摘要：會計核算和會計監(jiān)督是會計的兩個基本職能，但一些單位強調(diào)會計核算而忽視會計監(jiān)督。本文從會計監(jiān)督不力的原因進(jìn)行分析，并提出強化會計監(jiān)督舉措的初淺看法。

關(guān)鍵詞：會計；監(jiān)督；會計；環(huán)境

會計監(jiān)督是對會計主體經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)視和督促的經(jīng)濟(jì)活動，是通過監(jiān)督人員的行為去影響和左右會計主體及相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)行為，會計監(jiān)督包含兩層含義：第一層含義為單位內(nèi)部的會計監(jiān)督，主要以企業(yè)的財會部門、審計部門和職工代表大會為主體，進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督。第二層含義為外部的會計監(jiān)督，主要政府監(jiān)督部門(如財政、稅務(wù)、審計等)和社會審計機構(gòu)為主體，進(jìn)行定期的或一次性的審查監(jiān)督。

一、我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀及成因

1 我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀

目前，我國企業(yè)中會計監(jiān)督呈現(xiàn)弱化趨勢，國有資產(chǎn)大量流失、國有企業(yè)財經(jīng)紀(jì)律松弛、財務(wù)活動混亂、經(jīng)營者腐敗等問題日益突出，某些單位曾經(jīng)有“七套賬”之說，即：一是虛增資產(chǎn)用來貸款的“引資賬”，二足為偷漏稅而設(shè)置的逃稅賬；三足為應(yīng)付工商行政管理部門的“年檢賬”，四是應(yīng)付財稅檢查的“檢查賬”；五是虛報浮夸的“邀功賬”；六是便于非正常開支的“賬外賬”。七是只有廠長等少數(shù)人知曉的“實際營銷賬”。近年來，我國財政、稅務(wù)、審計檢查中，每年查出的違紀(jì)資金都數(shù)以百億元計算。由此可見，會計環(huán)境已經(jīng)到了非治理不可的地步，而強化會計監(jiān)督正是改善會計環(huán)境的有力手段。

2 會計監(jiān)督不利的原因

(1)財務(wù)監(jiān)督機制方面的原因

從理論上看，我國現(xiàn)行的國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督機制有很大的局限性，主要表現(xiàn)在：①政府部門作為監(jiān)督主體，它對國有企業(yè)的監(jiān)督并非所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督，②政府監(jiān)督部門與國有企業(yè)之間存在利益的相關(guān)性和依賴性，因此，強化國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督，必須以我國的經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革為前提，聯(lián)系國有企業(yè)的實際，重構(gòu)國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督機制。

(2)會計人員管理體制方面的原因

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，企業(yè)擁有的自主權(quán)越來越大，真正實現(xiàn)了政企分開。但是，廠長(經(jīng)理)權(quán)利過大，沒有相應(yīng)的約束機制，使會計監(jiān)督成為空話。①會計監(jiān)督權(quán)受制于行政人事權(quán)。會計人員的任免主要由所在企業(yè)決定。企業(yè)負(fù)責(zé)人可以利用手中的權(quán)利隨意調(diào)換會計人員，對那些“不聽話”的會計人員加以打擊報復(fù)。②企業(yè)賦予財會、審計等內(nèi)部職能部門監(jiān)督廠長(經(jīng)理)的職能，與企業(yè)管理的下級服從上級原則相悖。對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的違法收支現(xiàn)象，會計人員制止和糾正無效的，只能向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報，請求處理，而對于領(lǐng)導(dǎo)的違法收支行為卻無能為力。③會計人員與企業(yè)利益休戚相關(guān)。會計人員的工資、福利、獎金等利益與企業(yè)息息相關(guān)，在單位的局部利益與國家整體利益發(fā)生沖突時，很難保證會計人員完全公正地為維護(hù)國家利益而舍棄企業(yè)利益。

(3)會計人員自身方面的原因

會計人員自身素質(zhì)不高是影響實施會計內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素，會計人員素質(zhì)低有兩種情形：其一業(yè)務(wù)素質(zhì)低。許多會計人員的知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識和職業(yè)判斷能力，不能辨別真?zhèn)?，從而?dǎo)致反映經(jīng)濟(jì)活動的會計信息失真，其二政治素質(zhì)低。

(4)社會監(jiān)督方面的原因

①各經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門之間缺乏必要的配合協(xié)作，很難形成合力。財政、稅務(wù)、工商、審計、銀行、物價、證券監(jiān)管等大都是各自為政，為著本身的業(yè)務(wù)需要，各搞一套程序，對企業(yè)“輪番轟炸”，不但給企業(yè)增加了很大的負(fù)擔(dān)，而且降低了執(zhí)法力度，為不法者造假提供了可乘之機，為“七套賬”的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件。②社會監(jiān)督獨立性差，沒有達(dá)到預(yù)期效果。我國的注冊會計師制度起步較晚，隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，呼喚發(fā)揮注冊會計師“經(jīng)濟(jì)警察”作用的呼聲一度很高，但不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭以及對注冊會計師監(jiān)管不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

二 強化會計監(jiān)督的舉措

根據(jù)以上會計監(jiān)督現(xiàn)狀和成因，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面加強會計監(jiān)督：

1 建立和完善與新形勢要求相適應(yīng)的政府監(jiān)督、社會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系

針對目前財務(wù)會計活動中違紀(jì)不止的問題，僅僅從加強監(jiān)督檢查力度、要求會計人員堅持原則等思路出發(fā)已經(jīng)不能從根本上解決會計監(jiān)督弱化的問題，必須從體制上設(shè)計適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的會計監(jiān)督體系乃至經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，使之結(jié)構(gòu)合理、運轉(zhuǎn)高效。因此，完善政府監(jiān)督、社會監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，理順三種監(jiān)督的關(guān)系，明確監(jiān)督職責(zé)，強化處罰力度，樹立監(jiān)督權(quán)威，是強化會計監(jiān)督的有效途徑。

