摘要：目前我國成本管理水平還不高，而價(jià)值鏈管理理論可以從多個(gè)方面完善成本管理理論和實(shí)踐，筆者試圖通過將價(jià)值鏈理論與成本管理進(jìn)行有效融合，以提高我國成本管理的理論和實(shí)踐水平。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；成本控制；管理模式

一、價(jià)值鏈理論的含義及其特點(diǎn)

價(jià)值鏈理論產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，其概念是由美國的邁克爾·波特于]985年提出的，他認(rèn)為：每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品生產(chǎn)過程中進(jìn)行各種活動(dòng)的集合體，所有這些活動(dòng)因?yàn)槠浞从吵龅膬r(jià)值而形成了價(jià)值鏈。它既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是一種價(jià)值形成和增值的過程。價(jià)值鏈有三個(gè)含義：第一，企業(yè)各種活動(dòng)之間都存在著密切的聯(lián)系，如原材料供應(yīng)與企業(yè)的生產(chǎn)之間，企業(yè)的生產(chǎn)和商品銷售之間等等；第二，每項(xiàng)活動(dòng)都能給企業(yè)帶來有形或無形的價(jià)值，如銷售乃至質(zhì)量回訪等。如果企業(yè)密切注意客戶所需或做好質(zhì)量回訪工作，都可以提高企業(yè)的信譽(yù)，從而帶來無限的無形價(jià)值，第三，價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各種鏈?zhǔn)交顒?dòng)，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動(dòng)，如與供應(yīng)商之間的關(guān)系，與客戶之間的關(guān)系，只有這樣才能把企業(yè)利益和社會(huì)利益進(jìn)行有效的結(jié)合。

價(jià)值鏈一般來講都是按照行業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行劃分，但是不同行業(yè)之間也可能存在交叉的價(jià)值鏈。任何一個(gè)企業(yè)都可以被當(dāng)作是位于某行業(yè)價(jià)值鏈的某一段，企業(yè)內(nèi)部也可分解為多個(gè)單元價(jià)值鏈。每個(gè)價(jià)值鏈在產(chǎn)生社會(huì)價(jià)值的同時(shí)，也要消耗社會(huì)資源，某一個(gè)價(jià)值鏈單元是否創(chuàng)造價(jià)值，在于其是否能為后續(xù)價(jià)值鏈單元提供社會(huì)資源，是否降低了后續(xù)價(jià)值鏈單元的成本，是否能改善后續(xù)價(jià)值鏈單元的質(zhì)量。每一個(gè)價(jià)值活動(dòng)的成本驅(qū)動(dòng)因素因?yàn)椴煌?，其所?chuàng)造價(jià)值的貢獻(xiàn)和降低成本的貢獻(xiàn)也都不同。各種價(jià)值活動(dòng)之間有效的聯(lián)系則成為降低單個(gè)價(jià)值活動(dòng)的成本及最終成本的重要因素，而價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的創(chuàng)新則是企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之源。

二、價(jià)值鏈理論和成本控制的關(guān)系

傳統(tǒng)的成本控制是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，單一地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。而現(xiàn)代的成本管理則認(rèn)為，企業(yè)要想有長(zhǎng)期效益，就只能從戰(zhàn)略的高度來實(shí)施成本控制。換句話來說，不是要削減成本，而是要提高生產(chǎn)力、縮短生產(chǎn)周期、增加產(chǎn)量并確保產(chǎn)品質(zhì)量。隨著科技的發(fā)展尤其是信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的突飛猛進(jìn)，企業(yè)之間的聯(lián)系越來越緊密，相互之間的依賴關(guān)系越發(fā)的顯著，因而帶動(dòng)了企業(yè)之間相互成本的降低，價(jià)值鏈的增值環(huán)節(jié)也越來越多。另一方面，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須適應(yīng)市場(chǎng)需求，而要在最短的時(shí)間內(nèi)推出適應(yīng)市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品，對(duì)于業(yè)務(wù)流程中的成本控制就顯得至關(guān)重要，因此，企業(yè)需要站在更高的層次、更廣闊的視野去觀察和理解業(yè)務(wù)流程中的成本控制管理，將價(jià)值鏈和成本控制放在一起來分析，或者說從價(jià)值鏈流程分析人手，才可以更好地理解企業(yè)的成本，以尋求成本發(fā)生的根源，提高降低成本的效率。

