【摘要】 建立完善的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是一個復(fù)雜的過程，需要解決的問題很多，本文從我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)進行分析，提出規(guī)范企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行為、實行強制性外部審計等思考，意為促進《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的有效執(zhí)行。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部會計控制 控制環(huán)境

Abstract : That we establish and perfect the internal accounting control system is a complicated process. There are many problems to be solved. Based on the anlysis about the internal accounting control， this paper puts forward that we should standardize the enterprise leadership behavior and implement compulsory external audit， etc， to promote the effective implementation of the internal accounting control of the basic norms.

我國內(nèi)部會計控制基本規(guī)范的頒布和實施對于加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，使會計建設(shè)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟需求等諸多方面起到積極的推動作用。但是，任何法規(guī)制度的貫徹實施，都需要有相應(yīng)的支持環(huán)境，離開它的支持環(huán)境，再完善、再嚴(yán)謹?shù)姆ㄒ?guī)也是一紙空文。為此，本文就《規(guī)范》的控制環(huán)境問題談幾點看法。

1.我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

1.1內(nèi)部會計控制法規(guī)體系建設(shè)尚不健全

作為企業(yè)管理重要手段的內(nèi)部會計控制制度在實踐中雖然早已存在，但是在會計法律法規(guī)建設(shè)中尚是一個新的內(nèi)容。2000年7月1日實施的《會計法》第二十七條要求提出“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度?！边@里的內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)容實質(zhì)就是內(nèi)部會計控制的內(nèi)容。這是我國首次將會計控制制度上升到法律層次，但從法規(guī)、政策、制度來講還處于起步發(fā)展階段。也就是說，這些規(guī)定和要求只是原則性的，尚缺乏具有可操作性的具體內(nèi)部控制制度。

1.2企業(yè)對內(nèi)部控制的認識不足

不少企業(yè)經(jīng)營者將內(nèi)部會計控制當(dāng)成是政府的需求，而不是企業(yè)內(nèi)部管理的需求，對內(nèi)部會計控制制度的建立缺乏緊迫感;對會計工作重視不夠，會計基礎(chǔ)工作薄弱，國家統(tǒng)一的會計制度執(zhí)行不到位，單位負責(zé)人行政干預(yù)會計工作，內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，致使會計秩序混亂，會計信息失真，會計職能未得到有效的發(fā)揮。同時企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認為內(nèi)控制度只是會計管理部門或財務(wù)管理部門或內(nèi)部審計部門的事，缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，實施效果的統(tǒng)一檢查、統(tǒng)一獎懲，虎頭蛇尾，流于形式。

1.3會計控制制度設(shè)計不合理

市場經(jīng)濟的發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部會計控制提出了更高的要求。有的管理人員和會計人員不能適應(yīng)這種要求，沒有能力制訂相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，或是制訂的制度環(huán)節(jié)過多，成本過高，沒有操作性，在實踐中根本不能起到控制的作用。

1.4會計控制監(jiān)督乏力

制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督。會計控制監(jiān)督主要包括兩個方面:一方面是內(nèi)部監(jiān)督，主要是企業(yè)的內(nèi)部審計制度;另一方面是外部監(jiān)督，主要包括政府執(zhí)法部門的監(jiān)督和社會審計。

2.優(yōu)化我國內(nèi)部控制環(huán)境的對策

2.1規(guī)范管理者和員工的行為，營造良好的會計控制的企業(yè)氛圍

建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是關(guān)鍵。從近幾年對會計信息失真的原因調(diào)查來看，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者法制觀念淡薄及追求局部利益、個人利益而有意違法違紀(jì)，授意、指使、強令會計人員編造虛假會計信息的占有相當(dāng)大的比例。所以，要有效執(zhí)行《規(guī)范》就必須規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)者的行為，可以通過以下途徑:一是改革干部管理體制;二是明確代理委托關(guān)系，建立適宜的激勵機制;三是建立監(jiān)控機制，預(yù)防和調(diào)控領(lǐng)導(dǎo)不良行為的發(fā)生和演變。

其次，規(guī)范跨級人員行為。會計人員是企業(yè)會計行為的主體，它們的行為是否規(guī)范，將直接影響各項法規(guī)制度的貫徹實施。筆者認為強化會計人員的職業(yè)道德是規(guī)范會計人員行為的重要措施。

