我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，使國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。時(shí)至今日，公司學(xué)習(xí)并實(shí)踐目標(biāo)成本管理已經(jīng)有十多年的歷史了。在十多年的摸索、總結(jié)與改善的過程中，公司形成了具備自身特色的目標(biāo)成本管理方式與理念，獲得了一定的成效。但是也存在著不足的地方。本文將針對(duì)目標(biāo)成本考核指標(biāo)做一定的研究，并將研究結(jié)果應(yīng)用到實(shí)際工作中。

一、目標(biāo)成本考核的概念及其作用

1 目標(biāo)成本考核的概念

目標(biāo)成本考核是指定期通過成本指標(biāo)的對(duì)比分析，對(duì)成本的實(shí)現(xiàn)情況和成本目標(biāo)指標(biāo)的完成結(jié)果進(jìn)行的全面審核、評(píng)價(jià)，是成本會(huì)計(jì)職能的重要組成部分。

2 目標(biāo)成本考核的重要作用

目標(biāo)成本考核是目標(biāo)成本管理的主要組成部分，它與目標(biāo)成本考核共同構(gòu)成企業(yè)目標(biāo)成本管理中目標(biāo)成本考評(píng)體系，即以目標(biāo)成本執(zhí)行結(jié)果及詳細(xì)的分析資料，據(jù)目標(biāo)責(zé)任制酌具體要求和標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施自我評(píng)價(jià)和逐級(jí)考核，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，為進(jìn)一步加強(qiáng)目標(biāo)成本管理創(chuàng)造條件。

二、目標(biāo)成本考核實(shí)踐中的常見問題

1 目標(biāo)成本指標(biāo)制定缺乏科學(xué)性

(1)消耗指標(biāo)

在年初制定原料目標(biāo)消耗指標(biāo)時(shí)一律參照上年的平均消耗指標(biāo)，對(duì)裝置的實(shí)際情況不了解。例如，如果前一年對(duì)裝置進(jìn)行過擴(kuò)能技改或者技術(shù)創(chuàng)新，那么在以后年度裝置的消耗水平一般會(huì)好于上一年的消耗水平，但是如果只是局限于上年的實(shí)際消耗，不對(duì)裝置現(xiàn)有的生產(chǎn)能力或者技改情況進(jìn)行調(diào)查就不知道裝置的實(shí)際消耗水平，導(dǎo)致閉門造車制定出來的消耗指標(biāo)脫離現(xiàn)實(shí)，缺乏科學(xué)性。

(2)費(fèi)用指標(biāo)

費(fèi)用指標(biāo)的制定是根據(jù)近三年的平均費(fèi)用水平情況進(jìn)行確定，沒有考慮到實(shí)際的裝置情況、材料的價(jià)格情況和擴(kuò)能技改情況。例如：在公司的費(fèi)用指標(biāo)中機(jī)物料消耗、媒介物消耗和修理費(fèi)占的份額是比較大的，單單以機(jī)物料為實(shí)例，在2006—2008年甲烷氯化物裝置使用的氮?dú)馄骄磕赀_(dá)到]80萬立方，2008年氮?dú)馐?元／立方，機(jī)物料消耗中氮?dú)獾某煞终剂?0％以上，其金額達(dá)到360萬元，如果參照這樣的水平，不做例外管理，不進(jìn)行分析，那么在2009年氮?dú)饨祪r(jià)降至1元／立方的情況下核與的指標(biāo)也將會(huì)是360萬元，而實(shí)際只需要180萬元就足夠了。

2 目標(biāo)成本考核范疇缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性

不可控成本是指不能由一個(gè)責(zé)任單位或者個(gè)人的行為所控制，不受其工作好壞影響的成本。從不可控成本的概念上看，不可控成本是無法控制的成本，是不論在什么樣的工作環(huán)境下都會(huì)發(fā)生的成本。目標(biāo)成本考核中將不可控成本列入到考核范疇，與可控成本捆綁在一起進(jìn)行考核，失去了成本考核的意義。

3 目標(biāo)成本考核方式缺乏合理性

對(duì)責(zé)任單位的考核，不論是原材料消耗還是成本費(fèi)用均采用捆綁式的考核方式，即不區(qū)分項(xiàng)目和內(nèi)容，考核方式和獎(jiǎng)懲方法均一致。例如，成本中心按月進(jìn)行考核，按總成本(除檢修費(fèi)、辦公貲、差旅費(fèi)、其他)的節(jié)超支額的2％加扣當(dāng)月獎(jiǎng)金，費(fèi)用中心按季考核，按費(fèi)用節(jié)超支額的1％加扣當(dāng)月獎(jiǎng)金。沒有針對(duì)具體的費(fèi)用使用情況進(jìn)行嚴(yán)格的細(xì)分，容易讓責(zé)任單位占空子。

