【摘要】 會計作為社會經(jīng)濟(jì)資源配置的重要制度裝置之一，其運(yùn)行具有直接的經(jīng)濟(jì)效果，而規(guī)范會計運(yùn)行規(guī)則施加有利于自己的影響。本文對會計尋租的利弊進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并給出了抑制會計尋租的具體對策與建議。

【關(guān)鍵詞】 會計尋租 財務(wù)信息 失真 對策

Abstract :Accounting， as one of the important system device of the social and economic resources allocation， its operation has a direct economic effect. It exerts their influence which is in favour of itself through regulating accounting rules of the operation. This paper anlyses the pros and cons of the accounting rent-seeking in detail， and then puts forward the concrete countermeasure and suggestion for the inhibition of the accoun-ting rent-seeking.

會計尋租概述

對會計尋租可以這樣定義:在社會總財富水平和企業(yè)真實(shí)業(yè)績并未改變的前提下，通過改變會計信息(包括對外公布的財務(wù)信息以及供內(nèi)部管理決策使用的信息)來進(jìn)行財富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不恰當(dāng)配置，從而對其他社會主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動。

1.會計尋租的表現(xiàn)形式

1.1外部會計尋租主要表現(xiàn)形式

1.1.1爭取股票發(fā)行資格的會計尋租

我國上市公司，股票發(fā)行采取嚴(yán)格的核準(zhǔn)制，發(fā)行數(shù)量受到市場容量的限制，發(fā)行價格的制定也包含太多非市場因素，政府對股票發(fā)行和流通的監(jiān)管與市場競爭的并存，導(dǎo)致股票市場蘊(yùn)含著巨額租金。于是，一些非達(dá)標(biāo)企業(yè)在會計賬簿上下功夫，通過注冊會計師制造虛假財務(wù)報表，注入短期資本以增加注冊資本，不惜一切手段尋求股票發(fā)行的高額租金，保住上市公司的資格。

1.1.2會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的會計尋租

會計尋租行為并沒有只停留在會計準(zhǔn)則的制定過程，還延伸到了會計準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中。由于完全遵守會計準(zhǔn)則并不能實(shí)現(xiàn)上市公司所有利益相關(guān)者轉(zhuǎn)移社會財富的目的，因此就需要進(jìn)行會計政策選擇或違反準(zhǔn)則要求進(jìn)行操作，而這些會計行為需要得到審計師的鑒證認(rèn)同才會實(shí)現(xiàn)，從而也就構(gòu)成了企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的會計尋租行為——審計意見購買。

1.2企業(yè)內(nèi)部會計尋租主要表現(xiàn)形式

企業(yè)內(nèi)部的會計尋租行為有如下三種:

1.2.1在資本預(yù)算過程中，基層部門為了爭取經(jīng)濟(jì)資源的配置，封鎖不利的信息、歪曲甚至捏造信息，使一些效益低下的資本預(yù)算項(xiàng)目紛紛上馬。

1.2.2在成本控制、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定和業(yè)務(wù)外包與自行生產(chǎn)的決策過程中，基層部門為了減少降低成本和降低內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的壓力，爭取對本部門有利的方案，封鎖不利的信息、歪曲甚至捏造信息。

1.2.3在全面預(yù)算和業(yè)績考評指標(biāo)制定過程中，基層部門通過封鎖不利的信息、歪曲甚至捏造信息，促使高級管理層制定對本部門有利的預(yù)算和考核評價指標(biāo);在業(yè)績考評過程中，基層管理部門提供虛假信息，粉飾本部門的業(yè)績，以通過考評來獲得獎勵。

2.會計尋租的利弊分析

2.1會計尋租的積極意義

改革開放以來，經(jīng)濟(jì)體制向市場化經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，隨著社會發(fā)展，國力增強(qiáng)，企業(yè)尋租與腐敗、丑惡行為也相伴而生，雖然進(jìn)行了不斷地嚴(yán)厲打擊，仍不斷有人以身試法，這就促使人們想方設(shè)法解決，使得法律法規(guī)及執(zhí)法體系得到不斷地健全和完善，從而增加長期社會福利。因此，正視合法會計尋租，不斷完善現(xiàn)存會計制度，必要時推進(jìn)會計制度變遷，從這個角度來講，會計尋租現(xiàn)象還是有其積極意義的。我國的會計規(guī)范得以不斷完善也是由于事務(wù)中大量會計尋租業(yè)務(wù)的影響下進(jìn)行的。

2.2會計尋租的危害

2.2.1會計尋租造成社會成本增加、效率下降、扭曲資源優(yōu)化配置

會計尋租的一個明顯的不良后果是它們導(dǎo)致了非常不公平的財富轉(zhuǎn)移，這種不公平的財富轉(zhuǎn)移對政府監(jiān)管部門和工商界來說都是非常難堪的。會計尋租對社會經(jīng)濟(jì)活動的影響不僅僅是一個收入和財富的再分配問題，更主要的是，會計尋租會破壞社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，造成社會資源的浪費(fèi)扭曲資源優(yōu)化配置。

