隨著現(xiàn)代科學的迅速發(fā)展，高新技術(shù)對國民經(jīng)濟和社會的發(fā)展的貢獻率越來越高，在國民經(jīng)濟中占有特殊重要的地位，但高新技術(shù)企業(yè)往往需要巨額的投入，且經(jīng)營結(jié)果的取得也具有不確定性，其投資風險較大。為此，國家各級采取了一系列政策措施對高新技術(shù)企業(yè)實施所得稅優(yōu)惠政策，對可以享受優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)重新定義。從而明確了高新技術(shù)企業(yè)的范圍，同時也突出了技術(shù)創(chuàng)新的導向，增加高新技術(shù)的擴散性。這種優(yōu)惠不再受地域的限制，更多的企業(yè)可以選擇向更好的發(fā)展地域，發(fā)展更多的項目。

一、新舊所得稅法中高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

1 稅收優(yōu)惠政策的意義

所謂企業(yè)所得稅優(yōu)惠，是指政府為了促進和扶持重要產(chǎn)業(yè)部門的發(fā)展、引導資本注入特定的產(chǎn)業(yè)、項目或地區(qū)，給予特定企業(yè)或企業(yè)部門、行業(yè)的減輕或免除所得稅負擔的方式，稅收優(yōu)惠是現(xiàn)代稅收政策的一種形式，是政府為了實現(xiàn)一定時期內(nèi)社會與經(jīng)濟發(fā)展目標，給予特定的納稅人、征稅對象的稅收激勵和照顧措施，是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要手段之一，也是實施財政政策的重要手段，政府通過稅收優(yōu)惠能夠引導企業(yè)從事國家所孤立的經(jīng)濟行為，有效的鼓勵和引導社會投資、增加就業(yè)、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和資源配置、調(diào)節(jié)收入配置、促進經(jīng)濟發(fā)展，從而實現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟目標，進而在總體上有利于整個社會的發(fā)展。

2 新舊所得稅與高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的比較分析

在新企業(yè)所得稅法實施以前，原所得稅稅法對我國高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施有以下幾點政策：

(1)定期免稅與低稅率政策。舊的企業(yè)所得稅法規(guī)定，在高新區(qū)內(nèi)新辦的并且自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年的，被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，不管是免征，減征政策還是低稅率政策的這樣的優(yōu)惠幅度都是相當大的。

(2)稅前扣除項目的優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額x稅率，其中應納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。對此有兩類規(guī)定對高新技術(shù)企業(yè)有優(yōu)惠規(guī)定：一是加計扣除，是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加乘一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施，如與高新技術(shù)企業(yè)密切相關(guān)的技術(shù)開發(fā)費的加計扣除情況，第二，原內(nèi)資企業(yè)所得稅法對廣告費支出的稅前扣除有限額比例限制，外資企業(yè)則實行據(jù)實扣除的政策，這也是外資企業(yè)享有超國民待遇的一種表現(xiàn)。

由以上所述可以看出，舊的企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新企業(yè)才能享受減免稅優(yōu)惠，這種預先設(shè)置區(qū)域條件的政策規(guī)定，背離了公平原則，造成了區(qū)內(nèi)、區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)的不公平待遇，引發(fā)了區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)向區(qū)內(nèi)的大規(guī)模遷移，加大了企業(yè)成本。同時，也在一定程度上加劇了各個行政區(qū)劃之間爭投資、搶稅源的內(nèi)耗。

新企業(yè)所得稅法中關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的上述規(guī)定，概括地說，新企業(yè)所得稅法已經(jīng)邁上了“研究開發(fā)——成果轉(zhuǎn)化——風險投資——產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營”的發(fā)展道路，突現(xiàn)稅前優(yōu)惠、兼顧稅后優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法的實施使科技創(chuàng)新面臨巨大機遇，同時也使科技園區(qū)面臨巨大挑戰(zhàn)。