三、目標(biāo)成本考核方式的改進(jìn)措施

針對(duì)以上目標(biāo)成本考核過程中存在的問題，筆者總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真分析，對(duì)存在的問題做了一些改進(jìn)。

1 結(jié)合實(shí)際制定目標(biāo)成本指標(biāo)

近幾年公司通過技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)行技改，將裝置進(jìn)行改進(jìn)，以往財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)沒有很大的參考價(jià)值。在年初制定目標(biāo)成本原料消耗指標(biāo)時(shí)，結(jié)合裝置的技改情況以及最優(yōu)的性能考核指標(biāo)，同時(shí)向生技部門提出，要求其提供通過技改后能夠達(dá)到的水平，三者結(jié)合考慮，通過目標(biāo)成本小組成員討論確定消耗指標(biāo)作為目標(biāo)成本的消耗指標(biāo)，

在費(fèi)用指標(biāo)的制定過程中，結(jié)合前三年情況，多方位的了解現(xiàn)場(chǎng)情況，詳細(xì)了解機(jī)物料、媒介物的消耗情況，以及裝置的預(yù)計(jì)檢修情況。同時(shí)對(duì)于頻繁使用到的物料對(duì)其進(jìn)行市場(chǎng)跟蹤調(diào)查，了解其未來的可能的市場(chǎng)價(jià)格，合理預(yù)計(jì)2009年的使用量，然后核與成本中心費(fèi)用指標(biāo)。結(jié)合實(shí)際，嚴(yán)格費(fèi)用管理，制定出更加科學(xué)的指標(biāo)，

2 劃分目標(biāo)成本考核范疇

成本按照可控性進(jìn)行分類，可以分為可控成本和不可控成本。對(duì)于不可控成本是公司無法控制的成本，將這一部分列入考核范疇，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。2009年將成本項(xiàng)目進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分，對(duì)于不可控部分不列入考核范疇，考核的僅僅只是可控成本部分，

3 細(xì)分目標(biāo)成本考核項(xiàng)目

籠統(tǒng)的捆綁式的考核是缺乏合理性的，它只會(huì)使考核流于形式，對(duì)成本中心起不到真正的激勵(lì)促進(jìn)作用。結(jié)合成本的各個(gè)項(xiàng)目，以及各個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用的使用情況，對(duì)目標(biāo)成本考核項(xiàng)目進(jìn)行了細(xì)分，更加嚴(yán)格了考核標(biāo)準(zhǔn)。例如，成本中心按月考核，原料消耗按原料成本節(jié)超支額的1％，加扣當(dāng)月獎(jiǎng)金。檢修費(fèi)用、機(jī)物料、媒介物按節(jié)超支頡的8％。，加扣當(dāng)月獎(jiǎng)金；辦公費(fèi)、差旅費(fèi)按節(jié)超支額的8％，加扣當(dāng)月獎(jiǎng)金，其他項(xiàng)目按節(jié)超支額的5％。，加扣當(dāng)月獎(jiǎng)；所用氮?dú)鈫为?dú)考核，按節(jié)超支的5％，加扣當(dāng)月獎(jiǎng)金。費(fèi)用中心按季考核，檢修費(fèi)用、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)按節(jié)超支額的5％，加扣當(dāng)月獎(jiǎng)金，其他項(xiàng)目按節(jié)超支的]％，加扣當(dāng)月獎(jiǎng)金。同時(shí)對(duì)成本費(fèi)用總額超支15％以上的單位，實(shí)行一票否決(大修期間除外)。該考核細(xì)則起到了舉足輕重的作用。僅以二車間氮?dú)鉃槔?009年]-8月份，使用量為85萬立方，而去年同期-二車間的氮?dú)獾氖褂昧縿t達(dá)到110萬立方，儀該項(xiàng)l 8月份為公司節(jié)約成本50萬元。

