摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，新會計準則和新企業(yè)所得稅法及實施條例的陸續(xù)頒布實施，可以發(fā)現(xiàn)我國稅收政策在一定程度上向會計處理進行了傾斜，但為了保證稅收法規(guī)的權威性及國家財政收入的穩(wěn)定性，企業(yè)財務人員在進行所得稅申報時，還是需要將會計準則進行的賬務處理，根據(jù)稅法規(guī)定做必要的納稅調整。作為第一調整項目的收入確認對征納雙方都顯得尤為重要。

關鍵詞：所得稅；收入確認；企業(yè)

2008年10月30日，國家稅務總局發(fā)布了《關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號，以下簡稱《通知》)，進一步明確了《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關于確認企業(yè)所得稅收入的若干問題，下面作簡要分析。

一 所得稅收入的確認原則及條件

《通知》規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則，按照權責發(fā)生制原則的要求，企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時確認收入或扣除，不論款項是否收付，不論發(fā)票是否開具，均作為當期的收入和費用，不屬于當期的收入和費用。即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。例如，A企業(yè)根據(jù)銷售合同給B企業(yè)提供一批貨物，至2009年底尚未開具發(fā)票，根據(jù)實質重于形式的原則，該項業(yè)務合同簽訂為2009年12月收款交付，雖然缺乏必要的發(fā)票作為法律形式，但是根據(jù)其經(jīng)濟實質，也需要確認為企業(yè)所得稅收入。

值得注意的是：《通知》中沒有會計準則中“相關的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)”的條件，但增加了“商品銷售合同已經(jīng)簽訂”的內容。從稅法原理上講，即便經(jīng)濟利益不可能流入企業(yè)，企業(yè)所得稅也要確認收入，這是因為稅法是從組織財政收入的角度出發(fā)，側重于收入的社會價值的實現(xiàn)，它不可能進一步判斷銷售商品價款收回的可能性。如果稅法認可這種主觀性較強的標準，就不能保證國家稅基的穩(wěn)定。

二 所得稅收入的確認時間

通常情況下，企業(yè)所得稅收入的確認時間為取得轉移商品所有杖憑證或交付實物后，但也有例外情況，如：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入，銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，銷售商品采用分期收款銷售的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入，銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入，接受捐贈收入按實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入，租金收入按合同約定的承租人應付租金的日期確認收入。

三 企業(yè)所得稅中特殊情形收入確認的處理方法

1 售后回購和售后租回方式的收入確認。企業(yè)采用售后回購方式銷售的商品，按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用，計入財務費用，采用售后租回方式銷售商品的，收到款項應確認為負債，售價與資產(chǎn)原計稅基礎的差額，應當采用合理方式進行分攤。有確鑿證據(jù)認定屬于經(jīng)營租賃的售后租回交易是按公允價值達成的，銷售的商品應按售價確認收入。

2 買一贈一銷售商品的收入調整。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各商品的公允價值比例來分攤確認各項銷售收入，例如，某商店銷售甲商品，同時贈送乙商品，甲、乙商品的公允價值分別為1000元、200元，按上述規(guī)定，企業(yè)所得稅收入只能計1000元，其中甲商品確認833.33元，乙商品確認166.67元。

3 銷售折扣與折讓稅務處理方法。商品銷售涉及為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除，即商業(yè)折扣，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品的收入金額，商品出售人為鼓勵購買者在規(guī)定的期限內付款而向購買者提供的現(xiàn)金折扣，應按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓以及因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，應在發(fā)生當期沖減銷售商品收入。

4 視同銷售業(yè)務的收入確認。部分財務人員認為，視同銷售貨物的行為沒有使企業(yè)獲得收入，沒有企業(yè)利潤，不必繳納企業(yè)所得稅。事實上，它是一種特殊的銷售行為，雖然沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流，但是在稅收的角度上認為它實現(xiàn)了銷售功能，如分配等。

根據(jù)國稅函[2008]828號文的規(guī)定，企業(yè)用于市場推廣或銷售，用于職工獎勵或福利，用于交際應酬，用于對外捐贈，用于股息分配及其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。其中，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按公允價值確定銷售收入。另一方面，新企業(yè)所得稅法對于貨物在統(tǒng)一法人實體內部之間的轉移，因為其資產(chǎn)的所有權未發(fā)生改變，所以不再作為視同銷售處理，不確認收入。

5 政策性搬遷或處置收入的處理。企業(yè)根據(jù)政府搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似陸質、用途的固定資產(chǎn)和土地使用權，扣除進行技術改造購置固定資產(chǎn)、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應納稅所得額。

企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除固定資產(chǎn)處置費用和各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅，

搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第2年起的5年內，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在5年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并入當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

結束語：企業(yè)所得稅作為我國重要稅源，其收入確認一直備受關注，尤其是年終匯算清繳時需要根據(jù)稅法有關規(guī)定做必要調整，從而避免財稅風險。