2 改革現(xiàn)行的會計人員管理體制。建立政府宏觀管理與行業(yè)自律相結(jié)合的會計人員管理體制

(1)政府部門要加強會計管理工作

公有制在我國的各種經(jīng)濟(jì)成分中占主體地位，這是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)，會計工作作為一項重要的經(jīng)濟(jì)工作，在加強國有經(jīng)濟(jì)管理及實現(xiàn)宏觀調(diào)控中發(fā)揮著不可替代的作用。因此，政府部門對包括會計人員管理在內(nèi)的會計管理工作不能削弱，而要加強，這也是與現(xiàn)階段我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的。

(2)改革會計人員管理體制

會計人員管理體制改革的核心問題是會計人員人事制度的改革模式問題，而問題的關(guān)鍵是要改變會計人員“雙重身份”的現(xiàn)狀。會計委派制度使會計人員在投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人等多元利益主體中不屬于任何一方，而是處于多元利益邊緣，實施特殊服務(wù)，依法公正處理各方利益，這種體制使會計人員不會偏向多元利益主體的任何一方。

(3)建立健全會計人員行業(yè)自律制度，是政府對會計人員進(jìn)行宏觀管理的必要補充

當(dāng)前財政部門對會計人員的管理多停留在諸如會計專業(yè)技術(shù)資格考試發(fā)證、會計證年檢等具體煩瑣的事務(wù)管理上，不利于政府職能的轉(zhuǎn)變，而財政部門對會計人員的管理職能應(yīng)主要是監(jiān)督檢查、行政管理和信息服務(wù)，這客觀上要求財政部門在提高行政效率的同時，應(yīng)把眾多具體的、繁雜的事務(wù)性工作委托給行業(yè)自律組織去辦理。因此，建立除現(xiàn)有的注冊會計師協(xié)會外的會計行業(yè)自律組織已成為社會發(fā)展的必然。這些會計行業(yè)自律組織要在財政部門授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)管理活動和提供相關(guān)服務(wù)，并接受財政部門的指導(dǎo)和監(jiān)督，形成政府對會計人員宏觀管理的必要補充。

3 提高會計人員的綜合素質(zhì)

加強會計監(jiān)督，提高會計人員的綜合素質(zhì)是前提和基礎(chǔ)，因為會計人員是會計監(jiān)督的具體履行者，會計人員的素質(zhì)直接影響會計監(jiān)督效果，會計人員的素質(zhì)包括職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩個方面。提高會計人員的職業(yè)道德水平，就是幫助其樹立會計職業(yè)道德觀念，提高會計職業(yè)道德水平，懂得應(yīng)該用什么樣的思想、方法、態(tài)度、作風(fēng)和行為對待本職工作，怎樣行使職權(quán)、履行職責(zé)?？傊?，作為一個稱職的會計人員既要有良好的職業(yè)道德，又要有較強的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能很好的履行會計監(jiān)督職責(zé)。

4 建立健全對單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任追究制度

雖然會計監(jiān)督是通過會計人員實施的，但如果得不到單位領(lǐng)導(dǎo)的支持將難以行使，單位負(fù)責(zé)人作為本單位會計行為的責(zé)任主體，一定要增強法制觀念，帶頭遵紀(jì)守法，不干預(yù)會計人員依法進(jìn)行會計監(jiān)督，并積極支持和幫助會計人員行使監(jiān)督職能，保證本單位各項經(jīng)濟(jì)活動按照國家和內(nèi)部規(guī)定進(jìn)行，對內(nèi)對外都提供真實公允的會計信息，正確處理國家、集體和個人三者利益。

5 建立健全內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部控制制度是內(nèi)部會計監(jiān)督的核心內(nèi)容，各單位只有建立健全內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機制，才能強化會計監(jiān)督，增強單位自身約束監(jiān)督力，提高會計信息質(zhì)量。內(nèi)部會計控制制度要合理設(shè)置會計崗位、合理劃分職責(zé)權(quán)限、不相容職務(wù)相互分離、不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，達(dá)到相互制約和相互監(jiān)督的法律要求，實現(xiàn)最佳內(nèi)控效果。

6 加大會計工作執(zhí)法檢查力度。維護(hù)國家法律尊嚴(yán)

各級財政部門要將開展會計工作執(zhí)法檢查經(jīng)?；⒅贫然?，徹底解決有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問題，充分體現(xiàn)法律的強制行，保障會計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。執(zhí)法檢查重點應(yīng)是那些群眾反映大、管理混亂的單位和有關(guān)行業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則和制度情況，對檢查中發(fā)現(xiàn)和抓住的各種違法亂紀(jì)問題以及強令、指使、授意提供虛假會計信息的行為要查深查透，決不故息遷就。同時應(yīng)加大宣傳力度，使更多的入學(xué)法、執(zhí)法、守法，使會計監(jiān)督真正落到實處。

7 完善會計法律法規(guī)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序

市場經(jīng)濟(jì)要求一切經(jīng)濟(jì)活動都必須納入法制軌道，目前，我國的會計法律法規(guī)已形成初步框架，這對于規(guī)范會計行為、保證會計信息質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，但還需要進(jìn)一步完善，特別是一些會計法律法規(guī)存有滯后性和缺乏操作性等問題。因此，應(yīng)盡快建立起符合市場經(jīng)濟(jì)和新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的新法規(guī)、新制度，以便更好地發(fā)揮它促進(jìn)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。