四 新的目標(biāo)成本考核方式在實(shí)施過程中，取得了一定的成效，具體體現(xiàn)在

1 指標(biāo)貼近實(shí)際、管理切合實(shí)際、挖潛更具實(shí)力

對(duì)企業(yè)而言，業(yè)績(jī)考核指標(biāo)往往包括營(yíng)運(yùn)類關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)和綜合管理類業(yè)績(jī)指標(biāo)。其中前者用于衡量利用營(yíng)運(yùn)手段，來實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值增長(zhǎng)以及公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的重要營(yíng)運(yùn)結(jié)果和控制變量，后者則是指用于衡量公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程管理水平、控制能力等的綜合性管理指標(biāo)。目標(biāo)成本考核指標(biāo)則是針對(duì)二者進(jìn)行具體設(shè)計(jì)和實(shí)施。

須明確的是，考核只是一種手段，不是目的，企業(yè)目標(biāo)成本考核的目的在于充分挖掘潛力，促使節(jié)能減排、節(jié)支創(chuàng)效工作的落實(shí)到位。制定科學(xué)的合理的貼近實(shí)際的指標(biāo)更加能夠勒緊責(zé)任單位負(fù)責(zé)人的弦，讓他們時(shí)刻關(guān)注消耗、關(guān)注成本、關(guān)注費(fèi)用。在保證安全生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，在現(xiàn)有裝置生產(chǎn)能力上，結(jié)合車間的實(shí)際情況，全方位的大力開動(dòng)腦筋，充分挖掘潛力。

2 完善了目標(biāo)成本考核管理制度

一流的企業(yè)，不僅有一流的產(chǎn)品，一流的服務(wù)，更應(yīng)陔有一流的適合本企業(yè)的量身定做的管理制度。對(duì)原有目標(biāo)成本考核制度做了進(jìn)一步的修訂，完善了目標(biāo)成本考核管理制度，與先進(jìn)的企業(yè)達(dá)成和諧統(tǒng)一的格局。

同時(shí)，在目標(biāo)成本考核管理制度下，企業(yè)應(yīng)明確目標(biāo)成本的考核程序和方法，在考核程序上，應(yīng)先由各單位根據(jù)公司相關(guān)要求將各項(xiàng)指標(biāo)完成情況如實(shí)上報(bào)企管部門，經(jīng)企管部門會(huì)同相關(guān)部門認(rèn)真考核確認(rèn)后，企管部門再將考核結(jié)果上報(bào)公司業(yè)績(jī)領(lǐng)導(dǎo)小組審批。而考核方法則較常采用綜合業(yè)績(jī)分值計(jì)算法，對(duì)企業(yè)管理人員業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況展開評(píng)估考核。

3 獲得了成本優(yōu)勢(shì)，取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益

在目標(biāo)成本管理方法指導(dǎo)下，企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)成本制定，即實(shí)施和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的行動(dòng)計(jì)劃，以及對(duì)目標(biāo)成本決策方案貫徹落實(shí)的具體安排和部署。目標(biāo)成本制定是整個(gè)目標(biāo)成本管理工作的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者常以此指導(dǎo)企業(yè)具體成本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并在一定原則和一定程序及方法下，編制出企業(yè)目標(biāo)成本預(yù)算。而目標(biāo)成本制定又與目標(biāo)成本核算存在實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，并且為目標(biāo)成本核算提供基礎(chǔ)性參考依據(jù)。

如今，在由美國(guó)次資金融危機(jī)而引起的全球性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的狀況下，全球經(jīng)濟(jì)處于低迷，實(shí)體經(jīng)濟(jì)虧損嚴(yán)重，特別是化工企業(yè)表現(xiàn)尤甚。但是，公司在如此惡劣的環(huán)境下，在同行紛紛停產(chǎn)停車的情況下，不僅能夠保證滿負(fù)荷生產(chǎn)，而且1－ 8月份獲利2709.71萬元的業(yè)績(jī)。而在二千多萬的利潤(rùn)背后，主要原料消耗的下降與去年同比下降增利2190.43萬元。而該成績(jī)的取得，與目標(biāo)成本考核指標(biāo)的科學(xué)性以及目標(biāo)成本考核方式的合理性是息息相關(guān)的。

五 總結(jié)

作為財(cái)務(wù)工作的核心組成部分，目標(biāo)成本管理工作開展的好壞直接影響到企業(yè)產(chǎn)品成本的高低，影響劍企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。目標(biāo)成本考核方式的科學(xué)性、合理性會(huì)直接影響到目標(biāo)成本管理工作的成效，通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)的改變目標(biāo)成本考核方式，能更加有效的促進(jìn)目標(biāo)成本工作的開展，也更加能提升產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，獲得雙贏的局面。