【摘要】 企業(yè)會(huì)計(jì)核算較以往有相當(dāng)大的變化，且會(huì)對企業(yè)的資產(chǎn)及損益產(chǎn)生影響。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，職工薪酬核算對企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)、損益的影響比較大，即減少當(dāng)期費(fèi)用，增加當(dāng)期資產(chǎn)。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì) 核算 方法

Abstract : The enterprise accounting have been changed and it affects the enterprise assets and profit and loss. After implementing the new standard， the employees' compensation accounting affects the current assets and the enterprise profit and loss， namely， reducing the current cost and increasing the current assets.

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1.1明確定義和規(guī)范內(nèi)容。 新準(zhǔn)則在第二條中就明確了職工薪酬的定義并規(guī)范其內(nèi)容。職工薪酬。是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括:

1.1.1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

1.1.2職工福利費(fèi)。

1.1.3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

1.1.4住房公積金。

1.1.5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

1.1.6非貨幣性福利。

1.1.7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。

1.1.8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

同時(shí)還在第三條中明確職工薪酬不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。

1.2首次系統(tǒng)規(guī)范 。此準(zhǔn)則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布，即首次在一個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系。而以往則是分散在其他準(zhǔn)則中零星地涉及規(guī)范。

1.3規(guī)范了確認(rèn)、計(jì)量原則 。此準(zhǔn)則規(guī)范和明確了職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量原則。

統(tǒng)一了各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則。在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債。根據(jù)受益對象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用。具體如:應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬。計(jì)入存貨成本;應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本;

職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用沖減企業(yè)職工福利費(fèi)負(fù)債的余額。而以往則是各類企業(yè)不盡相同，有的按工資總額的14%計(jì)提并保留余額。有的則按實(shí)列支不留余額，此準(zhǔn)則統(tǒng)一了對職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法。

導(dǎo)入了新增職工薪酬的會(huì)計(jì)處理方法。

(1)辭退福利:對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償。

(2)帶薪休假等新型職工薪酬:對于非累積的帶薪休假，諸如產(chǎn)假等，由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故會(huì)計(jì)上不作處理;對于可累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期。

1.4增加了內(nèi)涵 。此準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等)，更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式。以適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化。

1.5統(tǒng)一信息披露 。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即因在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。同時(shí)規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。

1.6 執(zhí)行新準(zhǔn)則關(guān)于職工薪酬的核算規(guī)定，將減少當(dāng)期費(fèi)用，增加當(dāng)期資產(chǎn)。

執(zhí)行新準(zhǔn)則后，職工薪酬核算對企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)、損益的影響比較大，即減少當(dāng)期費(fèi)用，增加當(dāng)期資產(chǎn)。

2.主要賬務(wù)處理方法

企業(yè)為了便于歸集職工薪酬，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級科目。同時(shí)下設(shè)“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”、“辭退補(bǔ)償”、“帶薪休假費(fèi)用”等各明細(xì)科目，進(jìn)行統(tǒng)一核算。

2.1確認(rèn)負(fù)債時(shí) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理:

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。

管理部門人員的職工薪酬。借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。

銷售人員的職工薪酬。借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。

因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退補(bǔ)償”。

2.2貨幣性支付時(shí)

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等。借記“應(yīng)付職工薪酬——工資薪酬”。貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(如職工的借支、代墊的家屬藥費(fèi)、代扣代繳的個(gè)人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)，用于工會(huì)運(yùn)作時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)支付職工教育經(jīng)費(fèi)。用于職工培訓(xùn)時(shí)。借記“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定，為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定，為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金時(shí)。借記“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記“應(yīng)付職工薪酬——辭退補(bǔ)償”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

2.3非貨幣性福利支付的核算 企業(yè)在給職工發(fā)放福利時(shí)，不僅僅用貨幣支付。有時(shí)還經(jīng)常用實(shí)物等非貨幣形式發(fā)放。相對貨幣形式而言，非貨幣發(fā)放更復(fù)雜，因?yàn)樗婕暗狡渌惙ǖ囊?guī)定，比如視同銷售處理等。如果不按相關(guān)稅法規(guī)定處理，在注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)。往往是需要進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整。

2.4外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 借記“利潤分配--提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”。

2.5本科目期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余 。

(作者單位:七煤集團(tuán)公司建設(shè)煤礦 )