從尋租人本身來講，他從尋租中獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其尋租所付出的成本。盡管在尋租過程中他沒有創(chuàng)造任何財富，并且還要消耗財富，但是對于尋租人來講，這些都是外在的。從整個社會來看，尋租行為是完全不可取的，經(jīng)濟(jì)學(xué)家把會計尋租活動稱作人類社會的“負(fù)和游戲”，亦即一場就社會整體而言損失大于利得的競賽。從理論上講，在均衡狀態(tài)下和長期來看，尋租者本身也撈不到什么便宜。

2.2.2會計尋租導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真

會計作為社會經(jīng)濟(jì)資源配置的重要制度裝置之一，其運(yùn)行具有直接的經(jīng)濟(jì)后果，即會計報告會影響管理者和其他人的決策。會計信息作為一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其天然的經(jīng)濟(jì)后果使得各利益相關(guān)者必然會對其進(jìn)行尋租行為。會計信息供給者的尋租行為因而也就能嚴(yán)重的影響了會計信息質(zhì)量，企業(yè)的會計人員對信息失真有直接的責(zé)任。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日漸復(fù)雜，在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會計人員需要根據(jù)會計準(zhǔn)則、會計制度做出自己的職業(yè)判斷。顯然，會計人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德影響著會計信息失真。但是，企業(yè)的會計要受單位負(fù)責(zé)人的管理，在委托-代理普遍存在的情況下，由于委托人與代理人之間的契約往往是不完全的，激勵機(jī)制也不健全，這樣，代理人就有自己的目標(biāo)函數(shù)，代理人為了使自身利益最大化，在企業(yè)即將公布會計信息時，經(jīng)常進(jìn)行尋租。

2.2.3尋租嚴(yán)重破壞了市場的正常運(yùn)行環(huán)境

尋租的存在使一部分人在競爭時總想到運(yùn)用不法手段如何多獲得一些租金，而不再考慮如何發(fā)展經(jīng)濟(jì)，這樣必然導(dǎo)致市場的公平競爭環(huán)境難以為繼。同樣，尋租過程中的各種違法活動促使行賄、騙匯等金融犯罪肆虐，破壞了正常的法制建設(shè)。

3.會計尋租的應(yīng)對策略研究

3.1放松管制、減少對市場的干預(yù)，避免會計尋租行為的發(fā)生

要消除會計尋租活動，必須放松管制，按照市場經(jīng)濟(jì)體制的要求切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，把原本由政府承擔(dān)的職能交由市場、社會承擔(dān)，還權(quán)于市場、社會。政府職能的轉(zhuǎn)變主要是政府管理方式的轉(zhuǎn)變，具體來講，就是變單一的行政管理為法律、經(jīng)濟(jì)、行政等手段相結(jié)合的綜合管理;變直接管理為主為間接管理為主;變微觀管理為主為宏觀調(diào)控為主;變縱向管理為主為協(xié)調(diào)為主;變指令性計劃為主為指導(dǎo)性計劃為主;變指揮命令為主為調(diào)節(jié)服務(wù)為主。

3.2明晰產(chǎn)權(quán)，縮小公共領(lǐng)域，減小尋租的可能性

產(chǎn)權(quán)問題的解決可以有效地約束國有企業(yè)的尋租行為。一方面通過走個人收入存量資產(chǎn)化和國有資產(chǎn)股份化的道路使產(chǎn)權(quán)明晰化;另一方面，通過在整個社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中合理地確定國有制的比例和分布方向使所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，實(shí)行政企分離，讓國有企業(yè)也變?yōu)榧兘?jīng)濟(jì)性質(zhì)的市場主體，公平地參與競爭，提高其生產(chǎn)性尋利成功的概率的同時，使其無法在政府目標(biāo)的庇護(hù)下來滿足自身效用的最大化，降低尋租成功的可能性，從而降低尋租的動機(jī)。

3.3加大財務(wù)監(jiān)管力度，實(shí)行財務(wù)收入公開

尋租行為的主要表現(xiàn)是私人擠占公用財產(chǎn)。如果能夠使金融機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員的財務(wù)公開，使人們對每一筆收支的來龍去脈都非常清楚，尋租行為也就難以藏身，尋租人和被尋租人也不敢為所欲為。

3.4建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)

合理的公司治理結(jié)構(gòu)一方面可以通過激勵機(jī)制的安排，同化出資人與經(jīng)理人的效用函數(shù)以緩解道德風(fēng)險;另一方面又可通過權(quán)利制衡機(jī)制的安排，瓦解經(jīng)理人的超級信息地位以緩解逆向選擇。因此，它是保證會計政策合理有效選擇的內(nèi)部保障機(jī)制。

小節(jié)

會計信息的公共產(chǎn)品性質(zhì)導(dǎo)致的會計市場失靈的客觀存在，使得政府對其適當(dāng)干預(yù)是增進(jìn)社會福利所必需的，另一方面，會計尋租的存在，在某種意義上還有助于會計準(zhǔn)則的制定和完善。因此，我們只能在一定程度扼制會計尋租活動的發(fā)生和蔓延，況且扼制會計尋租是要花成本的。

參考文獻(xiàn):

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[2] 秦捷，.成本管理新趨勢-戰(zhàn)略成本管理，山東機(jī)械，2004.

(作者單位:遼寧省沈陽市沈北新區(qū)財政局)