摘要：本文試從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生的環(huán)境、基本原理及其運(yùn)用以及發(fā)展前景等方面進(jìn)行探討。首先在對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r總結(jié)的基礎(chǔ)上分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的必然性和重要性。由于人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和期望的改變，才使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)有了可能，通過(guò)對(duì)內(nèi)審發(fā)展的各個(gè)階段的理論觀點(diǎn)的分析，來(lái)探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的意義和作用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì)

一 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)從萌芽狀態(tài)發(fā)展至今，其審計(jì)本質(zhì)、目標(biāo)、對(duì)象、范圍、職能及方法都發(fā)生了較大的變化，分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)可以從以下幾方面著手。

1 本質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制。委托人的廣泛性使得外部受托責(zé)任向著多樣化的方向發(fā)展：不僅關(guān)注股東利益也關(guān)注各種利益相關(guān)者的權(quán)益，包括客戶、員工和社會(huì)。

2 目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)提供與被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的分析、評(píng)價(jià)，建議、咨詢和信息。不論內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估與改善，還是對(duì)公司治理程序進(jìn)行評(píng)估與改善都應(yīng)該是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與改善作為首要目標(biāo)。

3 對(duì)象

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理為審計(jì)對(duì)象的。由于受托責(zé)任范圍的擴(kuò)大，內(nèi)審對(duì)象的范圍也隨著內(nèi)審的發(fā)展而逐漸擴(kuò)大：從最初的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)事項(xiàng)到進(jìn)一步涉及各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)，80年代提出以組織活動(dòng)，包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和項(xiàng)目結(jié)果為審計(jì)對(duì)象；90年代提出以組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性、有效性和工作效果。

4 范圍

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的范圍包括企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所涉及的范圍相比于以往的內(nèi)審模式而言，有了進(jìn)一步的擴(kuò)展。在對(duì)企業(yè)所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行徹底了解后，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小來(lái)確定審計(jì)范圍，把主要審計(jì)資源分配給高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。

5 審計(jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用分析性程序檢測(cè)被審計(jì)對(duì)象，其基本方法包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性測(cè)試、控制測(cè)試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試、余額細(xì)節(jié)測(cè)試等。這也是內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的觀念所在。

總的來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以組織內(nèi)部控制為基礎(chǔ)、同時(shí)考慮公司治理在內(nèi)的、以組織整體風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的一種審計(jì)。這里突出的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)的價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

二 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中所起的作用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在組織已有的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而改善風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，提升組織整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)的中所起到的功效有：

1 參與風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理首先要求全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、工作程序、組織結(jié)構(gòu)等；內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)特地位與專業(yè)知識(shí)滿足了以上要求。因此，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)捕捉風(fēng)險(xiǎn)信息的能力比企業(yè)內(nèi)部其他部門和外部審計(jì)都強(qiáng)。具體實(shí)施時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過(guò)后續(xù)審計(jì)，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。

2 促進(jìn)內(nèi)部控制

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上整合起來(lái)的框架，是為了企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域中各項(xiàng)廣泛的議題給予多方面的關(guān)注和更穩(wěn)健的管理。從2004年COSO委員會(huì)頒布的ERM中我們可以清楚地看到，風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)內(nèi)控框架的包含與深化。在風(fēng)險(xiǎn)理念的作用下，企業(yè)內(nèi)部控制已擴(kuò)展為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理已趨于融合。因此，可以說(shuō)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的促進(jìn)作用，是建立在企業(yè)的內(nèi)部控制同時(shí)得到改善和促進(jìn)的基礎(chǔ)之上的，兩者是互相促進(jìn)的。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，正如COSO對(duì)內(nèi)控的定義所描述的：“為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程”。這些目標(biāo)也就是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)，可見(jiàn)，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。