具體而言，基于價(jià)值鏈的成本控制有兩層含義：一是企業(yè)的成本控制要有利于價(jià)值鏈的構(gòu)建和優(yōu)化，關(guān)注核心企業(yè)與價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)之間的鏈接關(guān)系，不僅要考慮核心企業(yè)自身的利益。而且要考慮價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)，如供應(yīng)商、分銷商等企業(yè)利益，二是企業(yè)實(shí)施成本控制要和價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)進(jìn)行合作與溝通，建立信息共享、利益雙贏、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的合作機(jī)制。因此，企業(yè)應(yīng)通過搜集、利用價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)的價(jià)值信息影響價(jià)值鏈聯(lián)盟企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)，但不可能完全控制其價(jià)值活動(dòng)，擴(kuò)展成本控制的空間范疇至企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈并不一定意味著要將成本控制的主體擴(kuò)展為整個(gè)價(jià)值鏈聯(lián)盟，而是通過規(guī)范(或設(shè)定)成本管理的目標(biāo)、特點(diǎn)、內(nèi)容、原則等來體現(xiàn)基于價(jià)值鏈的成本控制模式。

與傳統(tǒng)的成本控制方法相比，價(jià)值鏈流程分析對(duì)成本控制的創(chuàng)新體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1 價(jià)值鏈流程分析是一種對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行成本分析的方法。價(jià)值鏈流程分析借助于價(jià)值鏈分析工具和業(yè)務(wù)流程分析工具，將成本分析的視角從產(chǎn)品層次追溯到作業(yè)及作業(yè)消耗的資源上，將費(fèi)用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成聯(lián)系起來，形象地揭示了成本形成的動(dòng)態(tài)過程，不僅使成本的概念更為完整、具體，而且也幫助經(jīng)營者從宏觀上和微觀上了解企業(yè)的成本狀況。

2 價(jià)值鏈流程分析的成本數(shù)據(jù)是依據(jù)成本動(dòng)因一一將成本直接對(duì)象化到生產(chǎn)的每一個(gè)作業(yè)，采用多樣化分配標(biāo)準(zhǔn)而來的，使其提供的成本信息更加準(zhǔn)確，代表了產(chǎn)品或服務(wù)的實(shí)際成本，能對(duì)實(shí)際產(chǎn)生的成本提供一種合理的估計(jì)。

3 確定價(jià)值鏈流程，可以充分理解各活動(dòng)和成本之間的關(guān)系以及活動(dòng)和產(chǎn)品之間的關(guān)系。通過分析，又可為企業(yè)決策提供有價(jià)值的信息，并暴露出企業(yè)潛在的一些問題，對(duì)進(jìn)一步進(jìn)行成本控制提供依據(jù)，對(duì)所有的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行成本與價(jià)值的衡量，并通過提高效率的方式來幫助縮減、整合或刪除某些價(jià)值活動(dòng)，使成本控制方式比傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)更有助于管理和戰(zhàn)略決策。價(jià)值鏈流程分析方法對(duì)成本控制提供了一種研究思路。目前在實(shí)施過程中還受到多方面的限制，主要是數(shù)據(jù)收集方面的困難，因?yàn)楝F(xiàn)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立的基礎(chǔ)不是基于價(jià)值鏈流程的思想，不能為其提供所需要的數(shù)據(jù)。

