，世風日下，似乎周圍的人都成了“壞人’，都惦記著他的財產(chǎn)，因此用什么人都不放心，在核心崗位上，采取任人唯親的方針，或是家人，或是親戚，或是同學，或是同鄉(xiāng)，總之必須沾親帶故才敢用。可是，這種用人方式也有一定的弊端。

3 財務(wù)人員自身素質(zhì)相對較弱

人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，對內(nèi)部控制的認識不足在所難免。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能，有些會計雖然有一定的業(yè)務(wù)水平，但忽視繼續(xù)學習，也會發(fā)生違反會計法規(guī)的要求。更有一些不具備從業(yè)資格的人員現(xiàn)如今正在從事財務(wù)工作。

4 員工崗位設(shè)置缺乏牽制性

人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模較小，人員相對較少，往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成了崗位設(shè)置缺乏相互牽制性。比如某裝修公司，從財務(wù)借款購買材料到庫存材料領(lǐng)用和保管都是同一人，這種情況就容易造成購買材料的價格偏高，甚至庫存材料的短缺等人為因素的可能。

二、內(nèi)部會計控制方面

1 財務(wù)數(shù)據(jù)失真

會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為一種普遍現(xiàn)象。中小企業(yè)賬目不清，信息失真的主要原因有：一是以達到偷稅為目的，中小企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、交易金額小等特點，不容易引起檢查機關(guān)的重視，二是以達到粉飾業(yè)績的目的。三是中小企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，致使會計信息失真，有些小企業(yè)由于業(yè)務(wù)量小，沒有設(shè)立專門的會計部門，只是聘請一名不坐班會計每月作賬。像這類企業(yè)，若單據(jù)保管人員不慎將票據(jù)遺失，就會造成數(shù)據(jù)不真實。

2 資產(chǎn)管理方面存在的弊端

(1)對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置，有些企業(yè)的資金使用缺乏計劃和安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。比如，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)某公司曾用大量現(xiàn)金購買了一批石頭，現(xiàn)如今不少石頭仍堆放在路邊，當時該公司曾拖欠員工工資長達三個月，而當時購買石頭的錢至少足夠支付公司員工一個月的工資。雖然最后通過售房融資緩解了當時的困難，但此案例足以說明購買石頭的行為欠缺考慮，造成了現(xiàn)金短缺，導致公司的財務(wù)出現(xiàn)困境。

(2)應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，現(xiàn)金收回困難。無論從事哪個行業(yè)，都會涉及各種往來業(yè)務(wù)。沒有建立嚴格的賒銷賬目，缺乏有效的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬壞賬。“三角債”被許多經(jīng)濟學家稱為有“中國特色”的詞匯和現(xiàn)象，在20世紀90年代，企業(yè)“三角債”問題曾在中國業(yè)界肆虐一時，拖垮了一批企業(yè)?，F(xiàn)如今在我所調(diào)查的裝修行業(yè)中，存在裝修公司拖欠材料商材料款，材料商拖欠材料公司材料款等“三角債”的現(xiàn)象。

(3)存貨的管理意識薄弱，造成現(xiàn)金呆滯

存貨反映企業(yè)流動資金運作情況的晴雨表，是企業(yè)流動資產(chǎn)中的一個重要項目。當前有許多企業(yè)，特別是一些中小企業(yè)，對存貨管理的重要性認識不足，管理粗放，僅限于日常管理，忽視存貨的限額管理和數(shù)量管理。中小企業(yè)一方面為了保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營需要，另一方面為了降低成本，零購物資的價格往往較高，而整批購買在價格上有優(yōu)惠的大批量物資，所以存貨積壓。但是，過多的存貨要占用較多資金，并且會增加倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資等在內(nèi)的各項開支，使企業(yè)付出較多的成本。

三、加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制的措施及對策

1988年12月11日，該省省委書記到本市視察時指導建立了“x x(市名)多種經(jīng)濟成分共生繁榮改革試驗區(qū)”。經(jīng)過20多年的發(fā)展，該市的中小企業(yè)為全市經(jīng)濟的發(fā)展作了很大的貢獻。結(jié)合該市中小企業(yè)的現(xiàn)狀，提出以下整改措施，使這些中小企業(yè)為全市經(jīng)濟社會的加快發(fā)展奠定更加堅實的基礎(chǔ)。

1 建立有效可行的內(nèi)部控制制度

(1)完善管理，解決不相容職務(wù)分離的問題。不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析，梳理業(yè)務(wù)流程中的所涉及的不相容職務(wù)，實施相應的分離措施形成各司其職，各負其責，相互制約的工作機制。中小企業(yè)由于規(guī)模小和人員相對少的原因，很多企業(yè)無法做到專人專崗，所以加強不相容職務(wù)分離的問題就顯得更加重要，例如：遵循會計相關(guān)法規(guī)，出納人員不兼任稽核、收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目和會計檔案的保管工作，企業(yè)財務(wù)專用章與法人私章由不同人員管理，財務(wù)專用章和銀行支票分別由出納和會計管理。

