摘要：本文分析我國現(xiàn)行稅收制度存在的缺陷，并針對存在的問題，提出了進一步完善現(xiàn)行稅收制度的措施。

關鍵詞：稅收制度；問題；對策

1994年分稅制改革，主要是解決原體制存在的突出問題，沒有充分考慮市場經(jīng)濟的一般規(guī)律和經(jīng)濟體制改革的總體目標要求。隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展和改革開放的深入，現(xiàn)行稅收制度越來越暴露出一些弊端，在一定程度上影響和制約著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。

一、我國現(xiàn)行稅收制度存在的問題

1 稅制結構不科學。我國足以流轉稅、所得稅為主體，資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環(huán)節(jié)的復合稅制體系，雖現(xiàn)行稅制與國際接軌，但從主體稅種的收入看，所得稅收入占稅收總收入的比重偏低，近兩年來僅在26％～27.5％之間波動，即2008—2009年分別為27.47％和26.02％ 流轉稅收入占稅收總收入的比重較高，近兩年來在54％～56.5％之間波動，即2008年和2009年分別為54.87％和56.3％，其他稅收占稅收總收入的比重近兩年保持在17.7％的水平?？梢?，我國以流轉稅為主體稅制并充分發(fā)揮著收入功能，在保障稅收大幅增長的同時，也弱化了所得課稅調節(jié)收入分配的功能。

2 稅收調控功能弱。和諧社會從某種層面上理解應該是經(jīng)濟發(fā)展的相對平衡，與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調的一個富裕而公平的社會。從經(jīng)濟增長方式來看，我國的經(jīng)濟增長主要是依靠高投入和高消耗宋支撐的粗放型增長。盡管國家制定了許多稅收優(yōu)惠政策，來保障落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，支持高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對弱勢群體如農(nóng)民工、下崗職工、殘疾人的就業(yè)和再就業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策，但由于這些優(yōu)惠政策沒有得到嚴格和公正的執(zhí)行，使稅收的調控力度難以充分發(fā)揮。

3 稅負有失公平，稅收立法遲后。隨著我國市場經(jīng)濟逐步走向成熟以及對外開放程度的擴大，宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。我國現(xiàn)行稅收政策未能適應這一要求作出相應調整，稅負的不公平性矛盾日益突出，導致生產(chǎn)型增值稅出現(xiàn)重復征稅，個人所得稅的分類模式及不合理的費用扣除制度的存在，對某些高耗能、高污染行業(yè)的社會責任缺乏認定，沒有相應的綠色環(huán)境稅收制度對其制約等，使我國的稅負有失公平性。稅收立法權配置不合理、立法方式不規(guī)范。在法治化水平較高的國家，稅收立法權一般通過憲法明確規(guī)定，或至少存在一個最高立法機構通過的法律依據(jù)，其實際劃分由中央政府(國務院)通過頒布行政法規(guī)來加以規(guī)定。我國目前稅收授權立法比重過大，稅收立法權基本上由行政系統(tǒng)負責，真正由最高立法機關通過的寥寥無幾，這使我國整個稅法的實施對稅收行政執(zhí)行權依賴過大。

4 稅收征管不力，處罰難到位，稅收流失嚴重。我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，使納稅人錯誤認為偷逃稅即使被查處也有利可圖，在稅收執(zhí)法過程中，由于稅法立法技術含量低，內(nèi)容設定不嚴密漏洞較多，使稅務機關的自由裁量權過大，在現(xiàn)實工作中人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴重，引起稅收政策亂用，稅收減免無度嚴重流失。如根據(jù)《中華人民共和國外資投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外資企業(yè)可以享受基本稅15％及所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，但我國一些地方政府卻實施“四免四減”，甚至優(yōu)惠到“十免十減”令人難以置信的地步。

二、完善我國現(xiàn)行稅收制度的對策

1 完善現(xiàn)行稅種制度，增強稅收調控能力。一是改革所得稅制。改革個人所得稅制，改變分類個人所得稅制，建立綜合申報與分類扣除相結合的混合個人所得稅制。全面落實企業(yè)所得稅法，規(guī)范優(yōu)惠制度，強化征收管理，嚴防稅收流失。二是改革流轉稅制。以增值稅和消費稅改革為重點，在全國范圍內(nèi)對現(xiàn)行增值稅納稅行業(yè)，加速實施增值稅轉型改革，推行除個別行業(yè)(如金融業(yè))外的營業(yè)稅并入增值稅的稅制優(yōu)化改革，繼續(xù)完善消費稅，增強消費稅的收入調節(jié)能力。三是完善地方稅制。改革房產(chǎn)稅，調整車船稅，立法開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，為我國建立有利于規(guī)范地方政府行為的主體稅種，增強地方政府收入調控能力。四是設立特定目的稅。開設“農(nóng)業(yè)建設稅”等特定目的稅，合并現(xiàn)行征收的農(nóng)業(yè)發(fā)展基金，為有效解決我國“三農(nóng)”問題，提供穩(wěn)定、長效的財力保障機制。

2 合理劃分稅收征管權，加強國地分級管理。堅持各稅各收的原則，全面調動國地兩套稅務機構組織收入的積極性，確保各項稅收應收盡收。同時，加強國地兩部門之間協(xié)調，以及征管信息之間的相互交流，提高征管效率，堵塞稅收漏洞。如城市維護建稅，是按納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅“三稅”稅額按一定比例所課的地方稅收，而增值稅、消費稅是國稅部門負責征收，因此國稅部門有責任、有義務做好代征工作。

3 完善征管體系，加大稅收監(jiān)管力度。我國稅種中，個人所得稅是涉及納稅人最廣的稅種，征管量特別大，在改革個人所得稅制后，應依據(jù)納稅人家庭人口、就業(yè)、教育、是否殘疾等基本情況設立扣除項目，實施累進稅率，全面推行收入申報制，完善個人收人信息監(jiān)控系統(tǒng)。加強信息化建設，充分利用現(xiàn)代化的計算機管理手段和網(wǎng)絡技術，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的集中處理和共享，建立專業(yè)化的征管格局。簡化納稅程序，減少代理納稅成本，建立方便納稅的征管體系，加強依法治稅，將征管人與納稅人雙方權利與義務以及責任追究，進行更加清晰、明確的立法，嚴格規(guī)范征管人的征管方式，加強對涉稅違法納稅人的懲罰力度，嚴防稅收流失。