三、目前我國企業(yè)現(xiàn)行成本管理模式存在的主要問題

當(dāng)前，我國的成本管理模式尚存在尸定的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1 只注重對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行控制，而忽略了對(duì)生產(chǎn)前的研究開發(fā)成本、供應(yīng)成本和生產(chǎn)后營銷成本的控制。許多企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部各種活動(dòng)之間存在著密切的關(guān)聯(lián)性，這些活動(dòng)共同影響企業(yè)的產(chǎn)品成本和經(jīng)營績(jī)效。他們沒有認(rèn)識(shí)到，成本管理是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。受此影響，提起成本，大多數(shù)管理者很自然想起生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從而將成本管理僅僅局限于生產(chǎn)活動(dòng)中的成本，而忽視了企業(yè)的供應(yīng)和銷售的環(huán)節(jié)，而這兩個(gè)環(huán)節(jié)同樣也是價(jià)值鏈流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？梢哉f目前的成本管理實(shí)質(zhì)上采用了“增加價(jià)值”這一觀念，而不是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)觀念，它并沒有把整個(gè)價(jià)值形成的過程體現(xiàn)出來。

2 忽視與上下游企業(yè)之間的聯(lián)系。在采購之后開始成本管理，失去了同上游供應(yīng)商開展戰(zhàn)略合作的機(jī)會(huì)，而這對(duì)于企業(yè)保證低成本供應(yīng)商優(yōu)勢(shì)的形成是至關(guān)重要的。以產(chǎn)品售出作為成本管理的終端，失去了同下游購買商進(jìn)行戰(zhàn)略合作的機(jī)會(huì)，這無疑會(huì)影響購買商的價(jià)值鏈，增加最終消費(fèi)者的購買成本，進(jìn)而影響本企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)忽視銷售商(下游)的價(jià)值鏈?zhǔn)蛊髽I(yè)難以獲得準(zhǔn)確的產(chǎn)品需求信息，增加了分銷成本和售后服務(wù)成本，使企業(yè)失去向后整合降低成本的機(jī)會(huì)。

3 沒有從行業(yè)價(jià)值鏈的角度出發(fā)，分析供應(yīng)商、本企業(yè)、購買商和消費(fèi)者之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系，尋求降低成本的途徑，以滿足顧客的要求，增強(qiáng)整個(gè)行業(yè)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。

4 不考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況，沒有能夠揭示出本企業(yè)同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比的相對(duì)成本地位。我國企業(yè)目前常用的成本管理方法忽視了競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本狀況、經(jīng)營狀況，僅僅局限于重視本企業(yè)的成本管理，這種成本管理理念認(rèn)為企業(yè)的利潤(rùn)來源于企業(yè)內(nèi)部，與企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境關(guān)系不大。而事實(shí)上，企業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，保持長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和取得競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位才能讓企業(yè)獲取長(zhǎng)久利潤(rùn)。

5 我國企業(yè)目前常用的成本管理方法通常只關(guān)注有形成本，而忽視無形成本的存在。因此在這種管理下，企業(yè)成本的控制通常只限于實(shí)際發(fā)生的成本，對(duì)潛在的成本支出則忽略不計(jì)。然而只關(guān)注企業(yè)的有形成本，影響了我國企業(yè)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)披露。

四、我國運(yùn)用價(jià)值鏈理論進(jìn)行成本管理的對(duì)策建議

基于目前成本管理的弊端，筆者認(rèn)為價(jià)值鏈理論可以很好的彌補(bǔ)其缺陷，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

1 運(yùn)用內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，分解目標(biāo)成本。按照價(jià)值鏈理論，企業(yè)的成本管理應(yīng)該是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程。所以，企業(yè)應(yīng)注重從廣義的、整體的方面，從戰(zhàn)略的高度來探求影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，進(jìn)而得出降低成本的新途徑。制定目標(biāo)成本時(shí)首先要考慮企業(yè)的贏利目標(biāo)，同時(shí)又要考慮有競(jìng)爭(zhēng)力的銷售價(jià)格。由于成本形成于生產(chǎn)全過程，費(fèi)用發(fā)生在每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一件事情、每一項(xiàng)活動(dòng)上，因此，要把目標(biāo)成本層層分解到各個(gè)部門甚至個(gè)人。

