摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展促成了中高等教育需求在不斷擴(kuò)大，政府對(duì)教育行業(yè)的重視程度也在不斷提高。因此近幾年，國(guó)內(nèi)院校得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。但在驕人成績(jī)的背后，也存在著一些問(wèn)題，特別是基本建設(shè)投資跟不上，許多高校貸款超過(guò)了它的承受能力。筆者結(jié)合自己的工作，對(duì)其存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀與成因進(jìn)行了深入分析，最后提出了相應(yīng)的控制對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中高等院校；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；現(xiàn)狀；對(duì)策

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的界定

風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的可能性，通常被界定為產(chǎn)生負(fù)面影響的可能性。關(guān)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的界定存在兩種不同的觀點(diǎn)(黃錦亮白帆，2004)；狹義的觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是償還到期債務(wù)的不確定性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)只與負(fù)債經(jīng)營(yíng)相關(guān)。廣義的觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程中，由于各種不確定因素的影響，使實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離的不確定性。中高等院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念源于風(fēng)險(xiǎn)概念，實(shí)質(zhì)是一種微觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是院校在各種財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，由于各種難以或無(wú)法預(yù)料、控制的因素作用，使院校的實(shí)際財(cái)務(wù)成果與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)成果相背離，因而有蒙受經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會(huì)或可能性。

2 國(guó)內(nèi)院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

(1)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

院?？沙掷m(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指學(xué)校在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于管理不善而形成的風(fēng)險(xiǎn)。隨著教育體制改革的不斷深化，各類(lèi)院校不得不面對(duì)生源的競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)張的競(jìng)爭(zhēng)。在競(jìng)爭(zhēng)中，部分院校缺乏戰(zhàn)略眼光，只注重短期利益，忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

諸如過(guò)分重視數(shù)量、數(shù)字而忽略培養(yǎng)質(zhì)量，學(xué)生培養(yǎng)成本意識(shí)淡薄、增收不增效、后勤社會(huì)化改革不徹底等都將對(duì)學(xué)校的可持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響，由此會(huì)引發(fā)教學(xué)質(zhì)量低下、畢業(yè)生質(zhì)量下降、學(xué)生就業(yè)困難等一系列問(wèn)題，而當(dāng)畢業(yè)生質(zhì)量不能滿足社會(huì)需求時(shí)，這一結(jié)果勢(shì)必直接影響院校的核心競(jìng)爭(zhēng)力，最終造成學(xué)校聲譽(yù)下降、生源嚴(yán)重不足的局面，嚴(yán)重阻礙學(xué)校的建設(shè)與發(fā)展。

(2)財(cái)務(wù)狀況失衡風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)狀況失衡風(fēng)險(xiǎn)主要是指財(cái)務(wù)狀況在進(jìn)行中長(zhǎng)期平衡的過(guò)程中出現(xiàn)的失衡現(xiàn)象。院校財(cái)務(wù)支出要滿足學(xué)校教學(xué)，后勤等各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的需要。日常性支出對(duì)保證各項(xiàng)重點(diǎn)項(xiàng)目的進(jìn)行發(fā)揮了積極的作用。但是，在目前支出總量不足的情況下，既要保證重點(diǎn)項(xiàng)目的開(kāi)支，又要做好統(tǒng)籌規(guī)劃，而日常性支出項(xiàng)目過(guò)多過(guò)亂，使有限的資金被分散。

尤其是目前學(xué)校在對(duì)各個(gè)院系及機(jī)關(guān)支出的預(yù)算管理方面，矛盾在于執(zhí)行了各種形式的財(cái)務(wù)包干制度。特別是一些高校在搞分院二級(jí)自主理財(cái)后，把經(jīng)費(fèi)按某種分配的政策來(lái)進(jìn)行切塊，這種政策是否合理存在著不確定因素。在高速成長(zhǎng)期，學(xué)校對(duì)資金的使用量很大，往往不能量人為出，做赤字預(yù)算，造成了很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在支出預(yù)算的管理上基本沿用基數(shù)加增長(zhǎng)比例的方法，雖然能夠保證各單位的既得利益，但是單位的各項(xiàng)支出能增不能減，使已經(jīng)變化了的支出格局無(wú)法得到及時(shí)調(diào)整。該方法一方面造成各單位之間經(jīng)費(fèi)分配不平衡，另一方面導(dǎo)致支出中的不足與浪費(fèi)并存。支出結(jié)構(gòu)失衡，反過(guò)來(lái)又直接制約了教學(xué)、科研的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(3)過(guò)度籌資風(fēng)險(xiǎn)

