【摘要】 隨著經(jīng)濟(jì)體制、政治體制改革的不斷深入，特別是事業(yè)單位體制改革的不斷深入，對(duì)事業(yè)單位的管理提出更高的要求，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位管理活動(dòng)的重要組成部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的好壞直接體現(xiàn)了一個(gè)單位管理水平的高低。但是目前，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于經(jīng)濟(jì)體制、政治體制改革，發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。因而加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)已迫在眉睫。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 問(wèn)題 措施

Abstract:Along with the economic system and political system reform further， especially the institution system reform of the manage-ment institution， we put forward the higher requirement for the unit management. The internal accounting control is an important part of it. The internal accounting control directly reflects the management level of a unit.

隨著經(jīng)濟(jì)體制、政治體制改革的不斷深入，特別是事業(yè)單位體制改革的不斷深入，對(duì)事業(yè)單位的管理提出更高的要求，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部運(yùn)用會(huì)計(jì)方法和其他經(jīng)濟(jì)手段對(duì)財(cái)務(wù)工作和單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位管理活動(dòng)的重要組成部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的好壞直接體現(xiàn)了一個(gè)單位管理水平的高低。但是目前，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于經(jīng)濟(jì)體制、政治體制改革，要么沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，要么內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，要么有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但實(shí)施卻流于形式，發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。因而加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)已迫在眉睫。

1.目前，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

1.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境包括單位治理層、管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施，而目前事業(yè)單位的治理層、管理層普遍缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠，如對(duì)各個(gè)職能部門尤其是財(cái)務(wù)部門的作用不夠明確，有的管理者僅把會(huì)計(jì)的職能理解為記賬、算賬和報(bào)賬，沒(méi)有把財(cái)務(wù)工作納入企業(yè)的管理活動(dòng)中，沒(méi)有將其視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的參謀。由于單位治理層、管理層在內(nèi)部控制制度建設(shè)中發(fā)揮關(guān)鍵作用，單位治理層、管理層的認(rèn)識(shí)、態(tài)度決定了事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)不可能建立健全。

1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)是指確?？刂频靡杂行?zhí)行的程序和措施，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制等。

1.2.1不相容職務(wù)分離控制。所謂不相容職務(wù)是指那些如果有一人擔(dān)任，既可發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤或舞弊行為的崗位。對(duì)不相容職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。而目前事業(yè)單位的不相容職務(wù)相互分離控制不夠嚴(yán)格、執(zhí)行不到位，如非財(cái)務(wù)部門人員從事款項(xiàng)的收入業(yè)務(wù)，采購(gòu)和驗(yàn)收人員是同一人，印章和支票未分開(kāi)保管等，造成發(fā)生舞弊等行為不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

1.2.2授權(quán)審批控制。目前事業(yè)單位實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況還比較普遍，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字，什么費(fèi)用都可以報(bào)銷，重大事項(xiàng)沒(méi)有實(shí)行集體審批決策;沒(méi)有明確的崗位責(zé)任、權(quán)限范圍、審批程序的制度。

1.2.3會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)在人員配置、會(huì)計(jì)核算、憑證審核傳遞、報(bào)表編制等方面達(dá)不到《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，如人員素質(zhì)低，原始憑證內(nèi)容不完整、大小寫不符合規(guī)范，記賬憑證的內(nèi)容不完整、未連續(xù)編號(hào)、數(shù)字有連筆寫的情況，會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有會(huì)計(jì)報(bào)表附表或會(huì)計(jì)報(bào)表附注的情況等。

1.2.4財(cái)產(chǎn)保全控制。目前事業(yè)單位重錢輕物，對(duì)固定資產(chǎn)的管理沒(méi)有盡到很好的受托責(zé)任，沒(méi)有定期資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，上下級(jí)之間調(diào)撥沒(méi)有辦理調(diào)撥手續(xù)，有的早已投入使用卻沒(méi)有入賬，還有的私下低價(jià)處置固定資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失;還有一些單位對(duì)材料的管理也不十分嚴(yán)格，購(gòu)入時(shí)直接記，大量材料被浪費(fèi);票據(jù)的管理更是混亂，隨便領(lǐng)用，使相當(dāng)一部分預(yù)算外資金體外循環(huán)。

1.2.5預(yù)算控制。隨著我國(guó)部門預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度的加強(qiáng)，但在一些行政事業(yè)單位的控制仍較薄弱。主要表現(xiàn)為:一是預(yù)算編制比較粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求;二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見(jiàn)性，削弱了預(yù)算的約束控制力。