(2)加強對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效可行的激勵機制。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)生內(nèi)部控制的缺陷，并及時加以改進，企業(yè)應根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等各方面的職責權(quán)限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。在定期或抽查過程中，對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，應給予一定的鼓勵，反之，則應給予相應的處罰。只有調(diào)動起大家的激情，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

2 利用政府職能，加強服務(wù)、監(jiān)督，促進中小企業(yè)內(nèi)部控制體系完善

“x x多種經(jīng)濟成分共生繁榮改革試驗區(qū)”經(jīng)過20幾年的發(fā)展，中小企業(yè)取得了令人矚目的成績，但面對中小企業(yè)的發(fā)展困難，市政府在營建好經(jīng)營環(huán)境的同時，更應該通過政策的制定，幫助中小企業(yè)加強內(nèi)功，夯實基礎(chǔ)，強肌健體。

(1)政策支持，解決中小企業(yè)后顧之憂。目前省、市都出臺了中小企業(yè)促進實施法案，并在企業(yè)融資、引進支持、激勵方面都給予了規(guī)定和實施，如該省中小企業(yè)局對承擔國家項目的45戶企業(yè)授予“國家中小企業(yè)發(fā)展專項資金項目承擔單位”牌。該市4戶企業(yè)獲授牌，獲國家中小企業(yè)發(fā)展專項資金支持項目4個，資金305萬元。這些政策都是非常好的，給企業(yè)的內(nèi)部控制減輕了很大的壓力，但很多方面仍需要在具體的實施上進行詳細規(guī)定，避免規(guī)定與執(zhí)行，兩層皮”現(xiàn)象。

(2)加大支持、監(jiān)督力度，使中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。目前市中小企業(yè)仍存在到政府辦事難、“公公婆婆”太多、疲于應付的現(xiàn)象，增加控制成本，另一方面企業(yè)配套能力差，得不到支持(如培訓、技術(shù)咨詢等)，也造成內(nèi)部控制跟不上，作為政府，在這方面配套中小企業(yè)的內(nèi)部控制負有不可推卸的責任。

3 提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認識

企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務(wù)管理等各個方面。因此企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是由企業(yè)全體員工營造的，即企業(yè)的管理者、財務(wù)人員和所有員工。

(1)提高中小企業(yè)管理者的管理素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就，內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導是否重視，是否起帶頭作用有很大的關(guān)系。提高企業(yè)領(lǐng)導管理水平和管理思想，使他們認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮的關(guān)鍵。

(2)提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。目前中小企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)水平普遍偏低，會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，所披露的會計信息不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況，應從聘用持有會計證的人員開始抓起，促進財務(wù)工作人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平，使他們愛崗敬業(yè)，積極進取，通過不斷學習和提高自律能力，逐步樹立良好的職業(yè)道德觀念。

(3)加強全體員工的道德修養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部控制應當建立在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，只有當企業(yè)的每一個員工目標明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實效，企業(yè)定期對職工進行內(nèi)控知識的教育，使每個員工都有內(nèi)部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都受內(nèi)部控制制度的牽制和約束。只有將內(nèi)部控制制度深入人心，建立良好的執(zhí)行環(huán)境，企業(yè)在內(nèi)控下才能茁壯成長。

4 加強對會計信息、資金和應收賬款的管理

(1)“不作假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑。在加強會計人員專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育，“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”是每個會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準則，

(2)加強營業(yè)資金管理，實現(xiàn)資金管理效益。營運資金是企業(yè)是日常經(jīng)營活動所需墊支的流動資金，是企業(yè)理財工作的重點，加強對營運資金的管理是加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用效果的重要方面。財務(wù)管理通過合理安排日常營運資金的使用，達到實現(xiàn)最佳的流動資金管理效益，最合理的發(fā)展速度和最佳償債能力。

(3)加強應收賬款的管理。應收賬款發(fā)生后，企業(yè)要采取各種措施，盡量按期收回，避免因拖欠時間過長而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失，對應收賬款進行分析，看有多少欠款在信用期內(nèi)，有多少已超出承諾的期限，對不同時間，不同金額的欠款，企業(yè)應采取不同的收款方式。對可能發(fā)生的壞賬損失，應提前提取壞賬準備，充分估計這一因素對損益的影響。

(4)加強財產(chǎn)控制。建立健全財產(chǎn)物資管理，在物質(zhì)采購、領(lǐng)用及庫存管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全，對財產(chǎn)的管理和記錄必須分開，以期形成內(nèi)部有力的牽制，不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對等交給一個人做，要定期盤點或不定期抽查，以督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

中小企業(yè)作為推動社會經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，有著旺盛的生命力和不可預料的發(fā)展?jié)摿?。?nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進步的生命線，是確保企業(yè)在當今競爭激烈的經(jīng)濟浪潮中立穩(wěn)腳跟的鎮(zhèn)海神針。希望更多的中小企業(yè)能夠意識到內(nèi)部控制的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部控制制度為社會主義市場經(jīng)濟更加健康有序的發(fā)展保駕護航。