二、企業(yè)所得稅對高新技術(shù)企業(yè)的影響

1 企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)的認定

我國根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務院批準，于2008年4月14日將《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》及其附件《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》正式發(fā)布。根據(jù)國家科技部對高新技術(shù)領(lǐng)域的劃定范圍，高新技術(shù)是一個“廣義概念”，覆蓋的領(lǐng)域和行業(yè)遍及電子、醫(yī)藥、制造、材料、農(nóng)業(yè)、能源、環(huán)境等多領(lǐng)域。參照國家科技部等部委劃定高新技術(shù)范圍如下：①電子與信息技術(shù)；②生物工程和新醫(yī)藥技術(shù)，③新材料及應用技術(shù)。④先進制造技術(shù)，⑤航空航天技術(shù)。⑥現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)，⑥新能源與高效節(jié)能技術(shù)；⑧環(huán)境保護新技術(shù)，②海洋工程技術(shù)。④核應用技術(shù)；其他在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造中應用的新工藝、新技術(shù)。在此的范圍內(nèi)，高新技術(shù)企業(yè)認定還須同時滿足以下條件：

(1)在中國境內(nèi)(不含港、澳、臺地區(qū))注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品(服務)的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。

(2)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30％以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10％以上。

(3)企業(yè)為獲得科學技術(shù)(不包括人文、社會科學)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務)而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例要符合：最近一年銷售收入小于5，000萬元的，比例不低于6％，在5，000萬元至20，000萬元的，比例不低于4％；在20，000萬元以上的，比例不低于3％。

其中，在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60％。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算；

(4)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入占企業(yè)當年總收入的60％以上，

(5)企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的要求，

經(jīng)申請、審查、認定、公示與備案后向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的“高新技術(shù)企業(yè)證書”，高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年，每三年要經(jīng)過復審，不合格會取消資格。有違規(guī)行為也會取消資格，并在5年內(nèi)不予申請。

支持作用的知識產(chǎn)權(quán)。已經(jīng)了解了這么多高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的相關(guān)知識，以下我們來了解一下它們起到了什么樣的影響和作用。

2 企業(yè)所得稅對高新技術(shù)企業(yè)的影響

企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策對企業(yè)的影響，根據(jù)下圖所示，從微觀的角度看，有四個方面來影響企業(yè)，通過這四個方面的影響，從而又影響到整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，下面我就試著分析一下它具體的作用。

3 企業(yè)所得稅微觀方面的影響

(1)對高新技術(shù)企業(yè)主體影響。對主體的影響比較簡單主要就是低稅率優(yōu)惠，但要求是必須是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。較原稅法，投有了高新技術(shù)園區(qū)的地域限制了，為了能夠體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策方向，由區(qū)域稅收優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變，更大范圍的讓高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠政策，但是這個可以享受優(yōu)惠的企業(yè)的條件在上一節(jié)里對作了具體的介紹，關(guān)于這一點企業(yè)必須要根據(jù)自己的實際狀況來調(diào)整，以符合要求。

(2)對高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)的影響。企業(yè)既是技術(shù)創(chuàng)新活動的主要承擔者，也是科技成果的主要應用者。由于科學技術(shù)創(chuàng)新是一項與市場密切相關(guān)的活動，是一項商業(yè)活動，技術(shù)創(chuàng)新所蘊含的高額利潤會誘使企業(yè)不斷地嘗試創(chuàng)新活動。新企業(yè)所得稅法中，企業(yè)研發(fā)費用可按其實際發(fā)生額的150％加計抵扣當年應納稅所得額、允許企業(yè)將用于研發(fā)的設(shè)備儀器縮短折舊年限或加速折舊等規(guī)定正是從制度上做出安排，針對科技創(chuàng)新活動的全過程，將事前鼓勵與事后優(yōu)惠相結(jié)合，給企業(yè)造成一種全程激勵，為企業(yè)成為科技創(chuàng)新的領(lǐng)軍力量和最大受益者創(chuàng)造激勵環(huán)境。

(3)高新技術(shù)企業(yè)的風險投資。稅收優(yōu)惠政策對發(fā)展風險投資具有重要作用。在政策構(gòu)架上，新稅法突出了以下方面：一是建立統(tǒng)一的鼓勵風險投資發(fā)展的稅收政策法規(guī)，制定全國統(tǒng)一的、符合國家新的科技與產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要的風險投資稅收政策，不分內(nèi)外，不分地區(qū)，不分經(jīng)濟性質(zhì)，均一視同仁。二是對風險投資者和高新技術(shù)企業(yè)都應有優(yōu)惠政策，而優(yōu)惠的重點應是風險投資者。三是適時介入與退出。為了鼓勵創(chuàng)新和風險投資，稅收優(yōu)惠政策要在投入初期的技術(shù)開發(fā)和資金投入上予以鼓勵和支持，化解和釋放部分風險，四是從稅收政策上鼓勵風險投資逐步實行有限合伙制的組織管理形式。