1.3內(nèi)部控制制度監(jiān)督

目前，很多行政事業(yè)單位無(wú)內(nèi)審機(jī)構(gòu)或內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，能起到對(duì)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督作用的極少。部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)由一把手親自抓財(cái)務(wù)，實(shí)行\(zhòng)"一支筆\"審批，而一般設(shè)立單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員均是單位領(lǐng)導(dǎo)委任，其隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，這自然對(duì)內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束，造成內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化，使內(nèi)部控制失效。同時(shí)，財(cái)政部門重預(yù)算分配、輕資金使用的監(jiān)督，忽視了預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理，對(duì)查出問(wèn)題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。

2.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，要對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。因此，要建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控，首先，單位負(fù)責(zé)人提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化“第一責(zé)任主體意識(shí)”。單位負(fù)責(zé)人要帶頭學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范等法律法規(guī)，定期聽(tīng)取本單位預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理情況匯報(bào)，支持財(cái)務(wù)部門開(kāi)展工作。其次，財(cái)會(huì)部門要提高自身素質(zhì)，提高建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控的責(zé)任意識(shí)。再次，相關(guān)部門要強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控不僅是財(cái)務(wù)部門的事，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的所有部門都是內(nèi)控的范圍;因此，單位內(nèi)各部門都應(yīng)具備內(nèi)控理念，與財(cái)務(wù)部門共同承擔(dān)內(nèi)控責(zé)任。

2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)

2.2.1不相容職務(wù)分離控制。一是對(duì)單位內(nèi)各部門定崗定責(zé)，明確分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)的分離，互相牽制，以達(dá)到會(huì)計(jì)內(nèi)控的效果。財(cái)務(wù)部門要做到會(huì)計(jì)、出納不由一人兼任，印章和支票等分開(kāi)保管，出納人員不兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案管理和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等。二是要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》結(jié)合有關(guān)部門對(duì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的要求，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并在實(shí)施中規(guī)范財(cái)務(wù)流程，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.2.2授權(quán)審批控制。建立完善的崗位責(zé)任、權(quán)限范圍、審批程序等規(guī)章制度，規(guī)范單位財(cái)務(wù)審批程序和制度，加強(qiáng)對(duì)“一把手”的監(jiān)督，堅(jiān)持集體領(lǐng)導(dǎo)下的“一支筆”審批制度，重大事項(xiàng)實(shí)行集體審批決策和聯(lián)簽制度。

2.2.3會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。不斷改進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。要充分利用現(xiàn)代管理手段，加強(qiáng)管理流程各環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平。應(yīng)大力推廣會(huì)計(jì)電算化，對(duì)原有組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備等，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，保證各級(jí)責(zé)任中心的控制信息交流和不同層次控制信息的適時(shí)反饋。提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必然要求。各級(jí)會(huì)計(jì)人員除了自身主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)和新技能外，財(cái)政部門要加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合判斷分析能力，并建立對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查制度。

2.2.4財(cái)產(chǎn)保全控制。建立資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、保管、處置的規(guī)章制度，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管，定期對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)和對(duì)帳，非財(cái)務(wù)部門人員不得接觸貨幣資金、有價(jià)證券等。

2.2.5預(yù)算控制。加強(qiáng)預(yù)算管理，預(yù)算管理是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)預(yù)算管理，是確保業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，是各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。在管理中，一是在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要在實(shí)施綜合財(cái)政預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力做到細(xì)化預(yù)算。特別是在編制支出預(yù)算時(shí)，應(yīng)從單位當(dāng)年實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合當(dāng)年財(cái)力狀況，核定具體支出額度，明確各項(xiàng)支出的方向和用途;二是在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)， 應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束，在支付環(huán)節(jié)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。

2.3內(nèi)部控制制度監(jiān)督

建立內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督體系，是實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要保障。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題并及時(shí)堵塞漏洞，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更加完善嚴(yán)密。在做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)的監(jiān)控作用，尤其是財(cái)政部門的作用，不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)工作的主要外部監(jiān)督者，應(yīng)進(jìn)一步硬化預(yù)算約束，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，強(qiáng)化績(jī)效理念，規(guī)范收入分配，建立有效的激勵(lì)機(jī)制和全面科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提高單位的依法理財(cái)積極性，以及建立健全內(nèi)控制度的自覺(jué)性。財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)管理工作的指導(dǎo)，要從偏重預(yù)算管理轉(zhuǎn)變到預(yù)算管理和對(duì)單位的財(cái)務(wù)指導(dǎo)二者并重。創(chuàng)新工作思路，實(shí)行精細(xì)化、人性化的管理方式，開(kāi)辟財(cái)政部門與單位之間溝通與聯(lián)系的多種渠道，從根本上防范和遏制違法違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。

總之，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重道遠(yuǎn)的工作。隨著時(shí)代的不斷變化，內(nèi)部控制制度也要跟著不斷的修改，使內(nèi)部控制適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，以達(dá)到其有效性，切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生。

(作者單位:張家口市社會(huì)福利總院)