籌資風(fēng)險(xiǎn)在中高等院校中主要表現(xiàn)為銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行過(guò)度舉債或不良舉債后產(chǎn)生的嚴(yán)重影響教學(xué)、科研和人才穩(wěn)定等不良后果的可能性。過(guò)度舉債是指借款金額超過(guò)還款能力的舉債行為，不良舉債是指以借款維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)的舉債行為。

近幾年來(lái)，隨著擴(kuò)招政策在廣大院校的實(shí)行，各院校加大了教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)力度，這在一定程度上就給學(xué)校校帶來(lái)了很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在向銀行等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款的過(guò)程中，中高等院校難免存在過(guò)度舉債或不良舉債的行為。單從教育部直屬高?！?002-2004年的財(cái)務(wù)決算匯總資料》可以看出，短短幾年間，教育部直屬高校貸款規(guī)模就由88億元增加到237億元，增長(zhǎng)幅度十分驚人。在擴(kuò)大貸款規(guī)模的同時(shí)，高校必須要支付大量的貸款利息。由于很多院校在舉債前沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的論證，對(duì)預(yù)期收益和還款能力沒(méi)有準(zhǔn)確的估計(jì)，一味地追求貸款多、規(guī)模大，致使投資規(guī)模不受有效支付能力的約束，投資成本不受預(yù)算邊界的約束。

二 導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素

1 政府投入不足是形成風(fēng)險(xiǎn)的重要因素

中高等教育，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要依賴(lài)財(cái)政撥款。近年來(lái)，由于擴(kuò)招，大部分院校的在校生規(guī)模成倍地增長(zhǎng)，而財(cái)政撥款卻未實(shí)現(xiàn)同步增加，因此為了保證基本建設(shè)、教學(xué)設(shè)備、教學(xué)經(jīng)費(fèi)的投入，學(xué)校只能向社會(huì)融資，包括銀行貸款、社會(huì)的招商引資等，造成財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，還本付息嚴(yán)重占用正常的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)的非正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2 預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格

預(yù)算是院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和依據(jù)，在院校財(cái)務(wù)管理中具有極其重要的地位。但目前很多院校沒(méi)有樹(shù)立起科學(xué)的預(yù)算管理理念，在實(shí)際工作中，預(yù)算編制大多僅僅是為了滿足主管部門(mén)或財(cái)政部門(mén)的報(bào)送需要，缺乏科學(xué)安排和周密論證，預(yù)算內(nèi)容不全面、預(yù)算項(xiàng)目未細(xì)化、預(yù)算支出沒(méi)有科學(xué)的定額和標(biāo)準(zhǔn)、院校的整體預(yù)算與各科室的預(yù)算之間不夠統(tǒng)一等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

3 院?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不健全。

縱觀各職業(yè)院校發(fā)生的違紀(jì)違法案件，無(wú)不與單位內(nèi)部控制內(nèi)容、范圍不全面、內(nèi)部控制執(zhí)行弱化、監(jiān)督制約機(jī)制不健全，沒(méi)有達(dá)到《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的內(nèi)部控制的要求有關(guān)。

縱觀院校內(nèi)部控制制度不健全的體現(xiàn)，主要有內(nèi)部控制范圍和內(nèi)容不全面，內(nèi)控制度不嚴(yán)兩個(gè)方面。全面性不足包括過(guò)分強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性資金的內(nèi)部控制，而弱化對(duì)預(yù)算外資金的內(nèi)部控制；未將二級(jí)單位財(cái)務(wù)和校內(nèi)結(jié)算中心納入內(nèi)部控制的范圍，或控制不嚴(yán)，監(jiān)督不力，致使校內(nèi)結(jié)算中心出現(xiàn)非法集資、高息攬存、發(fā)放貸款等違規(guī)資金運(yùn)作現(xiàn)象。而未建立重大建設(shè)和投資項(xiàng)目論證、決策機(jī)制等內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致對(duì)外投資決策失誤，造成投資損失也是存在的普遍問(wèn)題。此外，雖建立有內(nèi)部控制制度，但沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，制度形同虛設(shè)也是內(nèi)控制度不健全的重要方面。