2 進(jìn)行行業(yè)價(jià)值鏈分析，企業(yè)由于存在于某一行業(yè)價(jià)值鏈的某個(gè)點(diǎn)，因而和該價(jià)值鏈上的其他行業(yè)存在著千絲萬縷的聯(lián)系。深入分析了解行業(yè)價(jià)值鏈，重視企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與上下游企業(yè)價(jià)值鏈的聯(lián)系，也可以使企業(yè)與其上、下游和渠道企業(yè)共同降低成本，提高整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有利于企業(yè)重大戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而獲取持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3 關(guān)注企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的改善，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的動(dòng)態(tài)經(jīng)營目標(biāo)，戰(zhàn)略成本管理的核心是尋求企業(yè)持之以恒的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)為了保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須以全局為對(duì)象，把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來，通過辨別每項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因，特別是無形的成本動(dòng)因，有的放矢地進(jìn)行有效的精細(xì)化管理和成本控制。

4 充分考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況。企業(yè)價(jià)值鏈所帶來的一個(gè)基本的、有洞察力的發(fā)現(xiàn)是，一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力取決于企業(yè)相對(duì)于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的合理程度。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈和本企業(yè)價(jià)值鏈在行業(yè)價(jià)值鏈中處于平行位置，通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的分析，可以測(cè)算出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本。然后，自己企業(yè)與之相比較，就找出了與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在任務(wù)活動(dòng)上的差異，揚(yáng)長(zhǎng)避短，爭(zhēng)取成本優(yōu)勢(shì)?；趦r(jià)值鏈的成本管理則注意劍這一問題，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本狀況進(jìn)行分析。其中，橫向價(jià)值鏈分析充分反映了同類產(chǎn)品在不同生產(chǎn)者之間的價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況，找出與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在作業(yè)活動(dòng)、成本構(gòu)成上的差異，選擇適合本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)策略。可以看出，基于價(jià)值鏈的成本管理能夠有效解決我國企業(yè)目前存在的只關(guān)注絕對(duì)成本、只考慮生產(chǎn)過程、忽略無形成本、忽視競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等成本管理問題，能夠使企業(yè)從一個(gè)更寬闊的視野尋求降低成本、提高成本效益的途徑。

5 將成本控制提前和延伸，提前就是加大技術(shù)投資，控制采購成本；延伸就是將上下游整合起來，基于價(jià)值鏈的成本管理則關(guān)注企業(yè)的潛在成本，對(duì)企業(yè)由于規(guī)模、地理位置、企業(yè)文化等戰(zhàn)略動(dòng)因進(jìn)行分析，測(cè)定其對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品成本產(chǎn)生的影響。由于這些動(dòng)因需要長(zhǎng)期的積累才能形成，而一經(jīng)形成就較難改變，因此企業(yè)必須從戰(zhàn)略上對(duì)其予以綜合考慮，基于價(jià)值鏈的成本管理關(guān)注到了此類無形成本的產(chǎn)生，能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營成果。

當(dāng)今的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，是實(shí)力的競(jìng)爭(zhēng)，人才的競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)，也是成本的競(jìng)爭(zhēng)。從某種意義上講，成本決定一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在確保產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，降低成本是企業(yè)逐步擴(kuò)大市場(chǎng)份額的重要途徑，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)。企業(yè)管理者要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，充分運(yùn)用現(xiàn)代的先進(jìn)成本控制方法以加強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)對(duì)價(jià)值鏈成本管理方法的了解和掌握，在合理的范圍內(nèi)改進(jìn)成本管理方式，逐步采用基于價(jià)值鏈的成本管理方法優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈，合理、有效地進(jìn)行成本管理控制。迎接各方的挑戰(zhàn)。