3 促進(jìn)公司治理

公司治理的基本目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者利益相對(duì)滿足和大體均衡情況下，增加企業(yè)價(jià)值，從而使股東長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值最大化。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制，它更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)?？梢?jiàn)，公司治理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是一致的。2004年的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》體現(xiàn)了管理者以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為己任的理念。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130一治理：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該評(píng)價(jià)并為改進(jìn)機(jī)構(gòu)的治理程序提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。在目標(biāo)方面增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注重點(diǎn)引向了重大的、根本性的戰(zhàn)略問(wèn)題，可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注包括公司治理和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的一切風(fēng)險(xiǎn)，而這所有風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)正是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，風(fēng)險(xiǎn)是兩面的，既可能對(duì)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面的影響，也可以為企業(yè)帶來(lái)新的機(jī)遇。所以內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)為支持組織的風(fēng)險(xiǎn)管理提供獨(dú)立的保證和咨詢服務(wù)，幫助管理層將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平之內(nèi)，以順利實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

“內(nèi)部審計(jì)既是公司治理的一部分，同時(shí)又參與到治理有效性的審計(jì)之中。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)控制，復(fù)核并證實(shí)信息是否可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律，協(xié)助管理者向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)防范以及治理有效的保證。”里查德?錢伯斯(2003年9月)指出，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的一大發(fā)展趨勢(shì)就是“推動(dòng)更有效的公司治理”，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過(guò)程中不可缺少的組成部分。

三 建議

面向競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理機(jī)制正在發(fā)生深刻的變革，并逐步與國(guó)際接軌。雖然與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)來(lái)說(shuō)還很年輕。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，我國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)2005年借鑒IIA的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)合中國(guó)國(guó)情頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第十六號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，但目前還沒(méi)有明確指出內(nèi)部審計(jì)和公司治理相結(jié)合，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書(shū)長(zhǎng)易仁萍接受《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》的采訪時(shí)說(shuō)道：我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)剛剛提上議事日程，還在導(dǎo)向和宣傳的階段，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相當(dāng)薄弱。所以目前內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提出的5年發(fā)展目標(biāo)就是，從原來(lái)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)并重?，F(xiàn)在完全摒棄財(cái)務(wù)審計(jì)也不可能，因?yàn)槟壳拔覈?guó)財(cái)務(wù)上的違紀(jì)違規(guī)還是比較多。我國(guó)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)還沒(méi)有到位，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)環(huán)境等問(wèn)題都有待改善。所以目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)無(wú)法全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。不過(guò)可以肯定的是，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)也必將隨著西方發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的管理理念和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的引進(jìn)而發(fā)生根本性的變化。

目前，我們可以先從以下三方面著手準(zhǔn)備，為以后的全面推廣提供基礎(chǔ)。

首先，努力改善內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境，兼顧內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立性通常被認(rèn)為是內(nèi)部審計(jì)最為重要的屬性，但是對(duì)其的過(guò)于強(qiáng)調(diào)會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)管理層之間的友好溝通，所以要在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的同時(shí)兼顧其客觀性，

其次，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)訓(xùn)練。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注的范圍因此不斷延伸，對(duì)專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化、業(yè)務(wù)社會(huì)化是發(fā)展趨勢(shì)，所以現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)使其具有國(guó)際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。

還必須加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)。如果公司治理存在缺陷，公司經(jīng)營(yíng)管理層就可能損傷內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，影響內(nèi)部審計(jì)人員所出具的報(bào)告的真實(shí)性，也可能造成內(nèi)控制度中監(jiān)督和控制這兩個(gè)環(huán)節(jié)失效。所以，合理科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)于實(shí)現(xiàn)真正有效的內(nèi)部審計(jì)至關(guān)重要。由于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和歷史、文化等方面的背景不同，各國(guó)公司治理模式有很大差異，但向英美模式的趨同是一種趨勢(shì)，在東亞地區(qū)，這種趨同的趨勢(shì)已經(jīng)比較明顯。因此，我國(guó)也可以在考慮我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上取己所需，改善我國(guó)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新發(fā)展，西方國(guó)家對(duì)其基本理論研究才剛剛開(kāi)始。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)相比存在著不小的差距，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和世界經(jīng)濟(jì)的一體化，我國(guó)企業(yè)與西方企業(yè)面臨著同樣經(jīng)營(yíng)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為保證企業(yè)有效管理的重要環(huán)節(jié)，必將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，我們的理論界、實(shí)務(wù)界和政府應(yīng)該行動(dòng)起來(lái)，積極探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本原理、方法及適合我國(guó)企業(yè)實(shí)情的操作實(shí)務(wù)，以提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。