三、對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和相應(yīng)對(duì)策

1 完善院校內(nèi)部控制制度。

完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，建立電子信息技術(shù)控制，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，是提高院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效措施。當(dāng)前中等職業(yè)院校要特別重視貨幣資金、校內(nèi)結(jié)算中心、實(shí)物資產(chǎn)和工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題，并針對(duì)不同的控制對(duì)象，相應(yīng)制定不同的內(nèi)部控制制度。

2 加強(qiáng)貸款資金的使用和管理。

建立大額貸款備案制度。制定嚴(yán)格的還款計(jì)劃。對(duì)大額貸款嚴(yán)格審批、專(zhuān)款專(zhuān)用、封閉運(yùn)行、跟蹤監(jiān)督、考核效益。將貸款項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、分年度貸款額度方案、具體還貸計(jì)劃和措施等相關(guān)材料報(bào)送主管部門(mén)備案。

3 強(qiáng)化綜合財(cái)務(wù)預(yù)算管理。

將貨款管理納入預(yù)算管理體系首先是將債務(wù)收支納入預(yù)算。形成既包括會(huì)計(jì)核算口徑支出，又包含債務(wù)收支的綜合收支預(yù)算。在安排年度收支預(yù)算時(shí)要考慮償債能力，將還款計(jì)劃納入的年度收支預(yù)算，促進(jìn)院?？茖W(xué)、有效地使用貸款資金，使高等教育事業(yè)走上健康、快速的發(fā)展軌道。

加強(qiáng)中長(zhǎng)期規(guī)劃和中長(zhǎng)期預(yù)算，將年度財(cái)務(wù)預(yù)算與中長(zhǎng)期規(guī)劃、中長(zhǎng)期預(yù)算有機(jī)結(jié)合，從年度貸款資金的使用情況來(lái)預(yù)測(cè)投資利用率，從而達(dá)到宏觀控制的目的，并從年度招生計(jì)劃的完成情況來(lái)動(dòng)態(tài)地確定貸款額度、貸款期限，及時(shí)調(diào)整總體規(guī)劃，有效地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4 強(qiáng)化管理，充分發(fā)揮教育行政主管部門(mén)的監(jiān)管作用

近年來(lái)，由于主管部門(mén)管理的“缺位”，使各院校在銀行融資方面存在隨意性，論證方面缺乏科學(xué)性，管理方面存在粗放性，導(dǎo)致各院校目前存在“巨大”的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此一方面各院校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，充分發(fā)揮其資源的使用效率和效益，另一方面教育行政部門(mén)的監(jiān)管作用也應(yīng)“到位”，建立起切實(shí)可行、便于操作的經(jīng)費(fèi)監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制，達(dá)到融資合理，使用得當(dāng)，注重效益，管理科學(xué)。

5 轉(zhuǎn)變觀念，構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

中高等院校的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識(shí)到在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益成熟和完善的今天，經(jīng)營(yíng)院校和經(jīng)營(yíng)企業(yè)一樣，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在所有風(fēng)險(xiǎn)控制中具有首當(dāng)其沖的關(guān)鍵意義。因此要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建起科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入到日常的管理工作之中。

建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，即通過(guò)相關(guān)量化指標(biāo)的設(shè)計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的總體狀況、資金使用的合理程度等進(jìn)行必要的分析和評(píng)價(jià)，以便對(duì)學(xué)校財(cái)力的真實(shí)情況、財(cái)務(wù)管理中的潛在問(wèn)題、財(cái)務(wù)狀況的風(fēng)險(xiǎn)程度等進(jìn)行及時(shí)的預(yù)警。同時(shí)，在院校財(cái)務(wù)體系內(nèi)建立自動(dòng)化的風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估系統(tǒng)。提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性認(rèn)識(shí)，及時(shí)查找“薄弱點(diǎn)”加強(qiáng)“關(guān)鍵點(diǎn)”，消除“失控點(diǎn)”。在現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的墓礎(chǔ)上，設(shè)相關(guān)化指標(biāo)，建立起比較完普的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)替系統(tǒng)及時(shí)揭示隱性問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)普預(yù)報(bào)，