(4)針對當前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題，借鑒國際先進經(jīng)驗并結(jié)合我國實際，提出一些見解和想法。

第一，優(yōu)惠環(huán)節(jié)應從結(jié)果優(yōu)惠向過程優(yōu)惠轉(zhuǎn)變。將稅收優(yōu)惠的重心由直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)向研究開發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變。把對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠重點從以企業(yè)為主體轉(zhuǎn)向重大技術(shù)攻關(guān)、重大市場開拓等重要項目和環(huán)節(jié)。把在生產(chǎn)活動中已運用或待開發(fā)、正在開發(fā)中的技術(shù)作為優(yōu)惠對象。同時，為防止稅收優(yōu)惠的濫用，應建立科技項目的認定制度及科技成果的鑒定驗收制度，在年度終了時對企業(yè)高新技術(shù)項目進行測評，把企業(yè)收人分為全部高新技術(shù)項目收入和部分高新技術(shù)項目收入，按照其占總產(chǎn)值的比例來確定享受稅收優(yōu)惠的比例，根據(jù)全年納稅情況進行年終調(diào)節(jié)，多退少補。

第二，重視間接優(yōu)惠方式的應用，要重視間接優(yōu)惠方式的應用，因為降低稅率、減免稅額等直接優(yōu)惠方式的作用主要體現(xiàn)在政策性傾斜、補償損失上，可概括為“扶弱”，它偏重于利益的直接讓渡，強調(diào)的是事后優(yōu)惠。而投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式主要體現(xiàn)在刺激新技術(shù)開發(fā)、推動技術(shù)進步、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上，可概括為“創(chuàng)優(yōu)”，它偏重于引導，強調(diào)的是事前優(yōu)惠，帶給企業(yè)的是長期利益，值得重視。目前，國際上設(shè)計稅收優(yōu)惠政策的總體趨勢是：以間接優(yōu)惠為主、直接優(yōu)惠為輔，

綜上所述，企業(yè)所得稅的改革，是符合我國經(jīng)濟社會發(fā)展的需求的，它的稅收優(yōu)惠政策對于高新技術(shù)企業(yè)是存在很多好處的，只要企業(yè)加以利用，做好每年的稅收籌劃工作，那么企業(yè)一定會得到利益最大化，對社會的發(fā)展也是很大的幫助和控制。

4 企業(yè)所得稅宏觀方面的影響

對于宏觀方面得影響就是以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策為導向推動科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

當今世界，無論發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，科技園區(qū)作為孵化、催生、培育高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的載體，通過實施一些有利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策包括財政補貼、低稅率等措施，最大限度地把研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力而建立起來的集中區(qū)域，這種區(qū)域性優(yōu)惠都受到各國的普遍重視。

企業(yè)所得稅法制定了一系列促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級換代、推動地區(qū)經(jīng)濟和諧發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，形成以產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策的新格局，彌補原有技園區(qū)內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅收優(yōu)惠政策而引發(fā)的一系列不良后果。更重要的是，這種新格局的形成使作為宏觀調(diào)控工具的企業(yè)所得稅祛真正同國家科技發(fā)展規(guī)劃協(xié)調(diào)一致，成為促進科技進步的強有力杠桿。

稅收政策是政府用于調(diào)控經(jīng)濟的一項重要措施，也是引導企業(yè)價值取向和控制全社會獲取價值和實現(xiàn)價值方向的手段?？萍际堑谝簧a(chǎn)力，只有我們有自己的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家才能更加的強大，社會經(jīng)濟發(fā)展才會穩(wěn)定，通過國家給予的各項優(yōu)惠政策，企業(yè)可以降低投資風險，以便開發(fā)更具創(chuàng)新意義的高新技術(shù)、產(chǎn)品等，使我國的經(jīng)濟發(fā)展達到國際水平。