再次，加強宣傳培養(yǎng)員工，營造出相應(yīng)的企業(yè)氛圍。有效效執(zhí)行《規(guī)范》，保護企業(yè)和國家利益，是全體職工應(yīng)盡的義務(wù)。一方面加大《規(guī)范》的宣傳力度，使全體員工都能認識到建立健全內(nèi)部會計控制的重要性，將《規(guī)范》融入到各部門的業(yè)務(wù)工作之中，融入到全體職工的頭腦之中，使執(zhí)行《規(guī)范》和監(jiān)督《規(guī)范》成為每一位職工的自覺行為。另一方面我們要培養(yǎng)職工的參與意識，營造內(nèi)部會計控制的企業(yè)氛圍。

2.2完善現(xiàn)代企業(yè)制度，理順公司法人治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一個顯著特征就是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。雖然，從理論上說，對經(jīng)營者的控制機制可分為兩大類:一是以資本市場、產(chǎn)品市場及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機制;二是以董事會為主體的內(nèi)部控制機制。但理論和實踐均已證明，外部控制機制并不能取代內(nèi)部控制機制的功能。一個積極、主動參與的董事會是相當(dāng)重要的。目前，我國很多上市公司、有限責(zé)任公司在形式上建立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)。加強企業(yè)內(nèi)部控制，首先要加強董事會的建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用和潛能，使股東及其他利益團體的利益真正受到保護。因此，有效執(zhí)行《規(guī)范》，就必須進一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，理順公司法人治理結(jié)構(gòu)。

2.2.1根據(jù)會計控制的要求實行縱向授權(quán)制，即:股東大會→董事會→董事長→總經(jīng)理，形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系;

2.2.2改革干部管理機制，按規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)調(diào)整領(lǐng)導(dǎo)配備;

2.2.3建立健全各項規(guī)章制度，明確各級管理機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限和激勵機制，并建立嚴(yán)格的考評制度，賞罰分明;

2.2.4積極探索外部董事制度，吸收社會上的知名人士和專家學(xué)者進入董事會，以增加決策的科學(xué)性和透明度。

2.3強化會計基礎(chǔ)工作

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計法、國家統(tǒng)一會計制度及會計準(zhǔn)則，制定符合企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)特點單位內(nèi)部財務(wù)制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會計政策。單位內(nèi)部財務(wù)制度內(nèi)容全面，涉及到企業(yè)財務(wù)管理的方方面面，是規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動的總括性文件。而內(nèi)部會計控制制度是對經(jīng)濟活動過程中的風(fēng)險點加以控制的具體流程和控制措施，是財務(wù)制度的延伸和細化。企業(yè)應(yīng)不斷強化會計基礎(chǔ)工作，把內(nèi)部會計控制制度的建立建全與完善“三定”工作，即定員、定編、定崗，明確責(zé)任職責(zé);加強基礎(chǔ)統(tǒng)計工作，規(guī)范會計核算流程及內(nèi)部稽核制度的建立等結(jié)合起來，只有這樣才能保證內(nèi)控制度的有效實施。

2.4強化外部監(jiān)督，實行強制性審計

改革開放以后，我國的會計法規(guī)初步健全，已形成以《會計法》為核心的法規(guī)體系。然而，在法規(guī)體系初步健全、監(jiān)督體系完整的情況下，監(jiān)督效果卻不盡人意，會計信息失真問題也屢禁不止。原因是復(fù)雜的，但有兩個因素不能忽視:一是有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)。例如，自從《會計法》頒布實施以來，幾經(jīng)修改完善，但至今卻沒有因觸犯《會計法》而受到相應(yīng)制裁的案例。二是各部門間各施其政，相互扯皮、推諉，沒有形成監(jiān)督的合力，使違法者擁有一定的“真空地帶”。在《規(guī)范》的貫徹實施過程中，同樣存在上述問題。解決的最佳方法是:對內(nèi)部會計控制實施強制性的外部審計。一般的做法是，企業(yè)首先對自身的內(nèi)部會計控制進行全面而深入的自我評估，出具內(nèi)部控制報告。其次，注冊會計師就內(nèi)部控制報告進行專項審計，并發(fā)表審計意見。最后，對審計結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部考評、獎懲、任免的依據(jù)。需要說明的是，這種審計必須是強制性的，能夠客觀、公正、全面地反應(yīng)企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。這樣做的最大效應(yīng)是，可以增強企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任感，迫使他們不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，減少企業(yè)營運風(fēng)險，提高營運效益，進而提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部會計控制的環(huán)境因素很多，它們相互制約，相互聯(lián)系，共同形成對內(nèi)部會計控制的影響合力。我們只有在認知的基礎(chǔ)上，合理、科學(xué)地協(xié)調(diào)各環(huán)境因素，使之相互配合，才能收到有效的內(nèi)部會計控制的效果。

參考文獻

[1]朱榮恩《會計研究》《建立和完善內(nèi)部控制的思考》.

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(作者單位:臺州廣播電視大學(xué))